粤财法[2017]2号 广东省财政厅、广东省国家税务局、广东省地方税务局、广东省民政厅关于公布2016年广东省省级公益性捐赠税前扣除资格确认名单的通知
发文时间:2017-01-16
文号:粤财法[2017]2号
时效性:全文有效
收藏
1456

各地级以上市财政局、国税局、地税局、民政局,顺德区财税局,财政省直管县(市)财政局、横琴新区地税局,深汕合作区国税局、地税局,省地税局直属分局(大企业管理局): 

 

  根据《财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除资格确认审批有关调整事项的通知》(财税[2015]141号)、省财政厅、省国税局、省地税局、省民政厅《关于公益性捐赠税前扣除资格确认有关事项的通知》(粤财法[2016]24号)有关规定,对在省民政厅登记注册的社会组织,经省民政厅结合登记管理情况提出符合条件的公益性捐赠税前扣除资格名单,省财政厅牵头组织公示无异议,省财政厅、省国税局、省地税局、省民政厅联合确认了2016年广东省省级公益性捐赠税前扣除资格名单,现予以公布。在市县登记注册的社会组织,其公益性捐赠税前扣除资格(含2015年度以前由省认定公布资格但在市县登记的团体)由市级财税、民政部门确认公布。 

 

  附件:2016年广东省省级公益性捐赠税前扣除资格确认名单 

 

  广东省财政厅

 广东省国家税务局

  广东省地方税务局

 广东省民政厅

  2017年1月16日

附件:

2016年广东省省级获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单

 

(共374家)

 

一、2008年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单(61家)

 

1.    广东省扶贫基金会

 

2.    广东省国家安全基金会

 

3.    深圳市青少年发展基金会

 

4.    广东省公安民警医疗救助基金会

 

5.    广州市老龄事业发展基金会

 

6.    广东省青少年发展基金会

 

7.    广东省困难职工帮扶基金会

 

8.    广州市残疾人福利基金会

 

9.    深圳市见义勇为基金会

 

10.  揭阳市见义勇为基金会

 

11.  深圳市新浩爱心基金会

 

12.  东莞市医疗救济基金会

 

13.  深圳市警察基金会

 

14.  广州市白云区科技进步基金会

 

15.  广东省人口基金会

 

16.  广州市教育基金会

 

17.  广东省禁毒基金会

 

18.  广州市公安民警基金会

 

19.  广东省繁荣粤剧基金会

 

20.  广州市振兴粤剧基金会

 

21.  佛山市建设文化事业基金会

 

22.  广东省金秋慈善基金会

 

23.  广东省侨界仁爱基金会

 

24.  广东省教育基金会

 

25.  广东省见义勇为基金会

 

26.  广州市见义勇为基金会

 

27.  广东省老区建设基金会

 

28.  广州市合力科普基金会

 

29.  广东省潮剧发展与改革基金会

 

30.  东莞市见义勇为基金会

 

31.  广州市时代地产公益基金会

 

32.  佛山市炽昌慈善基金会

 

33.  广东省志愿者事业发展基金会

 

34.  深圳市综研软科学发展基金会

 

35.  广东省豪爵慈善基金会

 

36.  广东省华南理工大学教育发展基金会

 

37.  广东省桂贤慈善基金会

 

38.  广东省易方达教育基金会

 

39.  广东省华美教育慈善基金会

 

40.  广州市职工济难基金会

 

41.  广东省潮汕星河奖基金会

 

42.  深圳市人口基金会

 

43.  广州市促进文化艺术发展繁荣基金会

 

44.  从化市见义勇为基金会

 

45.  广东省东风日产阳光关爱基金会

 

46.  广州市人口福利基金会

 

47.  广东省吴远溪慈善基金会

 

48.  汕头市见义勇为基金会

 

49.  湛江市见义勇为基金会

 

50.  龙川县教育发展基金会

 

51.  广东省绿景慈善基金会

 

52.  广东省南粤广播电视发展基金会

 

53.  江门市五邑侨乡文化基金会

 

54.  深圳市教育发展基金会

 

55.  深圳市社会福利基金会

 

56.  深圳市拥军优属基金会

 

57.  汕头市澄海区教育基金会

 

58.  广东省林若熹艺术基金会

 

59.  深圳市弘法寺慈善功德基金会

 

60.  深圳市腾邦慈善基金会

 

61.  广东省广东警官学院教育发展基金会

 

二、2009年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单(42家)

 

1.    广东省中山大学教育发展基金会

 

2.    广州市青少年发展基金会

 

3.    汕头市公益基金会

 

4.    汕头市困难职工福利基金会

 

5.    广东省宋庆龄基金会

 

6.    广东省老年基金会

 

7.    广东省侨心慈善基金会

 

8.    广州市禁毒基金会

 

9.    广东省利海绿色基金会

 

10.  深圳市社会公益基金会

 

11.  广东省骏安慈善基金会

 

12.  广东省妇女儿童基金会

 

13.  广东省陈绍常慈善基金会

 

14.  东莞市金胜教育发展基金会

 

15.  广东省农工商职业技术学院教育发展基金会

 

16.  中山市教育基金会

 

17.  广东省星海音乐学院教育发展基金会

 

18.  广东省消防救助基金会

 

19.  佛山市金盾救助基金会

 

20.  揭阳市志英助学基金会

 

21.  广东省顺丰慈善基金会

 

22.  广东省隆江慈善基金会

 

23.  广东省富迪慈善基金会

 

24.  广东省千禾社区公益基金会

 

25.  深圳市博时慈善基金会

 

26.  广东省春桃慈善基金会  

 

27.  广东省建滔慈善基金会

 

28.  广东省卓越慈善基金会

 

29.  广东省钻石世家慈善基金会

 

30.  广东省吴小兰慈善基金会

 

31.  广东省鹏城拥军优抚基金会

 

32.  广东省青年创业就业基金会

 

33.  广东省甲中慈善基金会

 

34.  广州市羊城志愿服务基金会

 

35.  广东省华南师大附中教育基金会

 

36.  广东省汕头大学教育基金会

 

37.  广东省惠民慈善基金会

 

38.  广东公益恤孤助学促进会

 

39.  广东省慈善总会

 

40.  广东中华民族文化促进会

 

41.  广东省儿童福利会

 

42.  广东省公益事业促进会

 

三、2010年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单(32家)

 

1.    广东省暨南大学教育发展基金会

 

2.    广东省百川慈善基金会

 

3.    珠海市禁毒基金会

 

4.    广州市南山自然科学学术交流基金会

 

5.    广东省合生珠江教育发展基金会

 

6.    广东省环境保护基金会

 

7.    广州市花都区教育基金会

 

8.    肇庆市教育基金会

 

9.    东莞市东莞理工学院教育发展基金会

 

10.  深圳市华侨公益基金会

 

11.  广东省大成慈善基金会

 

12.  广东省从化中学教育基金会

 

13.  广东省南澳岛扶贫助学基金会

 

14.  广东省广东外语外贸大学教育发展基金会

 

15.  广东省茂华慈善基金会

 

16.  陆河县振兴教育基金会

 

17.  珠海市扶贫基金会

 

18.  广州市新塘群众文化基金会

 

19.  广东省珠江航运事业发展基金会

 

20.  广东省源本善慈善基金会

 

21.  广东省贤能堂世界文化与自然遗产基金会

 

22.  罗定市泷州教育基金会

 

23.  广东省麦田教育基金会

 

24.  广东省嘉宝莉助学基金会

 

25.  汕尾市扶贫基金会

 

26.  广州市平恩慈善基金会

 

27.  广东省陆叶慈善基金会

 

28.  广东省肇庆学院教育发展基金会

 

29.  广东省中庆文体慈善基金会

 

30.  广东省青蒿医药科技基金会

 

31.  广东省金匙救助基金会

 

32.  广东省华南农业大学教育发展基金会

 

四、2011年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单(49家)

 

1.    广东狮子会

 

2.    广东省优秀科技专著出版基金会

 

3.    汕尾市教育基金会

 

4.    广州市科技进步基金会

 

5.    广州市番禺见义勇为基金会

 

6.    深圳市绿色基金会

 

7.    孙中山基金会

 

8.    广州市交通建设管理基金会

 

9.    广东省广发证券社会公益基金会

 

10.  汕头市平东肖华松慈善基金会

 

11.  广州市广袤园慈善基金会

 

12.  东莞市残疾人福利基金会

 

13.  广东省方圆公益基金会

 

14.  广东省慈阳慈善基金会

 

15.  广东省王素贤教育基金会

 

16.  广东省保利地产和谐文化基金会

 

17.  广东省刘柏权慈善基金会

 

18.  广东省广东实验中学教育基金会

 

19.  广东省唯品会慈善基金会

 

20.  广东省首善文化发展基金会

 

21.  广东省海鸥文教基金会

 

22.  广东省南山医学发展基金会

 

23.  广东省粤安公共卫生安全事业发展基金会

 

24.  广东省怀仁慈善基金会

 

25.  广东省肇庆市高要区教育基金会

 

26.  广东省鸿光心脏医疗救助基金会

 

27.  广东省山海源慈善基金会

 

28.  广东省卓如医疗慈善救助基金会

 

29.  广东省德良慈善基金会

 

30.  广东省南方基金慈善基金会

 

31.  广东省国际生命科学基金会

 

32.  广东省广州中医药大学教育发展基金会

 

33.  广东省执信教育发展基金会

 

34.  广东省华南师范大学教育发展基金会

 

35.  广东省岭南教育慈善基金会

 

36.  普宁市新坛慈善基金会

 

37.  广东省北京师范大学珠海校区教育发展基金会

 

38.  广东省金东海公益基金会

 

39.  广东省广州交响乐团艺术发展基金会

 

40.  广东省广州工商学院教育发展基金会

 

41.  广东省雪松公益基金会

 

42.  广东省广州美术学院教育发展基金会

 

43.  广东省广东工业大学教育发展基金会

 

44.  汕头市潮阳实验学校教育慈善基金会

 

45.  广州市石溪劬劳福利基金会

 

46.  广东省顺商公益基金会

 

47.  广东省依依关爱儿童基金会

 

48.  广东省光彩事业促进会

 

49.  广东南雄珠玑巷后裔联谊会

 

五、2012年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单(40家)

 

1.    深圳市禁毒基金会

 

2.    肇庆市职工解困基金会

 

3.    广东省振兴科技基金会

 

4.    广东省新兴县北英慈善基金会

 

5.    广东省体育基金会

 

6.    广州市从化区教育基金会

 

7.    广东省柯麟医学教育基金会

 

8.    广州市教育基金会

 

9.    深圳市春天文学基金会

 

10.  广州市交通建设管理基金会

 

11.  广州市华侨文化发展基金会

 

12.  广东省鹏城拥军优抚基金会

 

13.  广东省利贞慈善基金会

 

14.  罗定市泗纶庭英教育基金会

 

15.  广东省美丽关爱慈善基金会

 

16.  普宁市南山爱心基金会

 

17.  广东省残疾人公益基金会

 

18.  广州市春雨助学基金会

 

19.  广东省横陂育才基金会

 

20.  广东省华南农村扶贫基金会

 

21.  广东省顺德职业技术学院教育发展基金会

 

22.  广东省华南理工大学广州学院教育发展基金会

 

23.  广东省潮商公益基金会

 

24.  汕头市潮南区公益基金会

 

25.  广东省中艺文化发展基金会

 

26.  广州市南沙区教育基金会

 

27.  广东省与人公益基金会

 

28.  广东省德耆慈善基金会

 

29.  东莞市沙田教育基金会

 

30.  汕头市潮阳区公益基金会

 

31.  广东省正义阳光救助基金会

 

32.  广东省广州大学附属中学教育发展基金会

 

33.  广东省博物馆事业发展基金会

 

34.  广东省蓝态幸福文化公益基金会

 

35.  广东省广雅教育发展基金会

 

36.  揭阳市大学生发展基金会

 

37.  广东省雅居乐公益基金会

 

38.  广东省崇善乐慈善基金会

 

39.  广东省德云文化慈善基金会

 

40.  广东省岭南文化艺术促进基金会

 

六、2013年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单(34家)

 

1.    广东省百蹊教育基金会

 

2.    广东省残培教育发展基金会

 

3.    广东省丹姿慈善基金会

 

4.    广东省东方历史研究基金会

 

5.    广东省关山月艺术基金会

 

6.    广东省广东财经大学教育发展基金会

 

7.    广东省广东华侨中学教育发展基金会

 

8.    广东省广东药学院教育发展基金会

 

9.    广东省广仁同心公益基金会

 

10.  广东省何享健慈善基金会

 

11.  广东省红绿灯交通救助基金会

 

12.  广东省鸿发慈善基金会

 

13.  广东省华南洁能慈善基金会

 

14.  广东省慧灵智障人士扶助基金会

 

15.  广东省吉林大学珠海学院教育发展基金会

 

16.  广东省老区建设基金会

 

17.  广东省利生公益基金会

 

18.  广东省亮睛工程慈善基金会

 

19.  广东省林治平慈善基金会

 

20.  广东省绿芽乡村妇女发展基金会

 

21.  广东省南方阅读公益基金会

 

22.  广东省培正学院教育发展基金会

 

23.  广东省尚东公益基金会

 

24.  广东省天柱慈善基金会

 

25.  广东省铁一教育发展基金会

 

26.  广东省希贤教育基金会

 

27.  广东省绣丽人生慈善基金会

 

28.  广东省雁洋公益基金会

 

29.  广东省一心公益基金会

 

30.  广东省颐养健康科学基金会

 

31.  广东省缘善公益基金会

 

32.  广东省紫琳慈善基金会

 

33.  广东省棕榈公益基金会

 

34.  韶关市教育基金会

 

七、2014年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单(24家)

 

1.    广州市红棉文艺发展基金会

 

2.    汕头市困难职工福利基金会

 

3.    广东省爱飞客公益基金会

 

4.    广东省海德龙文化发展基金会

 

5.    广东省江山食品医药行业慈善基金会

 

6.    广东省广州大学教育发展基金会

 

7.    广东省弘扬法治公益基金会

 

8.    广东省海闻教育基金会

 

9.    广东省励志电网科技奖励基金会

 

10.  广东省合鸿达爱心基金会

 

11.  广东省游心公益基金会

 

12.  广东省心智家园慈善基金会

 

13.  广东省同心圆慈善基金会

 

14.  广东省钰华极限运动救助基金会

 

15.  广东省烛光教育发展基金会

 

16.  广东省佛教协会慈善基金会

 

17.  广东省广铝公益基金会

 

18.  广东省同德教育基金会

 

19.  广东省罗定市太平教育基金会

 

20.  广东省广济慈善基金会

 

21.  广东省博华残疾人扶助基金会

 

22.  广东省云浮市云城区教育基金会

 

23.  广东省国强公益基金会

 

24.  广东省越秀集团公益基金会

 

八、2015年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单(30家)

 

1.    广东省道和德慈善基金会

 

2.    广东省绿盟公益基金会

 

3.    广东省廖冰兄人文艺术基金会

 

4.    广东省性病艾滋病防治协会

 

5.    梅州市见义勇为基金会

 

6.    广州市番禺区教育基金会

 

7.    广州市番禺区何贤社会福利基金会

 

8.    清远市见义勇为基金会

 

9.    江门市新会区教育基金会

 

10.  汕头市潮阳区教育基金会

 

11.  梅州市希望教育基金会

 

12.  肇庆市端州区教育基金会

 

13.  肇庆市见义勇为基金会

 

14.  佛山市顺德区教育基金会

 

15.  中山市职工解困基金会

 

16.  茂名市见义勇为基金会

 

17.  广宁县教育基金会

 

18.  东莞市教育基金会

 

19.  惠来县教育基金会

 

20.  四会市教育基金会

 

21.  广东省华光慈善基金会

 

22.  广东省南粤公益基金会 

 

23.  广东省国顺慈善基金会

 

24.  广东省南方职业学院教育发展基金会

 

25.  汕头市潮阳区贵屿慈善基金会

 

26.  惠州市金盾公安民警救助基金会

 

27.  广东省日慈公益基金会

 

28.  广州市体育基金会

 

29.  佛山市顺德区职工解困基金会

 

30.  广东省谢汉才慈善基金会

 

九、2016年起获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团体名单(62家)

 

1.    广东省扶贫开发协会

 

2.    广东省雏鹰助学促进会

 

3.    广东省传统文化促进会

 

4.    广东省明医医疗慈善基金会

 

5.    广东省茂德公儿童艺术发展基金会

 

6.    广东省银瑞慈善基金会

 

7.    广东省广州外国语学校教育发展基金会

 

8.    广东省天众慈善基金会

 

9.    广东省岭南禅宗文化发展基金会

 

10.  广东省陈村丽成慈善基金会

 

11.  广东省加优教育发展基金会

 

12.  广东省绿瘦慈善基金会

 

13.  广东省叔颖慈善基金会

 

14.  广东省信和慈善基金会

 

15.  广东省孝美德公益基金会

 

16.  广东省大爱相髓慈善基金会

 

17.  广东省陈志雄慈善基金会

 

18.  广东省梅州市大埔县客家文化生态保护基金会

 

19.  广东省基督教协会慈善基金会

 

20.  广东省子千公益基金会

 

21.  广东省一正传统文化教育基金会

 

22.  广东省霸王花日杨公益基金会

 

23.  广东省无量光慈善基金会

 

24.  广东省佳莱崇德慈善基金会

 

25.  广东省丹勋教育基金会

 

26.  广东省百川军盾慈善基金会

 

27.  广东省万明子慈善基金会

 

28.  广东省润希靖南抗骨癌基金会

 

29.  广东省天行健慈善基金会

 

30.  广东省长江公益基金会

 

31.  广东省菊城公益基金会

 

32.  广东省客都扶贫基金会

 

33.  广东省德兰儿童心脏病救助基金会

 

34.  广东省妈妈壹选关爱健康基金会

 

35.  广东省宣卿文化基金会

 

36.  广东省兴华燃气慈善基金会

 

37.  广东省弘德慈善基金会

 

38.  广东省康宝莱公益基金会

 

39.  广东省黄石教育发展基金会

 

40.  广州市法律援助基金会

 

41.  广东省侨鑫公益基金会

 

42.  广东省邦民慈善基金会

 

43.  广东省挚爱动物保护基金会

 

44.  广东南粤银行公益基金会

 

45.  广东省黄维崧公益基金会

 

46.  广东省泰迪熊关爱儿童基金会

 

47.  广东省陈海佳生命之美公益基金会

 

48.  广东省金科伟业公益基金会

 

49.  广东省关老慈善基金会

 

50.  广东省川中教育基金会

 

51.  广东省瀚华扶贫基金会

 

52.  五华县教育发展基金会

 

53.  广东省善舍慈善基金会

 

54.  广东省阳光慈善基金会

 

55.  广东省亚鑫肾病医疗基金会

 

56.  广东省高新技术技工学校发展基金会

 

57.  广东省至善妇儿健康关爱基金会

 

58.  广东省南方医科大学教育发展基金会

 

59.  广东省荔园地产公益基金会

 

60.  广东省绿围慈善基金会

 

61.  广东省盖网慈善基金会

 

62.  广东省哥弟菩及公益基金会


推荐阅读

增值税C2B下自然人非货币性资产投资的税款扣缴问题

  自然人以非货币性资产投资,这个是在企业经营中司空见惯的事。对于自然人以非货币性资产投资入股企业的税务问题,大家以前见到的都是个人所得税中的税务处理规定。按《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》(财税〔2015〕41号)文件第一条规定,一、个人以非货币性资产投资,属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得,应按照“财产转让所得”项目,依法计算缴纳个人所得税。

  41号文的规定看上去是比较简单明了的,对于个人以非货币性资产投资,应按属于“财产转让所得”计算个人所得税,按照41号文第三条规定,“个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的,可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后,自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。”注意这里是个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。即纳税人自行向主管税务机关申报纳税。

  这里个人所得税给了五年的缓冲期,只要在五年内把转让所得的税缴上,税务合规几乎没有问题了。

  那么,在新的《增值税法》和《增值税法实施条例》下,自然人以非货币性资产对外投资,其增值税纳税义务又会面临什么样的局面?纳税义务又将如何履行呢?

  依据《增值税法实施条例》第三十五条规定, 自然人发生符合规定的应税交易,支付价款的境内单位为扣缴义务人。代扣代缴的具体操作办法,由国务院财政、税务主管部门制定。

  也就是说只要自然人发生增值税应税交易,支付价款的境内单位就要为自然人进行增值税税款的扣缴,也为扣缴义务人。

  这里首先需要解决的是自然人以非货币性资产出资(投资),是否属于增值税法下的应税交易?

  新增值税法下应税交易的逻辑,就是建立在“有偿+属于增值税征税范围+境内”的底层逻辑基础上进行判断。从自然人个人以非货币性资产出资,比如以专利技术等无形资产、或者以不动产出资,其取得被投资企业股权,属于《增值税法》第三条“销售货物、服务、无形资产、不动产,是指有偿转让货物、不动产的所有权,有偿提供服务,有偿转让无形资产的所有权或者使用权”,并从中取得其他经济利益。符合有偿的税务属性。其次,以专利技术等无形资产、不动产出资,属于销售无形资产、不动产的增值税征税范围。最后,无形资产在境内使用,不动产位于中国境内,符合境内销售的要求。自然人个人以无形资产、不动产等非货币性资产出资,自然属于增值税应税交易范围。

  其次,需要确认境内单位在这些出资交易中,有没有向投资人支付对应价款。增值税法中的支付价款通常直接表现为货币资金的支付。但是如果自然人在投资中取得股权,是否就不属于支付价款的范畴?

  1.这里我们可以这样理解,是否直接支付货币资金,是构成单位能否采取代扣代缴的条件之一,而不构成自然人不产生增值税应税交易的纳税义务。

  2.对于支付价款应该根据《增值税法》应税销售额的定义去作广义理解。《增值税法》第十七条对销售额的定义是,“销售额,是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款,包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款,不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。”也就是这里的价款既包括直接支付的货币形式,也包括非货币形式的经济利益。股权的对价支付,就是典型意义上的非货币形式的经济利益。

  对于自然人以专利技术等无形资产投资入股,原《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税[2016]36号附件3)

  一、下列项目免征增值税

  (二十六)纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

  1.技术转让、技术开发,是指《销售服务、无形资产、不动产注释》中“转让技术”、“研发服务”范围内的业务活动。技术咨询,是指就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告等业务活动。

  ------

  2.备案程序。试点纳税人申请免征增值税时,须持技术转让、开发的书面合同,到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定,并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见证明文件报主管税务机关备查。

  从上述政策规定可以明确,自然人以专利技术等投资 入股,属于技术转让的一种形式,可享受免征增值税政策。根据政策,享受免征增值税,需要持技术入股的书面合同,到省级科技主管部门进行认定,并将合同及审核意见报主管税务机关备案。

  但是目前营改增的文件已经失效。并且新的《增值税法》第二十四条以列举方式明确了法定免税的范围,而且在本条最后明确的是“前款规定的免税项目具体标准由国务院规定。”而没有授权国务院可以根据经济社会发展的具体情况研究制定新的免税项目。这个问题包括营改增附件4中大量跨境服务的免税项目在新的《增值税法》列举的法定免税项目中也没有出现。而销售跨境服务的单位为境内单位和个人,光此一点,原跨境服务享受免税的项目,其销售服务根据新的《增值税法》规定符合“境内”销售服务的认定。这跟技术转让等问题一样,面临新《增值税法》免税设定方式的大考。

  这个问题我们姑且不论,接着探讨非货币性资产投资入股的税款扣缴问题。

  支付单位对于股权支付的方式,是否就无法采取代扣代缴的方式?通常,被投资企业也可以对自然人投入企业的非货币形资产,依据自然人取得股权的公允价值或者双方协议中确认的自然人股权的价值作为增值税的计税销售额,来确定自然人应缴纳增值税税款,然后在代扣代缴基础上,将纳税人在被投资企业的实收资本按双方确认的投资额,减去自然人应缴纳的增值税税款来进行计算。在被投资企业的会计处理上,做如下分录:

  借:无形资产(或固定资产-不动产)

  贷:实收资本

  应交税费-应交增值税-代扣代缴增值税

  这里被投资企业入账的实收资本金额,已经是非货币性资产投资入股双方确认的金额减去代扣代缴增值税款后的差额。被投资企业实际向税务机关缴纳代扣代缴增值税时,做如下分录:

  借:应交税费-应交增值税-代扣代缴增值税

  贷:银行存款

  大家还要注意,《增值税法实施条例》第三十五条还留了这么句话

  “《增值税法实施条例》第三十五条

  ------代扣代缴的具体操作办法,由国务院财政、税务主管部门制定。”

  我们也期望具体操作办法中能够考虑到类似非货币形式的价款支付的增值税税款扣缴有一席解决之地。

  当然,如果扣缴义务人没有或不能按照《增值税法》的相关规定履行扣缴义务,按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定,“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的,由税务机关向纳税人追缴税款。”因此如果对于技术转让等不属于增值税免税范围,自然人应积极想办法解决其自行申报纳税问题。而不能因为这个扣缴义务是支付价款的单位履行的,自己没有自行申报纳税的义务。毕竟税法上认定的非货币性资产投资的增值税纳税人,是取得支付价款的自然人。不过对于自然人纳税义务履行,《增值税法实施条例》第四十四条规定,“按次纳税的纳税人,销售额达到起征点的,应当自纳税义务发生之日起至次年6月30日前申报纳税。”税法给予了一个相对宽松的履行纳税的期限。

  新《增值税法》实施后,自然人以非货币性资产投资的增值税纳税义务问题确实是增加了新的内容。只是以前没有明确支付价款单位向自然人进行价款支付有扣缴义务。而《增值税法实施条例》第三十五条直接就把这个问题挑明在大家眼前。所有在C2B背景下的增值税扣缴单位的扣缴义务的合规风险就非常强烈了。

  我们也期望对于象非货币性资产投资等,尤其以技术出资的增值税问题,能够给予延续既往的政策规定,包括大量既往跨境服务免税的项目,也需要有一个周圆的解决办法。

  此外,新《增值税法》下境外单位和个人向境内单位和个人销售服务、无形资产的扣缴业务中,如跨境电商平台向境内电商在境外电商平台上销售收取的佣金服务,境内单位如何扣缴?境外单位和个人间、境外单位和单位间以及境外个人和个人间在境外转让中国境内单位发行的金融商品,如何进行增值税税款扣缴?增值税税款扣缴依然有很多敏感的难点需要去破解。

境外收入补税追溯至2017年?——“追溯期”还是“追征期”

  今天在飞机上,突然看到一则新闻,“中国内地税务居民境外收入的补税追溯期较此前拉长,最早可至2020年甚至2017年”。朋友圈里开始瞬间一堆的转发,标题都是严征管。然而,一句话新闻的可怕之处就是,非专业人士并不能准确解读背后的含义,也无法确定,这是个案信息还是普遍趋势,是实践操作还是法律规定。就如此前的追征30年一样。因此,仅以此篇短文再次普及一下税法有关追征期的规定,尽管追征期和追溯期并不相同。

  关于“追征期”

  “追征期”是征管法上的概念,指法律允许的税务机关要求纳税人补税的最长期间。为什么税法要有追征期?其实法律作为一个秩序管理的规定,具有很强的时间性要求,因为,人们的行为随着时间的推移,意义会改变,而要求法律追究很久以前的法律责任既不现实也不经济。因此,各种法律都会规定一个“追诉时效”(这与新闻中的“追溯期”不是一个概念,因为上面的新闻表达的不是这个意思),即便是刑法,也对犯罪行为规定了追诉时效,这并不是放纵犯罪,而是现实的秩序需要,因为如果一个盗窃行为刑期可能只有三年,刑法规定20年后还要继续追溯和惩罚,那么大量的案件就会成为拖垮公共资源的基础。因此,刑法规定的一般追溯时效是和犯罪的最高法定刑相关联的。同样的,在民事法律上,也有诉讼时效,因为“不能让原告躺在权利上睡觉”。

  需要说明的是,在税收程序法理论层面,“法律允许的税务机关要求纳税人补税的最长期间”其实是由“核定期间”和“征收期间”两个期间组成的——前者指法律要求税务机关必须在特定期限内完成对纳税人的纳税申报或已发生的纳税义务具体金额进行确认,它的意义更接近于前述其他法律上的追诉时效的概念(同样的,核定期间和上面新闻想表达的“追溯期”不是一个意思);后者指在确认具体纳税义务的行政法律行为作出后,法律要求税务机关必须在特定期间内履行征收职责。我国现行《税收征收管理法》第五十二条规定的“追征期”,实为这两个期间的混合体,在正在进行的征管法修订过程中会否进行调整和建立独立的核定期间、征收期间制度,目前尚不明朗,本文后续对“追征期”的讨论,暂以现行法为限。

  现行法层面,我国的税法和其他国家的税法一样,都明确规定了追征期,我们在这里就不作具体条文的引述了,一般理解,税法的追征期是这样规定的:1)因为税务机关的责任造成少缴的追征期为3年;2)如果认定偷税,则追征期为无限期追征;3)反避税的追征期一般为10年;4)其他情形一般的追征期认为是5年。原则上,税务机关不能超出追征期的限制提出追溯补税的要求,也就是说,理论上,追溯期不能超过追征期。

  这个一般理解在实践中的确有不少的争议,例如,偷税可以无限期追征,而虽然认定偷税的条件比较复杂,不申报也不必然等于就属于偷税,但是不少税务机关认为,纳税人有纳税义务而不做申报,无论是个人还是企业都属于偷税。这一观点是建立在有关刑事司法解释中所谓“进行了纳税登记就等同于通知申报”的逻辑上的,对此,即便2025年发布的总局版《税收征收管理法修订草案(征求意见稿)》中也反映了这一观点以进一步扩大逃税的认定范围,但尚且还对自然人纳税人保留了别除条款(“未依法办理设立登记的纳税人发生应税行为,或者依法不需要办理设立登记的纳税人,发生应税行为且应纳税额较大,经税务机关通知申报而不申报的”才构成逃税)。另有税务机关从文字解读上认为,其实除了计算错误以外,所有少缴的税款都可以无限期追征,虽然这个观点显然不合理并且和总局文件[1]【注1:《国家税务总局关于未申报税款追缴期限问题的批复》中给出过指导意见:“税收征管法第五十二条规定:对偷税、抗税、骗税的,税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款。税收征管法第六十四条第二款规定的纳税人不进行纳税申报造成不缴或少缴应纳税款的情形不属于偷税、抗税、骗税,其追征期按照税收征管法第五十二条规定的精神,一般为三年,特殊情况可以延长至五年。”】冲突,但是仍然也有法院支持这一观点。

  再例如,对于追征期的计算,起点和终点分别如何确定实践中也常常存在争议,有税务机关认为,只要发过提醒通知追征期的计算就开始了。更别提,不说法律的争议,在理论上,偷税的无限期追征比刑法的追溯时效都更长,其实并不合适,真的无限期追征事实上无法实现,而且也难以收集有效证据。这种种的争议在实践中制造出了各种不同理解和征管案件的差异。事实上,除了实际已经产生的欠税追缴没有期限以外,所有的少缴税款都应该有一个合理的期限。

  关于“追溯期”

  然后我们回来看这则新闻,新闻本身用了“追溯期”,这其实不是一个法律概念。如果在这里要准确的理解新闻的含义,应该指的是税务机关提示纳税人或者要求纳税人补税的期间。“追溯期”并不是上文讲的“追征期”,也因此并不能理解为税务总局有任何的规定或者明确的意见改变了法律规定确定的一般追征期规则。换言之,如果税务机关向纳税人提示其可能存在2017年度尚未申报的境外所得,纳税人未行使追征期抗辩,而是据此自查并补缴了2017年度的税款,税务机关的这一提示(并非追征税款的行政法律行为)和纳税人补税这一结果均不会违反任何法律规定。

  事实上,此前通知的2022到2024年的概念就是基于因为此前境外所得并没有进行广泛的宣传和管理,税务机关自我限缩了追征,采用了三年的短期限。这本身是更为合理的一个判断。然而实践中,每个个案不同,不同的税务机关的确可能有往前追溯的冲动,或者也许在个案中也有理由。因此,个案而言的追溯期可能和上述规定完全不同。

  个人理解,2017年的时间大致应该对应的是CRS的初始交换年限,是信息交换的源起之年,也是税务机关掌握信息的开始,这也许是部分税务机关能向纳税人最早“追溯”到2017年的原因。

  然而,如果不做专业的分析,这样的新闻和此前追征三十年的宣传造成的后果都是人们开始对法律溯及既往的能力产生担忧,纳税人对税法的理解可能出现误差,觉得中国税务机关正在不管不顾往前追征税款。从税法的角度,不是说2017年的境外所得不能征收,因为即使适用老的个人所得税法,征税在法律上在当时也有法律依据。然而,那个时候境外所得甚至没有年度汇缴主动申报一说,从现实的角度,做这样的追征在法律适用上有着很多的冲突需要解决,就比如如果追征,必然产生滞纳金,滞纳金应否缴纳?而在现行税法下,2017年的税款滞纳金必然超过本金,超过的部分应否征收?

  所以,作为税法从业的律师,还是有必要做个澄清,上述的追溯期应该只是个案下的个别处理,不能理解为普遍的态度和想法,也不会改变法律对追征期的规定。

  最后,税收合规是每个纳税人的责任,追征期不能成为逃避税收义务的天然庇护,同样的,在税收法治的概念之下,对追征期的普遍突破也不应该成为执法的正常现象。

       作者简介

  叶永青  合伙人

  北京安理(上海)律师事务所

  邮箱:yeyongqing@anlilaw.com

  王一骁  合伙人

  北京安理(上海)律师事务所

  邮箱:wangyixiao@anlilaw.com