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361 为保护和改善我省环境质量，发挥税收促进治污、减排作用，加强环境保护税征收管理，根据《中华人民共和国环境保护税法》及实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关法律法规的规定，国家税务总局海南省税务局和海南省生态环境厅制定了《海南省环境保护税核定征收管理办法》，现予以发布，自2020年4月1日起施行。
特此公告。
附件：
1.畜禽养殖业、小型企业污染当量值系数表
2.部分小型第三产业排污特征值系数表
3.施工扬尘产生、削减系数表和施工扬尘控制措施及达标要求
国家税务总局海南省税务局
海南省生态环境厅
2019年12月27日
海南省环境保护税核定征收管理办法
第一章 总则
第一条 为保护和改善我省环境质量，发挥税收促进治污、减排作用，加强环境保护税征收管理，根据《中华人民共和国环境保护税法》及实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等有关法律法规规定，制定本办法。
第二条 本省范围内纳税人不能按照《中华人民共和国环境保护税法》第十条第一至第三项规定的方法计算大气污染物、水污染物环境保护税应纳税额的，按本办法核定计算应纳税额。
第三条 各级税务机关和生态环境主管部门应建立环境保护税核定征收工作协作机制，按部门职责有序开展核定征收工作。
第四条 税务机关应履行以下职责：
（一）将符合核定征收条件的纳税人纳入税收管理；
（二）根据生态环境主管部门提供的抽样测算方法，及时调整环境保护税核定征收涉及的计算公式、污染当量值、排污特征值等；
（三）税务机关可不定期与同级生态环境主管部门开展抽查工作，对纳税人经营情况、污染物排放种类、数量和应纳税额等数据进行监督检查。
第五条 生态环境部门应履行以下职责：
（一）海南省生态环境厅负责制定、调整本省的抽样测算方法；
（二）各级生态环境部门对税务机关依法实施环境保护税的税务检查予以配合；
（三）生态环境部门对核定征收纳税人的排污情况进行监管；负责向同级税务机关提供在环境保护监督管理中获取的纳税人污染物排放数据、环境违法和行政处罚情况等相关信息。
第二章 核定计算
第六条 畜禽养殖业水污染物应纳税额的核定计算方法：
水污染物应纳税额=水污染物污染当量数×适用税额；
水污染物污染当量数=畜禽养殖数量的头、只、羽数÷污染当量值。
第七条 医院水污染物应纳税额的核定计算方法：
（一）能提供实际月污水排放量的
应纳税额=水污染物污染当量数×适用税额；
水污染物污染当量数=月污水排放量÷污染当量值；
（二）无法提供实际月污水排放量的
应纳税额=医院床位数÷污染当量值×适用税额。
第八条 小型企业和第三产业水污染物应纳税额的核定计算方法：
（一）能提供实际月污水排放量的
应纳税额=水污染物污染当量数×适用税额；
水污染物污染当量数=月污水排放量÷污染当量值。
（二）无法提供实际月污水排放量的
1.餐饮业的应纳税额=污水排污特征值系数×适用税额；
2.其他行业的应纳税额=污水排污特征值系数×特征指标数量×适用税额。
第九条 餐饮业和使用独立燃烧锅炉的单位大气污染物应纳税额的核定计算方法：
大气污染物应纳税额=废气排污特征值系数×适用税额。
第十条 施工扬尘是指本地区所有进行建筑工程、市政工程、拆迁工程和道路施工工程等施工活动产生的对大气造成污染的总悬浮颗粒物、可吸入颗粒物和细颗粒物的总称。施工扬尘的环境保护税核定计算方法：
施工扬尘应纳税额=(扬尘产生量系数-扬尘削减量系数)(千克/平方米·月)×月建筑面积(或施工面积平方米)÷一般性粉尘污染当量值(千克)×适用税额
对于建筑工地按建筑面积计算；市政工地按施工面积计算，施工面积为建设道路红线宽度乘以施工长度，其他为三倍开挖宽度乘以施工长度，市政工地分段施工时按实际施工面积计算。
第十一条 煤炭装卸、堆存大气污染物应纳税额核定计算方法：
应纳税额=污染当量数×适用税额
污染当量数=煤炭装卸(堆存)煤粉尘排污系数×装卸(堆存)数量(吨)÷一般性粉尘污染当量值(千克)
海南省煤炭装卸煤粉尘排污系数暂定为3.53千克/装卸吨煤；煤炭堆存煤粉尘排污系数暂定为1.48千克/(吨煤·年)，按月计算为0.123千克/(吨煤·月)，月煤炭堆存量=(月初煤炭堆存量+月末煤炭堆存量)÷2。
纳税人有下列防尘排放措施并已实施的，可核减煤炭装卸、堆存单位的煤粉尘排放量：
（一）上侧风20米内已形成具有防风能力的防风带或有高于煤堆的防风墙，核减20%；
（二）装卸煤装置使用固定式或游动式除尘设施的，煤炭装卸污染物排放量核减30%；
（三）建有喷水防尘装置且正常运行，对堆放煤炭喷水达到降尘效果的，煤炭堆存污染物排放量核减30%；
（四）建有全封闭式装运系统和全封闭式储煤仓，且通过全封闭式装运系统和全封闭式储煤仓装卸和储存煤炭的，煤粉尘排放量核减100%。
第十二条 适用税额按海南省人民代表大会常务委员会公告(第108号)公布的海南省应税大气污染物的适用税额为每污染当量2.4元，应税水污染物的适用税额为每污染当量2.8元确定。
本办法第六条、第七条、第八条中的污染当量值按附件1确定。
本办法第八条、第九条中的污水排污特征值系数、废气排污特征值系数按照附件2确定。
本办法第十条中的扬尘产生量系数、削减量系数按附件3确定。
第十三条 兼营多种业务的纳税人应按照每一业务类型分别计算环境保护税应纳税额。
第三章 征收管理
第十四条 首次核定征收环境保护税的纳税人，或者因法律法规、政策调整和实际经营情况发生变化需重新核定环境保护税的纳税人，应向主管税务机关如实申报相关信息，并对申报信息的真实性和完整性承担责任。
第十五条 纳税人应自税务机关确认核定征收环境保护税的次月起，按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。
第十六条 适用本办法的纳税人，填写《环境保护税纳税申报表(B表)》依法进行纳税申报。
第十七条 实行核定征收的纳税人，通过安装监测计量大气、水污染物排放量的设备等达到《中华人民共和国环境保护税法》第十条前三项规定应税污染物计算条件，不再符合核定征收条件的，应在发生变化的当月填写《环境保护税基础信息采集表》报送税务机关，次月起按新方法计算申报应税污染物排放量和应纳税额。
第十八条 各级税务机关应当建立健全环境保护税核定征收监督制度，加强对核定过程和纳税人的监督检查。
第四章 附则
第十九条 小型企业划分标准按照《工业和信息化部 国家统计局 国家发展和改革委员会 财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》(工信部联企业〔2011〕300号)规定的标准执行。
第二十条 本办法由国家税务总局海南省税务局、海南省生态环境厅负责解释。
第二十一条 本办法自2020年4月1日起施行。《海南省地方税务局 海南生态环境保护厅关于发布<海南省环境保护税核定征收管理办法(试行)>的公告》(海南省地方税务局 海南省生态环境保护厅公告2017年第7号)同时废止。
附件1
畜禽养殖业、小型企业污染当量值系数表
(本表仅适用于计算无法进行实际监测或物料衡算的禽畜养殖业、小型企业和第三产业等小型排污者的污染当量数)
附件2
部分小型第三产业排污特征值系数表
附件3
施工扬尘产生、削减系数表
施工扬尘控制措施及达标要求
建筑工程和市政工程扬尘控制措施达标标准如下，每项控制措施的任意一项基本要求不达标，则该项控制措施视为不达标。
（一）道路硬化措施
1.施工现场主要道路、加工区、生活办公区应做硬化处理，用作车辆通行的道路应铺设混凝土，满足车辆安全行驶要求，且无破损现象；
2.任何时候车行道路上都不能有明显的尘土；
3.道路清扫时都必须采取洒水措施。
（二）边界围挡
1.围挡高度不低于1.8米，围挡下方设置不低于20厘米高的防溢座以防止粉尘流失(市政工程除外)；
2.围挡必须是由金属、混凝土、塑料等硬质材料制作，拆迁工程在建筑拆除期间，应在建筑结构外侧设置防尘布；
3.任意两块围挡以及围挡与防溢座的拼接处都不能有大于0.5厘米的缝隙，围挡不得有明显破损的漏洞。
（三）裸露地(含土方)覆盖
1.每一块独立裸露地面80%以上的面积都应采取覆盖措施；
2.覆盖措施的完好率必须在90%以上；
3.覆盖措施包括：钢板、防尘网(布)、绿化、化学抑尘剂，或达到同等效率的覆盖措施。
（四）易扬尘物料覆盖
1.所有砂石、灰土、灰浆等易扬尘物料都必须以不透水的隔尘布完全覆盖或者放置在顶部和四周均有遮蔽的场所内；
2.防尘布或遮蔽装置的完好率必须大于95%；
3.小批量且在8小时之内投入使用的物料除外。
（五）定期喷洒抑制剂
施工现场应当有专人负责保洁工作，配备洒水设备，定期洒水清扫。
（六）运输车辆冲洗装置
1.明确专人负责冲冼保洁，确保车辆不带泥出场，运输车辆驶出工地前，应对车轮、车身、车槽等部位进行清理或清洗以保证车辆清洁上路；
2.每个大门内侧均应设置车辆冲洗台，四周应设置防溢座、排水沟，上盖钢篦，设置两级沉淀池，排水沟与沉淀池相连，沉淀池大小应满足冲洗要求；
3.废水经二次沉淀后循环使用或用于洒水降尘，对沉淀池应定期清理污泥并规范处置；
4.污水处理产生的污泥，应设有专门的处置系统；
5.经过处理无法达到相关排放标准的洗车污水不得直接排入环境或市政下水系统。
关于《国家税务总局海南省税务局海南省生态环境厅关于发布<海南省环境保护税核定征收管理办法>的公告》的解读
为保护和改善我省环境质量，发挥税收促进治污、减排作用，加强环境保护税征收管理，根据《中华人民共和国环境保护税法》及实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《财政部 税务总局 生态环境部关于明确环境保护税应税污染物适用等有关问题的通知》(财税2018)117号)和《海南省生态环境厅关于提交海南省部分行业环境保护税应税污染物排放量抽样测算方法(试行)的函》(琼环函2019)117号)等文件规定，国家税务总局海南省税务局和海南省生态环境厅共同制定了《海南省环境保护税核定征收管理办法》(以下简称《办法》)，现将该办法解读如下：
一、《办法》适用哪些纳税人？
《办法》第一章第二条规定：“本省范围内纳税人不能按照《中华人民共和国环境保护税法》第十条第一至第三项规定的方法计算大气污染物、水污染物环境保护税应纳税额的，按本办法核定计算应纳税额。
由于不同行业涉及的污染排放特征值对应不同的计算单位(头、只、羽、吨、床等)和污染物(水污染物、大气污染物)，为方便纳税人计算，对《办法》中适用的纳税人类型和污染物类别进行如下分类：一是禽畜养殖业的水污染物；二是医院、小型企业和第三产业纳税人的水污染物；三是餐饮业和使用独立燃烧锅炉纳税人的大气污染物；四是施工工地纳税人的大气污染物；五是煤炭装卸、堆存纳税人的大气污染物。
二、核定征收有几种计算方法？
《办法》根据不同的纳税人类型分为五种核定计算方法：
（一）畜禽养殖业,按照禽畜养殖的存栏量计算水污染物应纳税额。
畜禽养殖业水污染物应纳税额=水污染物污染当量数×单位税额
水污染物污染当量数=畜禽养殖数量的头、只、羽数÷污染当量值
例1，某户养殖场，养牛，存栏量为60头，污染当量值为0.1头。根据税法及本办法规定，其水污染物污染当量数=60÷0.1=600，其水污染物当月的应纳税额为600纳税额为元=1680元，每季度缴纳环境保护税1680×3=5040元。
（二）医院、小型企业和第三产业按照能否提供实际污水排放量分别计算。对于能够提供实际污水排放量的，按照污水排放量计算水污染物的应纳税额；对于不能提供实际污水排放量的，医院按照床位数折合的污染当量数计算，餐饮业按照营业面积对应的排污特征值系数计算，其他行业按照排污特征值系数和特征指标的数量计算。
1.能提供实际月污水排放量的
应纳税额=水污染物污染当量数×单位税额
水污染物污染当量数=月污水排放量÷污染当量值
例2，某餐饮公司，其通过安装水流量计测得月排放污水量为30吨，污染当量值为0.5吨。其水污染物污染当量数=30÷0.5=60，其当月的水污染物应纳税额为60×2.8元=168元
2.无法提供实际月污水排放量的
A.医院的应纳税额=医院床位数÷污染当量值×单位税额
例3，某乡镇医院，床位28张，每月按时消毒，无法计量月污水排放量，其污染当量值为0.14床，计算医院当月的水污染物污染当量数=28，每月按时消毒，无，当月医院的水污染物应纳税额为200×2.8元=560元。
B.餐饮业的应纳税额=污水排污特征值系数×单位税额
例4，某小型餐饮店，面积100平方米以下，烧天然气(不烧煤)。查排污特征值系数表，其污水排污特征值系数为70/月，该小型餐饮店的环境保护税应纳税额=70×2.8元=196元。
C.其他行业的应纳税额=污水排污特征值系数×特征指标数量×单位税额
例5，某旅馆拥有100张床位，根据排污特征值系数表，其污水排污特征值系数为3/月·床，根据计算公式，其每月的水污染物环境保护税=100床×3/月·床×2.8元=840元。
（三）餐饮业和使用独立燃烧锅炉的单位，按照对应的排污特征值系数计算大气污染物应纳税额。
餐饮业和使用独立燃烧锅炉单位排放大气污染物的应纳税额=废气排污特征值系数×单位税额
例6，某小型餐馆，面积260平方米，烧煤作为燃料动力(排污特征值系数表仅针对燃烧煤产生的废气核定征收环境保护税)，查排污特征值系数表，排污特征值系数为66/月，其当月排放大气污染物的环境保护税=66染物的环元=158.4元。
（四）施工工地纳税人，按照《办法》第十条和附件3《施工扬尘产生、削减系数表和施工扬尘控制措施及达标要求》规定的方法计算施工扬尘应纳税额。
例7，某楼盘施工场地，建筑公司在11月的施工建筑面积为10000平方米，对一次扬尘采取道路硬化措施、边界围挡、裸露地面覆盖、易扬尘物料覆盖、定期喷洒抑制剂等污染控制措施和对二次扬尘采取了运输车辆机械冲洗装置。计算建筑公司在11月应缴纳的环境保护税额。
对照《施工扬尘产生、削减系数表》：
施工扬尘排放量=(扬尘产生量系数-扬尘削减量系数)(千克/平方米·月)×月建筑面积(或施工面积平方米)
=(1.01-0.071-0.047-0.047-0.025-0.03-0.31)(千克/平方米·月)×10000平方米=0.48(千克/平方米·月)×10000平方米=4800千克/月
施工扬尘污染当量数=施工扬尘排放量÷一般性粉尘污染当量值(千克)=4800)放量÷一般性
应纳税额=施工扬尘污染当量数×大气污染物每污染当量适用税额=1200适用税额元=2880元。
其中，上述计算公式的系数：
A.建筑施工扬尘产生量系数为1.01；
B.一次扬尘的道路硬化污染控制措施的削减系数为0.071；
C.一次扬尘的边界围挡污染控制措施的削减系数为0.047；
D.一次扬尘的裸露地面覆盖污染控制措施的削减系数为0.047；
E.一次扬尘的易扬尘物料覆盖污染控制措施的削减系数为0.025；
F.一次扬尘的定期喷洒抑制剂污染控制措施的削减系数为0.03；
G.二次扬尘的运输车辆机械冲洗装置污染控制措施的削减系数为0.31。
（五）煤炭装卸、堆存大气应纳税额核定计算
煤炭装卸、堆存大气污染物应纳税额核定计算方法：应纳税额=污染当量数×适用税额，如有防尘排放措施，可核减污染物排放量。
污染当量数=煤炭装卸(堆存)煤粉尘排污系数×装卸(堆存)数量(吨)÷一般性粉尘污染当量值(千克)
煤炭装卸、堆存的煤粉尘排污系数分别为3.53千克/装卸吨煤，煤炭堆存煤粉尘排污系数暂定为1.48千克/(吨煤·年)，按月计算为0.123千克/(吨煤·月)。
对纳税人装卸、堆存煤炭产生的大气污染物(煤粉尘)分别按装卸、堆存环节核定征收环境保护税。以下举例分别说明装卸、堆存环节核定计算环境保护税的方法。
例8，某港口企业7月1日装卸1000吨煤炭进行露天堆存，15日外运500吨煤炭。企业使用游动式除尘设施装卸煤炭，按本办法规定可以核减污染物排放量30%，计算该港口企业7月在煤炭装卸环节应缴纳的环境保护税额。
7月1日，装卸1000吨煤炭，计算煤粉尘排放量=3.53千克/装卸吨煤×1000吨=3530千克，由于其采取防尘措施，可以核减30%，最终排放量=3530千克×(1-30%)=2471千克;计算其污染当量数=2471千克÷4千克=617.75；核定计算的环境保护税额=617.75×2.4元=1482.6元。
7月15日外运需装卸500吨煤，计算煤粉尘排放量=3.53千克/装卸吨煤×500吨=1765千克，由于其采取防尘措施，可以核减30%，最终排放量=1765千克×(1-30%)=1235.5千克；计算其污染当量数=1235.5千克÷4千克=308.88；核定计算的环境保护税额=308.88×2.4元=741.31元。
综上，该港口企业7月在煤炭装卸环节应缴纳的环境保护税=1482.6元+741.31元=2223.91元。
例9，某港口企业月初煤炭堆存量为1000吨，7月1日装卸1000吨煤炭进仓库，7月15日外运500吨，计算该企业7月煤炭堆存环节应纳的环境保护税。
首先，海南省的煤炭堆存煤粉尘排污系数暂定为1.48千克/(吨煤·年)，是按年计算的系数，环境保护税是按月计算，因此，将系数换算为0.123千克/(吨煤·月)。
其次，月煤炭堆存量的计算方法=(月初煤炭堆存量+月末煤炭堆存量)÷2。月初堆存量1000吨，月末堆存量=1000+1000-500=1500吨，因此，根据计算公式，该企业7月煤炭堆存量=(1000+1500)÷2=1250吨。
再次，计算煤炭堆存环节的煤粉尘排放量=1250吨×0.123千克/(吨煤·月)=153.75千克；其污染当量数=153.75千克÷4千克=38.44；当月煤炭堆存环节的环境保护税=38.44×2.4元=92.25元。
三、核定程序适用范围有几种情况？
核定程序适用范围包含两种情况，即首次申请核定征收方式和调整核定征收方式。《办法》第十四条规定，首次核定征收环境保护税的纳税人，或者因法律法规、政策调整和实际经营情况发生变化需重新核定环境保护税的纳税人，应向主管税务机关如实报告相关信息，并对申报信息的真实性和完整性承担责任。
根据“放管服”要求，简化办税手续，纳税人可以采取口述或者填写信息表的方式向税务机关申报相关信息。纳税人采取口述信息方式(免填单)，由主管税务机关人员将相关信息录入“金三”系统，之后打印信息表交由纳税人签字确认；纳税人采取填写信息表方式的，由主管税务机关人员打印信息表，交由纳税人填写、签字确认，再根据纳税人的信息表在“金三”系统录入纳税人相关信息，按系统流程完成审核工作。
四、核定征收纳税人的纳税期限如何规定?应采用何种纳税申报表申报？
《办法》第十五条规定纳税人应自税务机关确认核定征收环境保护税的次月起，按月计算，按季申报缴纳。应当自季度终了之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报。
不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳，应当自纳税义务发生之日起十五日内，向税务机关办理纳税申报。
《办法》第十六条规定适用本办法的纳税人，填写《环境保护税纳税申报表(B类)》依法进行纳税申报。
五、核定征收纳税人是否可以变更征收方式？
《办法》第十七条规定实行核定征收的纳税人，通过安装监测计量大气、水污染物排放量的设备等达到《中华人民共和国环境保护税法》第十条前三项规定应税污染物计算条件，不再符合核定征收条件的，应在发生变化的当月填写《环境保护税基础信息采集表》，并自应税污染物排放量计算方法发生变化之次月起，按新方法计算应税污染物排放量和应纳税额。
六、《办法》什么时候开始施行？
《办法》自发布之日2019年4月1日起施行。2017年12月7日发布的《海南省地方税务局 海南生态环境保护厅关于发布<海南省环境保护税核定征收管理办法(试行)>的公告》(海南省地方税务局 海南省生态环境保护厅公告2017年第7号)同时废止。
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一、征求意见稿的出台背景
增值税作为我国第一大税种，其收入规模与征管效率直接影响国家财政稳定与市场主体发展。据财政部数据显示，2024年我国增值税收入达6.67万亿元，占全年税收总收入的38%，覆盖国民经济全行业、全链条，涉及千万级市场主体的切身利益。即将于2026年1月1日施行的《中华人民共和国增值税法》(以下简称“增值税法”)，标志着我国增值税制度从“暂行条例”向“法律”的正式转型，而《增值税法实施条例征求意见稿》(以下简称“征求意见稿”)的发布，正是落实税收法定原则、细化法律条款、衔接现行政策的关键举措。
从制度逻辑看，制定征求意见稿的核心目标在于解决三方面问题：一是填补增值税法的“原则性规定”与“实操性需求”之间的空白，对增值税法中未明确的应税交易界定、税率适用规则等内容进行细化；二是整合现行增值税政策体系，将现行《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36号，以下简称“36号文”)及后续出台的规范性文件中成熟的征管规范、优惠政策等上升为行政法规，增强制度稳定性；三是衔接国际增值税制度及实践，尤其是在跨境服务与无形资产交易的“境内消费”判定等难点问题上，实现制度与国际接轨，为跨境贸易便利化提供支持。
二、征求意见稿的十大核心条文深度分析
1. 应税交易范围的界定
征求意见稿第二条对“货物、服务、无形资产、不动产”的定义进行了分层细化：
· 货物：明确包含“有形动产、电力、热力、气体”，延续现行政策口径，通过“列举+等字兜底”方式明确了货物“以实物形态存在且可流转”的核心特征及其主要表现形式，排除了其与服务、无形资产和不动产混淆的可能；
· 服务：采用“列举+等字兜底”的方式，明确涵盖交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务及生产生活服务等六大类，与36号文的分类基本保持一致，并将36号文中的“现代服务”和“生活服务”归并为“生产生活服务”，表达更为周延，也更便于分类理解“服务的提供需伴随经济利益转移”的含义；
· 无形资产与不动产：直接而明确地规定了无形资产和不动产“无实物形态但能带来经济利益”“不可移动且移动后性质改变”的核心属性，并列举技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权、其他无形资产和建筑物、构筑物等作为无形资产和不动产的典型形态，解决了实务中“特许经营权是否属于无形资产”“临时搭建物是否属于不动产”等争议问题。
2. 纳税人分类的规则优化
征求意见稿第六条、第七条在纳税人分类上实现两大突破：
一是明确“个人”的范围包含个体工商户与自然人，解决了36号文对“个人”界定模糊的问题。在此前实务中，部分地区将自然人排除在小规模纳税人之外，导致自然人代开发票时适用税率较为混乱，而征求意见稿明确“自然人属于小规模纳税人”，统一了政策执行口径；
二是确立一般纳税人“登记制”，规定“适用一般计税方法的纳税人为一般纳税人，实行登记制度，具体办法由国务院税务主管部门制定”。这一规则替代了36号文的“审批制”，简化了一般纳税人认定流程，同时与增值税法中“年销售额500万元”的小规模纳税人标准形成衔接。但需注意的是，“自然人属于小规模纳税人”的规定与“年销售额500万元”的标准如何进行有效衔接，可能需要此次征求意见后进行补全规定或待后续通过主管部门的细则进一步明确自然人销售额的计算周期与例外情形。
3. 零税率范围的划定
征求意见稿第四条、第八条、第九条对增值税法规定的零税率范围进行了实操性细化：
· 跨境服务与无形资产：结合“境内消费”原则，明确服务的“实际接受方在境外”“无形资产的使用地在境外”等判定条件，解决了36号文下“跨境服务是否在境内消费”的判定难题。例如，对于跨境咨询服务，若咨询成果仅用于境外项目，且款项由境外单位支付，即可适用零税率，无需再通过“服务地点”等模糊标准判断。
· 出口货物：明确“向海关报关实际离境并销售给境外单位或个人”的核心判定标准，同时保留“国务院规定的其他情形”的弹性条款，为特殊贸易形态(如跨境电商9710、9810模式)的零税率适用预留空间；
4. 多税率混合交易的规则明确
在实务中，纳税人经常面临“一项交易涉及多个税率”的情形(如销售设备同时提供安装服务)，36号文仅原则性规定“分别核算适用不同税率的销售额”，但未明确“无法分别核算”或“主要业务难以界定”时的处理规则。征求意见稿第十条对此补充规定：“一项应税交易涉及不同税率、征收率的货物、服务、无形资产、不动产的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率”，并明确“主要业务”以“销售额占比超过50%”为判定标准，不仅符合增值税基本原理，而且可为企业提供清晰的操作指引，减少税务机关与纳税人就相关税法条款的理解争议。
5. 进项税额抵扣的管理
征求意见稿第十一条、第十三条、第二十条、第二十三条在进项税额抵扣方面的改进主要体现在四方面：
一是明确扣税凭证的法定范围。征求意见稿第十一条以“列举+概括”方式规定了扣税凭证的具体情形，“增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票等符合国务院税务主管部门规定的凭证”方可作为抵扣依据，排除了不符合规定的普通发票、收据等凭证的抵扣资格；
二是规范销售折让、中止或退回的处理，规定“因销售折让、中止或退回而退还给购买方的增值税税额，应从当期销项税额中扣减；已抵扣的进项税额，应从当期进项税额中扣减”，解决了实务中“红字发票开具与税额调整不同步”的问题；
三是细化特殊业务的抵扣限制。在增值税进项税额抵扣规则的理解与适用中，存在一处关键争议点，即“购进贷款服务及相关费用”的进项税额抵扣问题。从现行制度与立法衔接来看，虽然增值税法中未直接列明“购进贷款服务”属于不得抵扣销项税额的情形，但这并不意味着该类进项税额即可抵扣。究其根源，购进贷款服务进项税额不得抵扣的规则，源于2016年营业税改征增值税时对利息相关营业税政策的“平移”，其核心目的是维持税制转换过程中的税负稳定。若在增值税立法后取消此项限制，可能会导致增值税收入大幅减少。征求意见稿针对此类特殊业务的抵扣限制作出细化安排，为规则适用提供了更清晰的指引。征求意见稿明确规定“贷款服务及与贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费”对应的进项税额不得抵扣，与36号文保持一致，但补充了“直接相关”的判定标准(如费用支付对象与贷款发放方一致、费用金额与贷款额度挂钩等)，避免政策被误读滥用。
四是无法划分的进项税额转出需按年清算调整。对于“一般纳税人购进货物(不含固定资产)、服务，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额”，现行增值税政策和征求意见稿都规定了按照销售额的比例计算“当期不得抵扣的进项税额”。区别在于现行增值税政策规定“主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算”，而征求意见稿第二十三条要求“纳税人应当按照上述公式逐期计算不得抵扣的进项税额，并在次年1月纳税申报期内依据全年汇总数据进行清算调整”。这一要求顺应了“放管服”改革以来纳税人申报以纳税人为主的基本精神，但也给企业的申报及合规带来了新的要求。
6. 混合用途资产进项税抵扣的处理
对于“既用于一般计税项目，又用于免税、简易计税项目”的长期资产(原值超过500万元的固定资产、无形资产、不动产)，36号文采用“购进时按比例分摊抵扣”的规则，导致企业需在购进时即准确预判用途，操作难度较大。
征求意见稿第二十六条对此进行优化，采用“购进时全额抵扣+后续逐年调整”的模式：企业在购进混合用途长期资产时，可全额抵扣进项税额；后续使用过程中，若用于免税、简易计税项目的，需按“(资产原值×免税/简易计税项目销售额占比)÷资产折旧/摊销年限”计算不得抵扣的进项税额，在折旧或摊销期间逐年调整。这一规则既简化了购进时的抵扣流程，又符合“增值税征抵一致”的原则，兼顾了政策平稳过渡与税制科学性。
7. 对税收优惠作进一步规定
征求意见稿“第四章税收优惠”对税收优惠政策口径的优化体现在两方面：
一是明确免税项目的具体标准。比如，第二十七条对“农业生产者”和“农产品”作了更明确的界定，分别是“从事农业生产的单位和个人”和“初级农产品”；第二十八条明确规定享受优惠政策的医疗机构“不包括美容医疗机构(含美容医疗诊所)”；第三十一条将享受优惠政策的“托儿所、幼儿园”“养老服务”“残疾人服务机构”的范围作了“依照有关规定设立”“依法办理登记”的限定，同时还明确托儿所、幼儿园的免税收入是指“有关收费标准规定以内的教育费、保育费”，享受免税政策的养老机构的业务范围是“为老年人提供生活照料、康复护理等服务”，从而避免优惠政策的扩大化适用；第三十三条明确规定符合规定的门票收入是指“第一道门票收入”。
二是强化优惠政策的管理要求。征求意见稿第三十四条规定，“税收优惠的适用范围、标准、条件及征管措施需依法及时公开”。第三十五条明确规定，纳税人未单独核算优惠项目销售额、进项税额或者通过提供虚假材料等各种手段违法违规享受增值税优惠的，不得享受税收优惠，以保障优惠政策的精准性与严肃性。
8. 征收管理相关规则进一步明确
征求意见稿“第五章征收管理”重点解决了三类实务难题：
一是特殊情形纳税人认定。第三十六条明确“资管产品运营过程中发生的增值税应税交易，认定资管产品管理人为纳税人”，解决了实践中资管产品征税的纳税人认定争议。
二是跨境征管规则。第三十七条新增“境外单位和个人向自然人出租境内不动产，需委托境内代理人履行纳税义务”的规定，补全了境外主体向自然人提供服务的征管规则。
三是纳税义务发生时间细化。第四十一条对“收讫销售货款”“取得销售款项索取凭据的当日”等概念作了进一步明确，前者是指“纳税人发生应税交易过程中或者完成后收到款项”，后者“是指书面合同确定的付款日期，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，是指应税交易完成的当日”，其中“应税交易完成的当日，是指货物发出、服务完成、金融商品所有权转移、无形资产转让完成或者不动产权属变更的当日”，相关规定延续了36号文的内容，但表述更为严谨和细化，避免纳税人因时间判定模糊导致的逾期申报风险。
9. 整合预缴税款的范围
征求意见稿第四十八条整合了现行增值税政策中不同文件规定的预缴税款的范围，基本平移了现行的预缴税款政策，包括异地提供建筑服务、采取预收款方式提供建筑服务、采取预售方式销售房地产项目、转让和出租异地不动产、油气田企业异地销售与生产原油、天然气相关的服务。需要注意的是，现行增值税政策中的“采取预收款方式销售自行开发的房地产项目”在征求意见稿中调整为“采取预售方式销售房地产项目”，其预缴税款的范围可能有所扩大。
10. 新增反避税条款
征求意见稿第五十六条新增反避税条款：“纳税人实施不具有合理商业目的的安排而减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加、提前退还增值税税款的，税务机关有权按照合理方法予以调整。”增值税法第二十条及征求意见稿第十八条，已有纳税人销售额明显偏低或偏高且无正当理由的核定条款，但可能还无法应对现实中复杂的避税情形。而一般反避税条款属于兜底性质，覆盖了其他没有合理商业原因的安排，且“按照合理方法予以调整”将比“核定销售额”的调整手段更为宽泛，需要税务机关和纳税人对商业目的、避税目的进行综合判断。
三、对征求意见稿及后续政策的七项优化建议
1.优化两类纳税人的界定与转换规则
增值税法第九条第一款明确规定，小规模纳税人，是指年应征增值税销售额未超过五百万元的纳税人。征求意见稿第七条明确自然人属于小规模纳税人，同时规定行政单位、军事单位、不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的其他非企业单位，可以选择成为小规模纳税人。那么多年应征增值税超过500万元的自然人是否仍为小规模纳税人，这种情况存在不同理解。建议对年应征增值税超过500万元、并同时满足一定业务频率、经常发生业务事项的自然人不作为小规模纳税人处理。同时，对于一般纳税人确因市场变化等客观原因导致业务规模达到小规模纳税人标准且持续一段时间、满足规定条件的，可以作为小规模纳税人处理，但此种情况下纳税人应当提供相关经营材料备查。
2.对“非应税交易”概念做必要的界定
增值税法第三条、第五条、第六条分别明确了“应税交易”“视同应税交易”“不属于应税交易”的范围，但未提及“非应税交易”这一概念。征求意见稿第二十二条新设“非应税交易”概念，却未对其内涵(如是否等同于“不属于应税交易”)、外延(如具体包含哪些情形)作出解释，易导致征管实践中税务机关与纳税人对概念的理解出现偏差，引发执行混乱。在后续的法规修订或政策解释中，可以清晰界定“非应税交易”的内涵，明确其与“不属于应税交易”的区别与联系。可以通过列举具体情形，详细说明“非应税交易”的范围，如明确规定资产重组中的哪些具体行为属于“非应税交易”，让企业和税务机关在判断时有明确的依据。
3.对服务、无形资产在境内外消费作出更明确的界定
相较于36号文的规定，增值税法优化了“在境内销售服务、无形资产”的定义，强调“服务、无形资产在境内消费”。征求意见稿第四条又进一步明确了服务、无形资产在境内消费的情形，第九条则明确了完全在境外消费适用零税率的情形，相关细化规定符合《OECD国际增值税及商品与服务税指引》中关于有关消费地判断的国际实践管理，提高了跨境交易增值税处理判断的确定性和可预期性。对于征求意见稿第四条第(二)项中“与境内的货物、不动产、自然资源直接相关”和第九条第(一)(二)项中“完全在境外消费”的判断标准，在实操中可能有一定的争议，需要制定进一步的细则规定。
4.对价外费用概念做必要取舍
征求意见稿第十五条将增值税法第十七条所述“全部价款”解释为“包含纳税人发生应税交易取得的各种性质的价外费用”，但增值税法第十七条强调，应税交易的销售额需与交易本身具有“因果性、关联性、对应性”，即价款需是交易对价的直接体现；而征求意见稿中“各种性质”的表述，侧重强调款项类型范围，未突出与应税交易的实质关联，易导致非交易对价性质的款项被错误纳入计税范畴。尽管“价外费用”作为约定俗成的增值税项下的相关概念，但其本身缺乏清晰的法理支撑。若已明确为“全部价款”，则不应存在“价格之外的费用”；若属于“价外”范畴，则不应纳入交易对价，该概念在逻辑上可能存在矛盾。且在征管实务中，因其界定标准模糊，税企间也易发生争议。建议对征求意见稿中关于价外费用的相关规定作出进一步优化，将“各种性质”调整为与增值税法一致的“与之相关”，较为明确地界定“价外费用”的含义和判定标准，或者不再使用“价外费用”的概念，直接按照增值税法的规定进行细化概括或表述即可。
5. 明确一般纳税人交易凭证的价税分列
征求意见稿第五条仅针对增值税专用发票，要求分别标注销售额与增值税税额；而增值税法第七条明确，增值税税额需依据国务院规定在交易凭证上单独列明，且交易凭证包含发票、收据、订单、银行流水等多种形式，并非仅局限于增值税专用发票。从当前实际征管情况看，增值税普通发票已实现销售额与税额的分列标注，征求意见稿对交易凭证的范围作出限缩解释，与增值税法的立法表述存在偏差。因此，建议严格遵循增值税法规定，明确现阶段各类发票均需单独列明增值税税额，同时分阶段推进收据、订单等其他交易凭证实现销售额与税额的分列标注。
6.进一步优化税收优惠项下政策的精准性
征求意见稿第二十八条规定，“增值税法第二十四条第一款第二项所称医疗机构，是指依据有关规定具有医疗机构执业资格的机构，包括军队、武警部队各级各类医疗机构，不包括美容医疗机构(含美容医疗诊所)”。但医疗美容机构也提供一般医疗服务，普通医疗机构有可能存在医疗美容的科室。按照业务类型来享受优惠政策，而非经营主体可能更合理。建议进一步制定和优化按照业务类型来享受优惠政策的规则。
附件：
征求意见稿与现行36号文、增值税法的核心差异对比 .pdf（请在网页端打开）
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