“私车公用”作为大多数企业经营都会遇到的问题，其税前扣除问题也是很多企业财务人员关心的问题，今天我们从各地税务局的答复角度看一下企业应如何把握私车公用税前扣除。

根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除;同时，第十条规定：“与取得收入无关的其他支出不得扣除”。除了以上基本规定，各地税务都有自己的回复：

一、可以扣除的地方口径

有企业提问：公司车辆比较少，公司是否租用公司员工车辆，并签订协议，在协议中注明，如果私车公用产生的费用，员工可以通过油费、停车费、维修费等车辆的有效合法票据在公司报销，该部分费用是否可以在所得税税前扣除，该部分费用是否需要为员工申报缴纳个税?

厦门税务答复：

根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条、第十条规定：

私车公用，如存在租赁(签租赁合同)，且取得租赁发票，租赁车辆在租赁期间实际发生的与生产经营有关的费用(过路费、汽油费、停车费等等)，凭合法有效凭据准予税前扣除。

同时明确，若合同约定，汽油费、停车费、维修费属于车辆租金收入的一部分，该部分收入应并入租金收入，按“财产租赁所得”缴纳个人所得税。若该部分不属于租金收入，是公司在生产经营活动中发生的，由员工先垫付，再报销的费用，则不作为个人应税所得。

天津税务回复:

根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定以及《实施条例》第三十条规定，企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。

综上，企业使用员工个人的车辆，应在签订租赁合同并取得车辆租赁发票的情况下，其发生的与生产经营相关的油费、保养费、过路费等支出，可凭合法有效凭证在企业所得税前扣除。

河北税务口径：

根据《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的公告》(河北省地方税务局公告2014年第4号)规定，企业因业务需要，可以租用租车公司或个人的车辆，但必须签订6个月以上的租赁协议，租赁协议中规定的汽油费、修车费和过路过桥费等支出允许在税前扣除。

江苏税务口径:

根据《江苏省地方税务局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》(苏地税规〔2011〕13号)第二十四条规定，企业员工将私人车辆提供给企业使用，企业应按照独立交易原则支付租赁费，以发票作为税前扣除凭证。应由个人承担的车辆购置税、车辆保险费等不得在税前扣除。

二、不能扣除的地方口径

根据《青岛市地方税务局关于印发〈2009年度企业所得税业务问题解答〉的通知》(青地税函〔2010〕2号)规定，企业可在计算应纳税所得额时扣除的成本、费用、税金、损失和其他支出应当是企业本身发生的，而非企业投资者发生的，因此私车公用发生的诸如汽油费、过路过桥费等费用不得在计算应纳税所得额时扣除。

综合以上口径我们可以得出，私车公用支出能否税前扣除，主要依据《企业所得税法》有关合理支出的规定，同时，需要关注当地税务局的口径;

更重要的是，企业需要完备以下资料以证明费用支出的真实性、合理性。

一方面要要签订租赁协议，取得租赁发票。即公司应与私车公用的员工签订租赁协议，约定车辆的使用期限、使用范围，明确员工应向公司提供汽车租赁发票。

另一方面，企业内部制定用车制度，明确汽油费、路桥费等发生主体，做好记录，区分个人消费还是企业费用，事实清楚，证据完整，以为规范财务核算。

一、费用扣除前提(业务真实+在租赁关系)

　　对于纳税人因工作需要租用个人汽车为本企业生产经营提供服务的，使用过程中发生的与企业生产经营有关的合理费用，如果存在租赁关系，即签订租赁合同、开具租赁发票、按规定缴纳各项税收的，相关费用可以在税前扣除，不存在租赁关系的，不允许税前扣除。

　　二、租赁费扣除条件

　　其中按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除。

　　代开发票时，业务真实，没有其他特殊要求。

　　三、租赁费个人所得税(扣缴)

　　按照财产租赁所得扣缴个税，财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元;每次收入在4000以上的，定率减除20%的费用。

　　财产租赁所得适用20%的比例税率。

　　【提醒】即使每个月租金不到800元，个税不需要“缴纳”，也是需要扣缴申报的。

　　四、扣除费用(租赁期内汽车使用所发生的+税前扣除凭证)

　　对在租赁期内汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除。

　　其它应由个人负担的汽车费用，如车辆购置税、折旧费、保险费、维修费等，不得在企业所得税税前扣除。