皖国税发[2014]217号 安徽省国家税务局关于深入推进廉政文化建设的指导意见
发文时间:2014-12-30
文号:皖国税发[2014]217号
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各市、县(区)国家税务局,省局各单位:

  为深入推进我省国税系统廉政文化建设,营造崇廉尚廉的文化氛围,培育廉洁奉公的道德风尚,引领广大国税干部依法行政和廉洁从税,根据中共中央[建立健全惩治和预防腐败体系2013-2017年工作规划]及税务总局实施办法,结合我省实际,提出如下意见。

  一、指导思想

  以邓小平理论、“三个代表”重要思想、科学发展观为指导,认真贯彻落实党的十八大和十八届三中、四中全会精神,按照为民务实清廉的总体要求,坚持社会主义先进文化正确方向,把廉政文化建设融入国税工作和反腐倡廉建设的全过程。突出国税行业特色,面向全体国税人员,以培育廉洁从税理念为根本,以加强职业道德修养为基础,以规范税务行政行为为重点,以创建廉洁型国税机关为载体,深入开展廉政文化建设活动,为我省国税事业科学发展提供廉政文化支撑。


  二、基本原则

  (一)围绕中心,服务大局。根据税收工作、队伍建设和反腐倡廉建设的形势、任务和发展需要,将廉政文化建设与税收中心工作相结合,与文明创建工作相结合,与税务文化建设相结合,统筹协调,整体推进,使廉政文化贯穿于国税系统党的建设、队伍建设和反腐倡廉建设之中,有效发挥其促进服务科学发展、构建和谐国税的保障作用。

  (二)依靠群众,全员参与。调动各方面积极性,形成广泛的群众基础。坚持寓教于乐,大力开展贴近税收、贴近生活、贴近群众的廉政文化活动。引导干部职工积极参与,培育理想信念,凝聚共同愿景,使国税干部真正成为廉政文化建设的参与者、实践者和推动者。扩大廉政文化辐射面,向纳税人和社会各界延伸,全面反映廉政文化建设的动态,增强社会普遍认同感。

  (三)以人为本,以文化人。认真落实以人为本的科学发展观,坚持做到以文化人、以廉正人、以德育人、以理服人、以情感人。不断丰富税务廉政文化的内涵,以聚财为国、执法为民的税收工作宗旨为核心,将爱岗敬业、公正执法、诚信服务、廉洁奉公的职业道德规范贯穿其中,引导广大国税人员在思想上筑牢拒腐防变的防线。

  (四)传承创新,统筹推进。全面坚持国税系统近年来廉政文化建设行之有效的做法和经验,准确把握廉政文化建设的特点、规律和发展趋势,正确处理好思想性与艺术性、传承与创新、普遍性与特殊性等关系,积极探索推进廉政文化建设的有效途径和方式,切实推进廉政文化整体性、协调性和均衡性发展。

  (五)因地制宜,挖掘特色。从实际情况出发,因地制宜,注重实效。将各类廉政文化元素融入廉政文化建设之中,努力挖掘地方廉政文化资源,体现廉政文化特色,突出廉政文化主题,逐步形成集民族、地域、历史、文化等特色于一体的廉政文化。


  三、工作目标

  按照税务系统反腐倡廉教育“六个一”工程建设要求,通过整合和挖掘廉政文化资源,筑牢各级国税机关廉政文化建设主阵地,涌现一批税务廉政文化精品,不断增强廉政文化的感染力、渗透力和影响力。通过建立健全廉政文化建设体制和机制,保持廉政文化建设常态化、均衡化发展。大力构建单位倡廉、家庭助廉、社会督廉的全方位工作格局。通过持续深入开展丰富多彩的廉政文化创建活动,有效发挥廉政文化启迪思想、陶冶情操、净化心灵的积极作用,使得廉政文化建设与税收各项工作相互促进、相得益彰,税务人员秉公执法、廉洁从税的自律意识显著增强。


  四、主要任务

  (一)大力开展廉政文化主题创建活动。根据国税工作特点,统筹推进廉政文化“进机关、进院校、进家庭”等创建活动,营造生动活泼的廉政文化氛围。积极营造单位倡廉氛围,在国税机关和办税场所创办“廉政文化园地”,注重廉政文化建设思想性、艺术性和观赏性的有机统一,增强廉政文化的感召力、渗透力和影响力。积极营造校园育廉氛围,国税系统各级各类培训班按规定设置廉政课程、课时,普遍开展廉政培训工作。积极营造家庭助廉氛围,加强与国税人员家属的联系沟通,通过开展廉政座谈、寄发促廉信件、公布监督热线等方式,让家属参与到国税廉政建设之中,更有效地促进税务人员廉洁自律。积极营造社会督廉氛围,将廉政文化建设寓于税收执法和纳税服务工作之中,通过定期召开税企座谈会、开展纳税人满意度调查、发放廉政监督卡、在有关新闻媒体公布国税机关廉洁从税的制度规定等活动,广泛接受社会各界的监督。

  (二)巩固加强廉政文化的主阵地建设。将廉政宣传教育作为廉政文化建设的基础性工作,列为党组中心组必学内容、各类培训班必设课程和绩效考核必考项目。有条件的市、县(区)局在机关办公楼开设廉政文化活动室,内设廉政书架、廉政图展、廉政电子化教育等内容。在机关办公楼门厅、楼道开辟廉政文化宣传栏,悬挂廉政格言、警句、对联、书画、摄影等作品,宣传廉政规定,通报典型案例。在办税场所和家属区利用图书展览室、宣传栏、广告牌等传统形式加强宣传,同时运用广播电视、报刊杂志、微信、微博等传播渠道,拓展宣传平台,扩大宣传覆盖面。

  (三)组织开展经常性的廉政文化活动。采取多种形式,结合当地实际,有选择性地开展一定规模的主题演讲、文艺演出、书画摄影、成果展览、知识竞赛、影视动漫、读书征文、廉政报告、警示教育等群众喜闻乐见的廉政文化主题活动,提高税务廉政文化的开放度和群众的参与度。开设廉政讲堂,以辅导、汇报、交流等形式,宣讲廉政文化,弘扬廉政理念。

  (四)规划构建网络廉政宣传教育平台。在国税网站搭设廉政教育平台,用直观、灵活的方法,发布廉政建设信息,公告廉政建设制度,通报典型案例,鞭挞不廉行为,实现网络廉政教育的常态化。探索廉政教育基地网络化建设,拓展功能,增强实效,实现宣传资源网络共享,促进税务廉政文化交流互动,提高廉政文化建设水平。

  (五)总结推广税务廉政文化建设经验。利用多种形式,组织学习观摩、经验交流、成果展示等活动,打造一批具有区域特点、富有时代气息的廉政文化精品,充分发挥典型的示范效应,以点带面,推动全局。进一步加强廉政文化理论研究,推进廉政文化理论创新,提高税务廉政文化建设科学化理论化水平。积极参加当地党委、政府组织的廉政文化建设活动,学习借鉴地方廉政文化建设经验,打造国税廉政文化品牌。继续加大廉政文化示范点创建力度,扩大廉政文化建设示范点覆盖面,争创廉政文化建设标兵单位,扩大社会影响力。


  五、工作要求

  (一)统一认识,加强组织领导。加强廉政文化建设,是深入推进国税系统反腐倡廉建设的重要举措,是从源头上预防腐败的基础性工作,是惩防体系建设的重要组成部分,对全省国税系统形成正确的价值取向,培育高尚的道德情操,增强拒腐防变能力,具有十分重要的意义。各级国税机关要坚持党组统一领导,将廉政文化建设作为长期的工作任务,科学制定廉政文化建设具体计划,深入把握廉政文化建设工作情况,及时研究解决有关问题。

  (二)明确责任,形成整体合力。国税机关各部门在加强廉政文化建设中担负着重要责任,要结合业务工作,发挥各自优势,找准廉政文化建设与税收工作的结合点,充分发挥廉政文化建设的导向功能、示范效应和载体作用。要密切配合,形成推进廉政文化建设的整体合力。纪检监察部门要加强组织协调、工作指导和督促检查,将廉政文化建设纳入党风廉政建设责任制考核范围,认真组织实施。

  (三)加大投入,建立长效机制。各级国税机关要积极创造条件,建立廉政文化建设经费保障机制,提供必要的人力、物力和场地等,切实保障廉政文化建设工作的有效实施。建立廉政文化成果评估机制,表彰廉政文化建设成绩突出的单位、个人以及优秀项目和作品。建立廉政文化建设人才队伍培养机制,发挥廉政文化建设骨干的带动作用,引导广大国税干部积极参与,不断推进税务廉政文化建设持续深入开展。


  安徽省国家税务局

  2014年12月30日


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积分兑换、积分互换互认的税务处理简析

现行增值税和企业所得税以及发票规定显然更适用于单一转让方和单一受让方之间的单一商品或服务销售行为,即所谓“四流合一”式的销售行为。

  商家积分兑换业务、买一赠一、折扣、优惠抵用券等,以及积分兑换互认等,均属于商家的促销活动,此类行为的税务处理在现行增值税和企业所得税规定下显得力不从心。

  《国家税务总局稽查局关于营改增专项稽查工作的函》(税总稽便函[2015]174号)提到对此类积分互换互认业务正在进行研究,暂无法回复明确意见。

  可以适用此类促销业务的税收政策较少,主要包括增值税的国税发[1993]154号、国税函[2010]56号、财税[2016]36号;企业所得税的国税函[2008]875号;个人所得税的财税[2011]50号等文件。

  一、单一商家内部进行的促销

  增值税、企业所得税、个人所得税的上述文件对此类促销业务的税务处理精神总体是一致的。基于上述文件与各地税务部门的解答,此类促销行为的税收处理基本包括:

  (1)购买商品或服务的“同时”赠送商品或服务,或者购买商品或服务的同时给与折扣、积分抵扣、优惠抵用券抵扣,属于折扣销售,无需视同销售,按折扣进行税务处理,应按折扣后金额开具发票。

  (2)购买商品或服务的行为发生完毕,一段时期后单独给与赠品、积分兑换商品或服务,需要按视同销售缴纳企业所得税和增值税,同时确认促销推广费税前扣除。

  此类积分兑换视同销售不应给消费者开具发票。如腾讯视频积分商城页面显示,腾讯视频VIP积分商城兑换的虚拟商品,或通过纯积分兑换的物品,不支持开具发票。 积分兑换的实物商品,发票的开具方法遵循第三方供应商的规则,详情请咨询第三方供应商客服。

  第(1)、(2)类情形存在边界模糊的地方,比如售价1000元的商品,支付1元(或200元),剩余部份使用积分兑换,是购买商品的折扣(按1元(或200元)确认销售收入),还是积分兑换商品补差价(按1000元确认视同销售收入),是需要根据商品或服务的市场价格和促销行为方式以及合理性等综合判断。

  另外,客户获得的抵用券或积分可能不仅仅源自此前购买行为,也可能是商家在其他促销行为中赠送,比如转发朋友圈、好评点赞、签到、做任务等赠送。

  上述处理发生在单一商家内部,即商家自己发行的积分后续用于客户购买商家自己的商品或服务(包括自产和外购)。商家自建积分商城,第三方商家或企业其他企业入驻,属于积分互换互认。

  二、积分互换互认

  商家向客户发行的积分,客户在其他商家消费时进行抵扣,或享受其他商家提供的服务或便利,或由其他商家提供赠品,由商家之间对抵扣的积分进行结算和支付。

  积分互认或兑换业务实质是商家将促销行为外包给其他商家,与此相似的行为包括银行信用卡刷卡金的税务处理。

  在各地营改增解答中,消费者刷信用卡消费的折让部分由银行结算给商家,商家取得消费者支付的收入部分按适用税率征收增值税;商家取得银行支付的收入部分按其他现代服务征收增值税,商家开具给银行的专票,银行可抵扣。

  2017年,将《增值税暂行条例》第六条“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。”,修改为“销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用”,《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第45号)据此规定“七、纳税人取得的财政补贴收入,与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的,应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入,不属于增值税应税收入,不征收增值税。 ”,即将政府补贴作为销售的一部分价款进行增值税处理。

  刷卡金行为在更早的营改增解答中也提到,“商家开具给银行的专票,银行可抵扣(刷卡消费内容属于货物、劳务和运输服务的除外)。商家取得的收入按适用税率征收增值税(已废止)”,包括我们之前的文章,也认为此类银行刷卡金、跨商家的积分兑换或优惠券抵用应作为销售价款按销售货物或服务的适用税率缴纳增值税,但如何向银行开具发票很为难。

  问题内容:我司主营网上服装销售,入驻各个平台开店销售,如京东、淘宝、苏宁等平台。现各平台均有推出各类积分券,云钻等 平台优惠项目,可供消费者在支付时抵用购买商家商品。用户使用平台优惠购买商家商品冲抵的对应金额由平台承担,比如一定订单销售金额100,积分抵用10元,消费者支付90元,其余10元由平台跟商家结算。现平台要求商家必须开票才能与商家结算,要求开具对应商品明细名称,且必须开具专票,否则就承担税损。请问,商家针对积分券抵用的部分可以开具所销售商品的发票给平台吗?可以开具专票吗?

  答复时间:2020-08-04,国家税务总局福建省12366纳税服务中心答复:您好,商家销售货物应按100元全额申报增值税,按100元给消费者开具发票。商家与天猫商城未发生应税行为,就积分抵现进行结算,不得开具发票。

  对此,2025年4月1日发表于国家税务总局广州市税务局官网的<广州税务为A企业预期发生的复杂涉税事项书面出具裁定意见>明确,“对于这种成员企业之间在进行积分互换涉及的(结算)资金往来,应视为销售货物或提供服务的成员企业向积分被兑付使用的成员企业提供了推广服务而收取的对价,因此应按其实际提供的推广服务向积分被兑付使用的成员企业开具增值税发票并按规定确认增值税销售额。”,此裁定意见将此类跨商家的积分兑换或优惠券抵用行为明确回归促销行为的本质,明确是其他商家为发行积分商家提供的推广促销行为,发行积分商家需要支付服务费给其他商家。

  即从税收意义上来说,客户在其他商家消费,不属于其他商家对客户“全额”的销售货物或服务应税行为(或视同销售行为),而是其他商家以向客户兑换(部份或全部)商品或服务或提供便利的方式(包括信用卡刷卡金折扣方式)像商家提供的促销推广行为,此部分支付不构成其他商家销售商品或服务的对价,无需按商品或服务适用税率缴纳增值税和开具发票,其他商家按推广服务缴纳增值税和开具增值税发票给发行积分商家;客户向其他商家支付的资金部份,其他商家仍按商品或服务适用税率缴纳增值税和开具发票给客户。

  此类促销行为与第三方代付(或支付)、政府补贴支付存在区别,与商家采购其他商家的商品或服务并向客户进行积分兑换也有所区别。

  三、积分交易

  广州税务的裁定书的范围是企业内的成员企业之间的积分兑换,实际中存在企业与其他无关联企业之间、第三方积分兑换平台以及入驻此类平台的可兑换商品的商家等各类积分兑换互认情形,发行积分商家与兑换商品商家之间可能隔了一个兑换平台企业。

  另外还存在转让交易或收购积分的情形,以及充值购买积分的方式,与虚拟币、充值卡(预付卡)等也存在一定的交叉。


不征税收入购置资产并抵扣进项在总额法、净额法下的税务处理简析

会计核算中将政府补助区分为(一)与收益相关的政府补助;(二)与资产相关的政府补助,核算方法包括总额法(递延确认收益)、净额法(政府补助取得时冲减相关资产的账面价值,并据此计提折旧、摊销)。

  税收处理以税法规定确定,先取得补助资金再购建资产,或是先购建资产再取得补助资金,包括应税收入或不征税收入在内的财政补助,均应在收到当年一次性确认收入或不征税收入。“不征税收入”在会计处理上分期或延迟确认递延收益,本质属于税务处理“未按权责发生制原则确认的收入”的税会差异。

  税务处理上,不可以将补助冲减资产原值,资产应按计税基础(或历史成本)计提折旧摊销,不应按冲减补助后的余额计提折旧摊销扣除。不征税收入对应资产折旧不可以扣除。

  会计处理总额法下,递延收益、费用化、折旧等的税会差异在《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》(应税收入)、《专项用途财政性资金纳税调整明细表》(不征税收入)、《纳税调整项目明细表的》不征税收入相关栏次、《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(应税收入、不征税收入)等进行纳税调整。不征税补贴分摊确认递延收益、不征税收入形成资产的折旧计入损益时全额纳税调整。

  会计处理净额法下,会计处理将补贴冲减了原值并按冲减后价值计提折旧,(应税收入)税务处理仍按税收规定确认收入,按历史成本计提折旧,两项税会差异进行纳税调整。(不征税收入)会计处理结果和税务处理结果可能一致,无需调整,如折旧计算不一致,仍需纳税调整。

  取得补贴所购建资产取得进项抵扣的情况,税会差异处理举例如下:

  一、总额法案例,2020年取得不征税财政补贴100万元,2020年购置资产300万。

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  300万购置资产可能并非取得单一进项税率,100万不征税收入形成资产所对应的进项税率可考虑从300万中针对性的选择100万金额,或者以300万资产综合进项税率计算。

  总额法下,每年按100万不征税收入对应资产(原值88.5万)年折旧金额确认递延收益时,将有11.5万(100万-88.5万)递延收益余额不能确认,应以资产折旧年限为递延收益的分摊年限对100万不征税收入逐年分摊确认递延收益(以不征税收入对应资产的折旧金额确认同等金额的递延收益,只是总额法的表象,总额法的实质是以资产折旧的年限作为递延收益分摊的年限)。

  案例折旧为10年的,递延收益分摊年限也是10年,每年确认递延收益为100万/10年=10万,而不仅是每年折旧88.5万/10年的8.85万。

  不管会计如何处理和递延分摊,不管11.5万(100万-88.5万)递延收益余额是第一年、最后一年一次性确认收益或每年分摊确认收益,税务处理只需将每年分摊的递延收益和折旧调整掉即可。

  如,2020年取得补贴113万,购置资产113万(金额100万,进项13万)。实际就是以资产折旧年限为递延收益分摊年限。资产按10年折旧,每年折旧10万,按10年摊销递延确认收益,每年确认11.3万收益。2020年会计确认收益11.3万,折旧摊销10万,利润1.3万。税收处理中,纳税调减11.3万,纳税调增10万,所得0元。

  二、净额法案例,2020年取得不征税财政补贴100万元,2020年购置资产300万。

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  300万资产取得进项抵扣,按不含税金额入账,取得不征税补贴100万全额冲减资产原值,冲减后原值为165.49万,并按此金额分10年计提折旧,每年折旧16.55万元。

  净额法下纳税调整仍是基于应一次性确认不征税收入、财政补贴(应税收入、不征税收入)不可以冲减资产计税基础、不征税收入对应资产折旧不可以扣除,其他部分形成资产折旧可以扣除的原则。

  会计处理没有确认补贴收入,无需纳税调整。需对200万资金对应资产每年折旧17.7万与账面计提折旧16.55万进行纳税调整,10年差额调整合计11.5万。

  三、2020年通过填报A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》,其中“符合不征税收入条件的财政性资金金额”100万,“其中:计入本年损益的金额”10万(总额发法调减金额,净额法下为0元),“以前年度支出情况”以及“本年支出情况”均按实际支出金额(所谓含税金额)填报,“本年支出情况”100万,取得和支出金额的填报是为了计算“本年结余情况”,以确定满5年支出结余且没有上缴需要确认的征税收入。

  通过填报A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》对资产折旧进行纳税调增,“账载金额”中会计核算的原值、折旧等相关金额,总额法下包括了不征税收入100万对应的资产金额88.5万和折旧8.85万,净额法下为扣减了100万不征税收入后的原值和折旧额,“税收金额”为200万资金对应的折旧原值和折旧额,不包含不征税收入100万所形成资产的计税基础和折旧额,纳税差异进行纳税调整。

  部份认为不征税收入不可以抵扣进项税额,因此应按113万计提折旧。增值税规定中,并没有不征税收入不得抵扣进项的规定。财政补贴作为企业所得税的不征税收入,与增值税不征税完全不相干。同时财政补贴所购置的资产是否可以抵扣进项税金,与购置资产后用于生产经营、出租等取得的增值税收入是否是简易计税、免税有关,与财政补贴(企业所得税的不征税收入)没有关系(资金来源)。


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