苏人社发[2020]153号 江苏省人力资源和社会保障厅关于印发《省人社一体化信息平台会计档案管理规范》的通知
发文时间:2020-12-29
文号:苏人社发[2020]153号
时效性:全文有效
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各设区市、县(市、区)人力资源社会保障局,厅各处室、直属单位:


  现将《省人社一体化信息平台会计档案管理规范》印发给你们,请遵照执行。


  附件:省人社一体化信息平台会计档案管理规范


江苏省人力资源和社会保障厅

2020年12月29日




江苏省人社一体化信息平台会计档案管理规范


  第一章 总则


  第一条 本规范规定了江苏省社会保险基金、就业专项资金会计档案管理的术语和定义、原则、岗位与人员职责、管理规则。


  本规范适用于全省各级人力资源和社会保障机构。


  第二条 下列术语和定义适用于本文件。


  电子文件:国家机构、社会组织或个人在履行其法定职责或处理事务过程中,通过计算机等电子设备形成、办理、传输和存储的数字格式的各种信息记录。电子文件由内容、结构、背景组成。


  电子档案:具有凭证、查考和保存价值并归档保存的电子文件。


  会计档案:单位在进行会计核算等过程中接收或形成的,记录和反映单位经济业务事项的,具有保存价值的文字、图表等各种形式的会计资料,包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。


  会计电子档案:以磁性介质形式储存的会计核算的专业材料,是记录和反应经济业务的重要历史资料和证据。


  元数据:描述电子文件和电子档案的内容、背景、结构及其管理过程的数据。


  第三条 人力资源社会保障机构应加强本单位会计档案管理工作,建立和完善会计档案的收集、整理、保管、利用和鉴定销毁等管理制度,采取可靠的安全防护技术和措施,保证会计档案的真实、完整、可用、安全。


  第四条 人力资源和社会保障机构对会计档案中记载的信息负有保密责任。


  第五条 各级人力资源和社会保障机构可视条件自行开展本单位的档案电子化工作。


  第二章 岗位职责


  第六条 会计人员必须认真遵守法律、法规,按照《中华人民共和国会计法》办理会计事务,忠于职守、廉洁奉公,热爱本职工作,尽职尽责。


  第七条 会计人员应该认真学习贯彻执行有关的财经政策、法令制度,遵守财经纪律。


  第八条 严格审核原始凭证,并根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。


  第九条 按照国家统一的会计制度规定,设置会计科目和会计账簿,进行会计核算。


  第十条 按照会计制度规定记账,做到及时结账、账证相符、账账相符、账实相符。


  第十一条 根据账簿记录编制会计报表,做到内容真实、数字准确、账表相符、签章齐全,经财务主管领导审核后及时报送。


  第十二条 会计人员应主动汇报工作。定期检查预算执行情况,调整和优化支出结构,强化节约意识,提高资金使用效益,保证单位各项工作顺利进行。


  第十三条 加强资金管理,合理的组织预算收入,严格按有关财政规定办理支出。


  第十四条 会计人员应及时做好往来款项的核算和清理工作。


  第十五条 会计人员要依法对本单位实行会计监督,对违法的收支不予办理。


  第十六条 会计人员应定期与出纳员、财产保管员核对账目,发现账簿记录与银行帐不符,或与财产账目不符,应查明原因并写出书面证明,经有关部门或领导批准,按照有关规定进行处理。


  第十七条 按照会计制度规定,及时整理、妥善保管会计凭证、会计账簿、会计报表等会计档案,并按时归档。


  第十八条 会计人员应依照法律和国家有关规定,接受财政、审计等机关的监督,如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其它会计资料,不得拒绝、隐匿、谎报。


  第三章 收集


  第十九条 收集是指对电子文件、电子档案及其元数据进行收集和存储的方法与过程。


  第二十条 会计档案的收集范围是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的,记录和反映单位经济业务事项的,具有保存价值的文字、图表等各种形式的会计资料,包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。具体包括:


  (一)会计凭证包括原始凭证、记账凭证;


  (二)会计账簿包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片及其他辅助性账簿;


  (三)财务会计报告包括月度、季度、半年度、年度财务会计报告;


  (四)其他会计资料包括银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。


  第二十一条 会计档案收集必须贯彻执行“统一领导、分级管理”的基本原则。


  第二十二条 会计档案的收集活动必须自觉地遵循会计档案的形成规律。


  第二十三条 会计档案的收集工作必须保证会计档案的齐全完整、信息准确。


  第二十四条 会计档案的收集工作要注意质量优化、成分充实。


  第四章 整理


  第二十五条 会计档案一般分为会计凭证、会计账簿、财务会计报告、其他会计资料,统一采用:“类别——会计年度——保管期限”进行分类。


  第二十六条 会计档案分类后按年度分档案,每一年度内的会计档案根据保管期限的长短依次排列。每个类别的档案分别编制流水案卷号,每年度顺延,形成案卷目录。


  第二十七条 根据中华人民共和国财政部、国家档案局令第79号《会计档案管理办法规定》,确定会计档案保管期限。会计档案的保管期限,从会计年度终了后的第一天算起。


  会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限一般分为10年和30年。详见下表:

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第二十八条 应遵循唯一性、合理性、稳定性、扩充性、简单性原则。


  第二十九条 会计凭证档号的构成:行政区划代码-全宗号-分类号-目录号-案卷号。


  (一)行政区划代码:S省本级,A南京,B无锡,C徐州,D常州,E苏州,F南通,G连云港,H淮安,J盐城,k扬州,L镇江,M泰州,N宿迁


  (二)全宗号编制方法:是各级档案馆为已进馆或可能进馆的单位分配的编号,用于区分各立档单位,也便于日常管理和查询。例如:A218表示XX市人力资源和社会保障局。


  (三)分类号编制方法:门类代码·二级类目代码。


  (四)会计档案归档内容、保管期限、险种及目录号的编制如下表:

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 (五)以下属于会计部门形成的文书档案,应当执行文书档案管理规定,不能列入会计档案管理范畴:财务管理工作的方针、政策、法规文件;财务管理工作的规划、计划、总结、预算、报告、通知等;财务工作的请示、批复;财务管理的制度、规定、办法;固定资产新增、报废、调拨文件材料;本单位税务登记、交纳、减免、返还等工作文件材料;资金管理、会计管理文件材料;审计工作制度、总结;审计意见、审计报告、专项审计通知、报告、批复、结论、调查与证明等文件材料;审计工作方案、计划、报告、纪要等。


  (六)工资年度报表,职工工资、奖金及各种福利待遇审批名册,养老保险缴纳名册,调整、新增审批表,职工聘用、转正等审批表、协议书,事业统计报表,清产核资材料,干部职工调动的工资介绍信等文件材料,应当执行文书档案管理规定。


  (七)案卷号编制方法:一般情况用四位数字代替,如0001、0002等。


  (八)例如M-A218-KU·1-150-0001,表示XX市人力资源和社会保障局社会保险基金及其他专项资金会计凭证企业职工养老保险第一卷。


  第三十条 排列会计档案案卷,在一个类别的会计档案内,按年度、保管期限将档案顺序排列。


  第三十一条 会计档案案卷目录项目包括案卷号、类别、题名、起止时间、保管期限、卷内张数、备注。


  (一)案卷号:根据整理会计档案时会计凭证盒或会计档案盒上的对应项目填写。


  (二)类别:填写案卷会计档案所属类别,如“会计凭证类”、“会计账簿类”、“财务会计报告类”等。


  (三)题名:题名即案卷题名,填写要求与会计档案盒上的“案卷题名”相同。


  (四)起止时间:填写该卷档案启用和终止的时间,年月日用8位阿拉伯数字分两行填写,月日不足2位的在前面补0,如下图:

image.png

  (五)保管期限:根据整理会计档案时确定的会计凭证盒或会计档案盒上保管期限填写。


  (六)卷内张数:指会计凭证总数、账页总数或财务报告的总张数,根据卷内会计档案的具体张数填写。


  (七)备注:填写记账凭证起止号或其他需要说明的事项。


  第三十二条 会计档案卷内目录项目包括顺序号、责任者、文号、题名、日期、页号、备注。


  (一)顺序号:以卷内文件材料排列先后顺序填写序号,亦即件号。


  (二)责任者:填写对档案内容负有责任的团体或个人,即文件材料的署名者。


  (三)文号:填写文件制发机关的发文字号。


  (四)题名:即文件材料标题,一般应照实抄录,没有标题或标题不规范的,可自拟标题,外加“[]”号。


  (五)日期:填写文件材料的形成时间,以8位阿拉伯数字标注年月日,如“20201010”。


  (六)页号:填写每份文件材料的首页,最后一件文件必须注明起始页和结束页。


  (七)备注:在需要说明情况的文件栏内打“*”号,并将需说明的情况填写在备考表中。


  (八)会计档案卷内目录适用于财务会计报告和其他会计资料的整理。


  (九)会计档案卷内目录必须打印一式三份,一份随档案装订,一份由财务部门装订成检索目录保管,一份向本单位档案管理中心移交。


  第三十三条 会计档案卷内备考表项目包括本卷情况说明、立卷人、检查人、立卷时间、检查时间,放置在卷内全部文件之后。


  (一)盒内文件情况说明:填写卷内文件材料(财务会计报告类和其他会计资料类)缺损、修改补充、移出、销毁等情况。案卷归档后发生或发现的问题由有关的管理人员填写并签名,标注时间。


  (二)立卷人:应填写负责整理本卷归档文件的责任者。


  (三)检查人:应填写负责检查本卷归档文件整理质量的审核者。


  (四)立卷时间:填写完成立卷工作的年月日。


  (五)检查时间:填写审查案卷质量的年月日。


  (六)卷内备考表适用于财务会计报告和其他会计资料类会计档案的整理。


  第三十四条 按照会计档案卷内目录、账页、卷内备考表的顺序三孔一线进行装订,先从上边或下边的孔穿线,中间的孔留一个套,把扣系在后面。


  第三十五条 一般单位编大流水号,即会计凭证、会计账簿、财务会计报告、其他会计资料分别编各年度累计的大流水号。如一个单位2020年成立的,这一年有12本凭证,编1-12号,那么2021年就从13号开始编号。跨年度大流水编制案卷号,案卷号一般不超过999,当年不断号。编号超过1000时,要另给目录号,重新从1开始编流水号。


  第三十六条 整理好的会计档案应装盒,会计凭证装入会计凭证盒并填写会计凭证封面,会计账簿、财务会计报告等装入会计档案盒。


  第三十七条 会计凭证封面项目包括单位名称、会计凭证名称、时间、册数、册次、记账凭证起止号、会计主管、装订人、装订时间。


  (一)单位名称:填写形成会计档案的单位名称,应使用单位规范全称或规范简称。


  (二)会计凭证名称:填写财务凭证类别。


  (三)时间:填写本册会计凭证的起止年月日。


  (四)册数:填写本册会计凭证的起止年月日时间界定内会计凭证的册数。


  (五)册次:填写本册会计凭证的序号。


  (六)记账凭证起止号:填写本册记账凭证起号和止号。


  (七)会计主管:填写单位内部具体负责会计工作的中层领导人员。


  (八)装订人:填写负责该本会计凭证装订的人员。


  (九)装订时间:填写该本会计凭证装订结束的时间。


  (十)案卷号:同一分类号下的案卷流水号,用四位阿拉伯数字标识,不足四位的用“0”补充。


  第三十八条 在会计凭证封面填写完整的情况下,会计凭证盒正面项目可简化为会计凭证、单位名称。单位名称填写形成会计档案的单位名称,应使用单位规范全称或规范简称。


  第三十九条 会计凭证盒盒脊项目包括会计凭证名称、全宗号、目录号、分类号、案卷号、册次、年度、月、册数、保管期限。


  (一)全宗号:是各级档案馆为已进馆或可能进馆的单位分配的编号,用于区分各立档单位,也便于日常管理和查询。


  (二)目录号:即案卷目录册的编号。


  (三)分类号:会计凭证分类号是由门类代码·二级类目代码·三级类目代码·险种代码组成;会计账簿、财务会计报告、其他会计资料分类号是由门类代码·二级类目代码·三级类目代码组成。


  (四)案卷号:同一分类号下的案卷流水号,用四位阿拉伯数字标识,不足四位的用“0”补充。


  (五)年度:凭证形成的年度。


  (六)月:凭证形成的月份。


  (七)册数:填写本册会计凭证的起止年月日时间界定内会计凭证的册数。


  (八)册次:填写本册会计凭证的序号。


  (九)保管期限:根据该卷会计档案的保管期限填写。


  第四十条 会计档案盒正面项目包括单位名称、案卷题名、时间、卷数、张数、保管期限、全宗号、目录号、案卷号、盒号。


  (一)单位名称:填写形成会计档案的单位名称,应使用单位全称或规范简称。


  (二)案卷题名:由整理会计档案的人员自拟。案卷题名应准确概括本盒会计档案的形成单位、时间、内容、类别。如:**单位2020年度(或上半年、下半年、季度)财务会计报告。


  (三)时间:填写形成本盒会计档案的起止年月日。


  (四)卷数、张数:填写本盒内会计档案的卷数和张数。


  (五)保管期限:根据该卷会计档案的保管期限填写。


  (六)全宗号:是各级档案馆为已进馆或可能进馆的单位分配的编号,用于区分各立档单位,也便于日常管理和查询。


  (七)案卷号:填写本盒内会计档案的案卷号或案卷起止号,在案卷起号和止号之间用“-”隔开。


  (八)盒号:填写同一全宗、同一目录内按照案卷顺序号装盒排列后档案盒的编号。


  第四十一条 会计档案盒盒脊项目包括年度、全宗号、目录号、分类号、案卷号、盒号、保管期限。年度填写本盒会计档案所属年度,其他项目与正面相应项目填写一致。


  第五章 移交


  第四十二条 档案整理完毕,装入档案盒,填写档案封面和脊背。填写《会计档案移交清单》或《会计档案移交清册》,移交单位档案管理中心管理。


  第四十三条 单位之间交接会计档案时,交接双方应当办理档案交接手续。移交会计档案的单位,应当编制会计档案移交清单或会计档案移交清册。


  第四十四条 会计档案移交清单项目包括年度、移交部门及移交人、接收部门及接收人、监交人、移交时间、备注等。


  (一)年度:填写需要移交的会计档案所属年度、用4位阿拉伯数字填写。


  (二)移交部门及移交人:由单位内财务部门及其管理人员填写并盖章签字。


  (三)接收部门及接收人:由单位内档案部门或接收会计档案的有关部门及其管理人员填写并盖章签字。


  (四)监交人:由监督办理移交档案手续的人员签名。


  (五)移交时间:填写办理会计档案移交手续的年月日。


  (六)备注:填写移交范围的会计档案中需说明的情况。


  第四十五条 会计档案移交清册项目包括年度、会计凭证、会计账簿、财务会计报告、其他会计资料类别、光盘、备注、移交部门、移交人、接收部门、接收人、监交人、移交时间等。


  (一)年度:填写移交的会计档案所属会计年度。


  (二)会计凭证、会计账簿、财务报告、其他:按照移交会计档案的类别分别对应填写本次移交档案的盒或卷的数量。


  (三)光盘:填写移交光盘的数量。


  (四)备注:填写需要特别说明的情况。实行会计档案电子化归档的单位,须在此标示电子会计档案或纸质会计档案。


  (五)移交部门:填写交出会计档案的单位或部门名称。


  (六)移交人:由移交部门的经办人员签名或盖章。


  (七)接收部门:填写接受会计档案的单位或部门名称。


  (八)接收人:由接收部门的经办人员签名或盖章。


  (九)监交人:由监督人签名或盖章。


  (十)移交时间:填写移交会计档案的日期。


  第四十六条 交接会计档案时,交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接,并由交接双方的单位有关负责人负责监督。交接完毕后,交接双方经办人和监督人应当在会计档案移交清册上签名或盖章。


  第四十七条 纸质会计档案移交时应当保持原卷的封装。电子会计档案移交时应当将电子会计档案及其元数据一并移交,特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。档案接收单位应当对保存电子会计档案的载体及其技术环境进行检验,确保所接收电子会计档案的准确、完整、可用和安全。


  第四十八条 会计档案移交清单或会计档案移交清册至少应当一式两份,移交时应在纸质移交清册上履行签字手续,移交方和接收方各留存一份。


  第六章 排架


  第四十九条 排架应整齐有序,库位标识清楚,排架方法应避免频繁倒架。


  第五十条 排架顺序应统一,案卷一般应按从上到下,从左到右的顺序排列。


  第五十一条 案卷在柜架上应保持适宜的饱和度,避免排放过挤增加案卷摩擦或排放太松影响库位有效利用。


  第七章 保管


  第五十二条 档案保管工作中应遵循以下原则:


  (一)会计档案实体应避免受到人为因素和自然因素的损害,在保管和利用过程中应始终有序。


  (二)人力资源和社会保障机构应设置专门的档案库房,采取防护设备和管理措施维护档案实体的完整与安全。档案装具的配置应符合DA/T 6的规定。


  (三)档案库房宜按照会计类别、年度、保管期限划分区域,入库档案应按统一规则定位。


  (四)档案管理人员应定期清点库存档案,检查受损情况,并对受损档案采取措施进行抢救和修复。


  (五)有条件的人力资源和社会保障机构宜采用档案库房安全保护智能化综合管理、物联网等技术提高库房管理水平。


  第五十三条 库房管理应遵循以下要求:


  (一)档案库房应指定专职的档案管理人员管理,其他人员未经批准不得进入。进入时,应由专职档案管理人员陪同并登记入库人员、入库事由和进出时间。


  (二)档案库房应配备必要的防火、防盗、防紫外线、防有害生物、防水、防潮、防尘、防高温、防污染等防护设备。


  (三)档案库房内温、湿度范围应符合JGJ25的规定。每日应定时登记库房内温、湿度情况并及时调节。


  (四)档案库房内的设备应定期进行保养和维护。


  第八章 鉴定


  第五十四条 单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定,并形成会计档案鉴定意见书。经鉴定,仍需继续保存的会计档案,应当重新划定保管期限;对保管期满,确无保存价值的会计档案,可以销毁。


  第五十五条 会计档案鉴定工作应当由单位档案管理机构牵头,组织单位会计、审计、纪检监察等机构或人员共同进行。


  第五十六条 经鉴定可以销毁的会计档案,应当按照以下程序销毁:


  (一)单位档案管理机构编制会计档案销毁清册,列明拟销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限、已保管期限和销毁时间等内容。


  (二)单位负责人、档案管理机构负责人、会计管理机构负责人、档案管理机构经办人、会计管理机构经办人在会计档案销毁清册上签署意见。


  (三)单位档案管理机构负责组织会计档案销毁工作,并与会计管理机构共同派员监销。监销人在会计档案销毁前,应当按照会计档案销毁清册所列内容进行清点核对;在会计档案销毁后,应当在会计档案销毁清册上签名或盖章,销毁清册永久保存。


  (四)电子会计档案的销毁还应当符合国家有关电子档案的规定,并由单位档案管理机构、会计管理机构和信息系统管理机构共同派员监销。


  (五)保管期满但未结清的债权债务会计凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁,纸质会计档案应当单独抽出立卷,电子会计档案单独转存,保管到未了事项完结时为止。


  (六)单独抽出立卷或转存的会计档案,应当在会计档案鉴定意见书、会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。


  第五十七条 会计档案销毁清册项目包括编制部门、序号、档案名称、起止年度、档案编号、卷内文件件数、卷内文件页数、应保管期限、已保管期限、备注、单位负责人、档案机构负责人、会计机构负责人、信息系统管理机构负责人、档案机构经办人、会计机构经办人、信息系统机构经办人、监销人等。


  (一)编制部门:填写编制本表的单位档案管理机构。


  (二)序号:填写销毁档案的顺序号


  (三)档案名称:填写拟销毁档案的题名


  (四)起止年度:填写拟销毁档案所属会计年度起止区间。


  (五)档案编号:档案的分类编号。


  (六)卷内文件件数:填写拟销毁档案案卷内包含的文件件数。


  (七)卷内文件页数:填写拟销毁档案案卷内包含的文件页数。


  (八)应保管期限:填写拟销毁档案按照《会计档案管理办法》(中华人民共和国财政部 国家档案局令第79号),以及《关于新旧<会计档案管理办法>有关衔接规定的通知》(财会[2016]3号)有关规定填写保管期限。


  (九)已保管期限:填写拟销毁档案实际已保管期限。


  (十)备注:填写需要特别说明的情况,实行会计档案电子化归档的单位,需在此标示电子会计档案和纸质会计档案。


  (十一)单位负责人:由本单位负责人签字或盖章。


  (十二)档案机构负责人、会计机构负责人、信息系统管理机构负责人:由档案管理机构、会计管理机构和信息系统管理机构负责人签字或盖章,其中信息系统管理机构负责人仅在涉及电子会计档案销毁时签字或盖章。


  (十三)档案机构经办人、会计机构经办人、信息系统管理机构经办人:由档案管理机构、会计管理机构和信息系统管理机构具体办理档案销毁程序的工作人员签字或盖章,其中信息系统管理机构经办人仅在涉及电子会计档案销毁时签字或盖章。


  (十四)监销人:由监销人签字或盖章。


  (十五)注:会计档案销毁清册应当一式多份,档案管理机构、会计管理机构、信息系统管理机构方(如涉及电子会计档案销毁)各方在纸质会计档案销毁清册上履行签章手续,并各留一份。


  第五十八条 会计档案保管清册项目包括单位名称、案卷号、类别、题名、起止时间、保管期限、卷内张数/件数、备注等。


  (一)单位名称:填写形成会计档案的单位名称,必须用全称或通用简称。


  (二)案卷号:案卷的顺序编号,用以固定和反映档案的排列顺序。


  (三)类别:分为会计凭证、会计账簿、财务会计报告、其他会计资料四大类。


  (四)题名:会计凭证类档案可以空缺题名,其余档案的题名可以由整理立卷的会计人员自拟。案卷题名应准确概括会计档案的形成单位、时间、内容、类别。文字力求简练、明确。


  (五)起止时间:填写本案卷会计档案的起止年月。


  (六)保管期限:按照《会计档案管理办法》(中华人民共和国财政部 国家档案局令第79号)填写保管期限。


  (七)卷内张数/件数:纸质会计档案在此填写本案卷内所含张数,不能按照粘贴或装订后的整页或整本填写数量。例如:5张发票粘贴在一张A4纸上,卷内张数应为5张而不是1页;一份会计报表有10页,卷内张数应为10页而不是1份。电子会计档案以件为单位整理,一份电子文件即为1份。


  (八)注:填写需要特别说明的情况。实行会计档案电子化归档的单位,须在此标示电子会计档案或纸质会计档案。


  第五十九条 对经过鉴定可以延长保管期限的会计档案应在全宗卷、卷内备考表、案卷目录备注里写明原因,并附上鉴定表。


  第九章 统计


  第六十条 人力资源和社会保障机构会计档案管理部门应及时登记会计档案的收进、移出、保管、利用和销毁等情况,并对档案机构、人员、经费投入、接收、移出、库存、编目、利用和设施设备等情况进行统计。


  第六十一条 人力资源和社会保障机构会计档案管理部门应定期统计分析各会计档案立卷归档进度、库存档案的数量结构等情况。


  第十章 利用


  第六十二条 人力资源和社会保障机构会计档案管理部门应当严格按照相关制度利用会计档案,在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续,严禁篡改和损坏。


  第六十三条 人力资源和社会保障机构会计档案管理部门保存的会计档案一般不得对外借出。确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的,应当严格按照规定办理相关手续。


  第六十四条 会计档案借用单位应当妥善保管和利用借入的会计档案,确保借入会计档案的安全完整,并在规定时间内归还。


  第六十五条 人力资源和社会保障机构会计档案管理部门应记录并定期分析会计档案利用效果,根据会计档案信息编制反映本单位社会保险经办工作情况的专题概要等参考资料,为管理决策和经办服务提供参考信息。


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二、新政对小规模纳税人企业的挑战和影响

  01、税负“跳升”与现金流冲击

  一旦被追溯认定为一般纳税人,过往期间已按1%或3%缴纳的税款,需按6%、9%或13%的适用税率重新计算。若企业进项发票获取不足,巨额补税差额及每日万分之五的滞纳金将直接冲击企业现金流。例如,某企业追溯期内有100万元收入已按1%缴税1万元,若按13%计税且无进项抵扣,需补缴12万元税款及相应滞纳金。

  02、动态监控压力剧增

  企业必须建立连续12个月或四个季度销售额的滚动计算与预警机制。任何月份的疏忽都可能导致销售额超标而不自知,进而触发逾期登记的被动管理。

  03、连锁性合规风险

  身份追溯变更将联动影响企业所得税(收入需价税分离重算)、印花税(计税依据可能调整)以及附加税费的申报,并导致小规模纳税人阶段享受的所有税收优惠(如月度销售额10万以下免征增值税)自追溯生效日起丧失。

  04、纳税辅导期制度取消

  新规明确废止了一般纳税人辅导期管理,包括限量限额发放专用发票、增领专票预缴增值税等限制性措施,降低了相关纳税人办税成本和时间成本,同时缓解企业现金流压力。新登记的一般纳税人自生效之日起即可全额抵扣进项税额,实行增值税一般纳税人纳税辅导期管理的一般纳税人因增领增值税专用发票发生的预缴增值税有余额的,可用于抵减增值税税款或向主管税务机关申请退还。

  05、过渡期提供“风险缓冲”

  对于调整2025年及以前所属期销售额导致超标的情形,新规将生效日设定为不早于2026年1月1日。这实际上为历史问题提供了最后的合规整改窗口期。

三、合规应对:构建“免疫体系”的实操要点

  在日趋严格的“以数治税”环境下,被动应对已不足以防范风险。企业需构建主动的税务健康“免疫体系”。

  01、即刻行动:完成风险扫描与过渡期利用

  1) 全面自查

  立即复核以往申报数据,确保账载收入、开票收入与申报收入的一致性与准确性。如发生差异,应充分利用针对2025年问题的过渡期政策,在过渡期内主动完成更正。

  2) 锁定生效时点

  对于2025年四季度或12月所属期超标的小规模纳税人,其一般纳税人生效日已统一为2026年1月1日。应即刻启动税控设备升级、财务系统调整以及向主要客户告知开票税率变更等事宜。

  02、中期构建:建立常态化防御机制

  1) 建立动态监控机制

  建立月度滚动销售额计算表,设定预警阈值,实现销售额超标自动预警。

  2) 合同与发票流程再造

  审核长期合同,对可能跨越身份转换时点的收入,明确按纳税义务发生时间分别适用不同税率开票。业务部门需知晓,发票税率并非仅由开票时点决定,更由应税交易发生时的纳税人身份决定。

  3) 进项抵扣意识前置

  即使暂为小规模纳税人,对于未来可能转为一般纳税人的企业,应有意识地选择能开具增值税专用发票的供应商,并规范取得与保管扣税凭证,为未来可能发生的追溯抵扣做好准备。

  03、长期规划:从合规负担到竞争优势

  1) 主动评估身份转换

  当销售额接近标准且业务可持续时,应主动评估提前转为一般纳税人的利弊。转为一般纳税人虽税率提高,但能开具专票,有利于与大客户合作,且通过进项抵扣可有效管理整体税负。

  2) 业财税一体化

  将税务风控点前移至业务签订、采购决策等环节。例如,在销售额临近红线时,新的采购决策应优先考虑进项抵扣因素;业务报价模型中应包含不同纳税人身份下的税负成本测算。

  3) 摒弃侥幸心理

  必须彻底杜绝通过个人账户收款、隐匿收入或滥用多个主体拆分销售额的做法。金税系统的持续升级与多部门数据共享,使得此类行为被发现的概率极大,而新规下的追溯补税代价将是巨大的。


  作者简介

  李欣  总监

  致同税务

  刘超  高级经理

  致同税务

新增值税法对企业租用个人房屋的税费影响

  2026年实施的《中华人民共和国增值税法》及其实施条例,为个人出租房屋提供了更清晰的法律框架,但日常开票涉及的核心税率和优惠政策目前保持稳定。

  在实际生活中,大部分企业租用个人房产所产生的税费都是由企业承担,那么,新增值税法实施后,企业租用个人房屋的税费有什么变化呢?下面将为你详细讲解:

  一、个人出租房屋税费明细(2026年)

  个人出租房屋主要涉及以下税种,且住房与非住房(如商铺、办公楼)的税率和优惠差别很大。

  为了方便你对比,以下是个人出租住房和非住房的税费政策概览:

  (一)个人出租住房

  1、增值税

  征收率、税率:3%征收率减按1.5%计算。

  免税政策:分摊后月租金≤10万元,免征(开具增值税专用发票除外)。

  2、房产税

  征收率、税率:按租金收入的4%征收。

  免税政策:2027年底前可减半征收(即实际按2%)。

  3、个人所得税

  征收率/税率:暂减按10%征收。

  免税政策:无

  4、城镇土地使用税

  征收率、税率:免征。

  免税政策:无

  5、印花税

  征收率、税率:免征。

  免税政策:无

  6、城市维护建设税及附加(教育费附加、地方教育附加)

  征收率、税率:按实缴增值税税额计算(城建税7%/5%/1%,教育费附加3%,地方教育附加2%)。

  免税政策:2027年底前可减半征收;若增值税免征,则附加税费也免征。

  (二)个人出租非住房(商铺、写字楼等)

  1、增值税

  征收率/税率:按租金收入的3%征收。

  免税政策:分摊后月租金≤10万元,免征(开具增值税专用发票除外)。

  2、房产税

  征收率、税率:按租金收入的12%征收。

  免税政策:2027年底前可减半征收(即实际按6%)。

  3、个人所得税

  征收率、税率:按租金收入的20%征收。

  免税政策:无

  4、城镇土地使用税

  征收率、税率:按土地面积和等级定额征收。

  免税政策:2027年底前可减半征收。

  5、 印花税

  征收率、税率:按租赁合同金额的0.1%征收。

  免税政策:2027年底前可减半征收。

  6、城市维护建设税及附加(教育费附加、地方教育附加)

  征收率、税率:按实缴增值税税额计算(城建税7%/5%/1%,教育费附加3%,地方教育附加2%)。

  免税政策:2027年底前可减半征收;若增值税免征,则附加税费也免征。

  二、关键政策与计算示例

  1. 核心免税政策:在2027年12月31日前,如果你一次性收取租金,可以分摊到各月。只要分摊后的月租金收入不超过10万元,就可以享受免征增值税优惠(但如果你为租客开具了增值税专用发票,则不能免税)。

  2. 个人所得税计算:这是计算最复杂的部分。税款基于“应纳税所得额”征收,计算时允许按顺序扣除以下项目:

  租赁过程中缴纳的除增值税外的其他税费(如城建税、房产税)。

  由你负担的、能提供有效凭证的修缮费用(每月最多扣800元)。

  法定的费用扣除(每次收入≤4000元扣800元,>4000元扣20%)。

  3. 房产税计算:注意房产税的计税依据是“不含增值税的租金收入”。如果月租金未超过10万元且享受了增值税免征,那么房产税就直接按实际收到的租金(即不含税租金)计算。

  计算示例:

  假设你在市区有套住房,月租金为5000元(年租金6万元),一次性收取。

  增值税:

  分摊后月租金5000元<10万元,免征。

  房产税:

  年租金60000元 × 4% × 50%(减半优惠)= 1200元(年)。

  个税(据实征收):

  应纳税所得额 = 5000元(月租金) - 100元(房产税,按月均摊) - 800元(修缮费,假设无) - 800元(费用扣除) = 3300元

  应缴个税 = 3300元 × 10% = 330元(月)

  三、发票开具与申报要点

  1、纳税地点:根据新法,自然人出租不动产,应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。

  2、普通发票 vs 专用发票:如果租客(通常是企业)需要增值税专用发票用于抵扣,则你必须向税务机关申请代开,并无法享受月租金10万元以下的增值税免税,其他附加税费也需按实际缴纳的增值税计算。

  3、“核定征收”可能:对于个人所得税,在部分省市,税务机关为简化征管,可能会对个人出租房屋采用“核定征收率”的方式。例如,按租金收入的1%-2%左右直接核定个人所得税额,具体需咨询当地税务局。

  总而言之,2026年增值税新法的实施对个人房东而言,短期内实际税负和开票流程变化不大,但法律基础更加牢固。