《关于完善增值税期末留抵退税政策的公告》(财政部 税务总局公告2025年第7号，以下简称7号公告)、《关于办理增值税期末留抵退税有关征管事项的公告》(国家税务总局公告2025年第20号，以下简称20号公告)将纳税人分成三类：制造业等4行业纳税人、房地产开发纳税人、其他行业纳税人，都可申请留抵退税，但分别适用不同的退税条件和比例。

　　7号公告与20号公告自2025年9月1日执行，之前有关留抵退税的文件，相应废止。本文基于7号公告与20号公告的规定，分析如下问题：

　　一、制造业等4行业的留抵退税

　　二、房地产开发纳税人留抵退税

　　三、其他纳税人的留抵退税

　　四、如何计算进项构成比例?

　　五、不同纳税人征管的共性规定

　　六、不同纳税人的判断标准

　　七、所有纳税人必须共同满足的条件

　　八、留抵退税最后要缴回去

　　九、留抵退税与其他退税和欠税的关系

　　一、制造业等4行业的留抵退税

　　(一)7号公告的规定

　　7号公告对制造业等4行业留抵退税的规定是：

　　““制造业”、“科学研究和技术服务业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理业”(以下简称制造业等4个行业)纳税人，可以按月向主管税务机关申请退还期末留抵税额。”

　　(二)退税规定的特点

　　这四个行业的留抵退税规定，有以下特点：

　　1、退税周期——按月退税

　　不管哪个申报期，只要有留抵税额，就可申请。

　　2、退税条件——没有限定条件

　　退税没有其他限定条件，如与哪个时间点相比有新增留抵等。

　　3、退税比例——100%退税

　　退税的比例，是留抵税额的100%。当然，计算公式中有进项构成比例，实际可能做不到100%退税。

　　(三)退税计算公式

　　允许退还的留抵税额=当期期末留抵税额×进项构成比例×100%。

　　二、房地产开发纳税人留抵退税

　　(一)7号公告的规定

　　7号公告对房地产开发纳税人留底退税的规定是：

　　“房地产开发经营业纳税人，与2019年3月31日期末留抵税额相比，申请退税前连续六个月(按季纳税的，连续两个季度，下同)期末新增加留抵税额均大于零，且第六个月(按季纳税的，第二季度，下同)期末新增加留抵税额不低于50万元的，可以向主管税务机关申请退还第六个月期末新增加留抵税额的60%。”

　　(二)退税规定的特点

　　房地产开发纳税人留抵退税规定的特点是：

　　1、退税周期——最低6个月

　　纳税人连续6个月满足条件，才可申请退税，也就是退税周期，最低是6个月。

　　2、退税条件——有新增留抵

　　(1)与哪个时间点相比

　　与2019年3月31日期末留抵税额相比，有新增。

　　(2)对新增的要求

　　申请退税前连续六个月(按季纳税的，连续两个季度，下同)期末新增加留抵税额均大于零;

　　且第六个月(按季纳税的，第二季度，下同)期末新增加留抵税额不低于50万元。

　　也就是说，每个月都要有新增留抵，不能低于2019年3月底的留抵税额，第6个月与2019年3月底相比的新增留抵，不低于50万。

　　3、退税比例——新增留抵的60%

　　退税比例，是新增留抵税额的60%。

　　房地产开发纳税人如不符合上述条件，可以按照其他纳税人的条件，申请留抵税额。

　　(三)退税计算公式

　　允许退还的留抵税额=当期期末留抵税额与2019年3月31日期末留抵税额相比新增加留抵税额×进项构成比例×60%

　　三、其他纳税人的留抵退税

　　(一)7号公告的规定

　　“除制造业等4个行业和房地产开发经营业纳税人以外的其他纳税人，申请退税前连续六个月期末留抵税额均大于零，且第六个月期末留抵税额与申请退税前一税款所属期上一年度12月31日期末留抵税额相比新增加留抵税额不低于50万元的，可以向主管税务机关申请按比例退还新增加留抵税额。新增加留抵税额不超过1亿元的部分(含1亿元)，退税比例为60%;超过1亿元的部分，退税比例为30%。”

　　(二)退税规定的特点

　　1、退税周期——最低6个月

　　连续6个月满足条件，才可申请退税，也就是退税周期，至少6个月。

　　2、退税条件——有新增留抵

　　(1)与哪个时间点比

　　与申请退税前一税款所属期上一年度12月31日期末留抵税额相比。

　　一般是与上年度的12月底留抵税额相比。个别情况下，可能是与上上年度，如2026年1月与6月满足条件，7月申请退税，前一税款所属期是2026年6月，这一税款所属期的上一年度是2025年。

　　(2)对新增的要求

　　连续6个月期末留抵税额均大于零(前5个月没有新增要求)，且与可比的时间点相比，第6个月新增留抵税额不低于50万元。

　　3、退税比例——不同比例

　　新增留抵不超过1亿元的部分(含1亿元)，退税比例为60%;新增留抵超过1亿元的部分，退税比例为30%。

　　(三)退税计算公式

　　允许退还的留抵税额=当期期末留抵税额与申请退税前一税款所属期上一年度12月31日期末留抵税额相比新增加留抵税额不超过1亿元的部分×进项构成比例×60%+超过1亿元的部分×进项构成比例×30%。

　　四、如何计算进项构成比例?

　　不同类型的纳税人，有不同的进项构成比例计算方法。参与计算所属期内，如有按照规定转出的进项税额，不必扣减。

　　(一)制造业4行业与房地产开发纳税人

　　制造业4行业与房地产开发纳税人的进项构成比例，按照下面的公式计算：

　　进项构成比例=七类增值税扣税凭证注明税额/同期全部已抵扣进项税

　　七类增值税扣除凭证注明税额，是指自2019年4月至申请退税前一税款所属期，列举的7类增值税扣税凭证注明的增值税额。

　　7类凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、

　　完税凭证、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票、电子发票(航空运输电子客票行程单)、电子发票(铁路电子客票)。

　　(二)其他纳税人

　　其他纳税人，按照下面的公式，计算进项构成比例：

　　进项构成比例=七类增值税扣税凭证注明税额/同期全部已抵扣进项税额

　　七类增值税扣税凭证注明税额，是指申请退税前一税款所属期当年1月，至申请退税前一税款所属期，已抵扣的七类增值税扣税凭证注明的增值税额。

　　与制造业四类纳税人及房地产开发纳税人相比，七类凭证注明税额的内容，是一样的，不同的是计算税额的时间起点不同。

　　(三)如何认识进项构成比例的作用?

　　进项构成比例一般是小于1的，这个比例的作用，少退税。

　　比例的分子与分母的差别在哪里?

　　就在于分母包括之前的留抵税额，用这个比例，即使是新增留抵税额，也可少退一部分。举个例子：

　　A公司属于房地产开发纳税人，2019年3月底的留抵税额是100万元，2026年6月满足退税条件，新增留抵是60万元。截止退税申请前，已经抵扣的7类凭证注明税额是200万元，全部抵扣的税额是300万元。

　　进项构成比例=七类增值税扣税凭证注明税额/同期全部已抵扣进项税=200/300=2/3

　　允许退还的留抵税额=当期期末留抵税额与2019年3月31日期末留抵税额相比新增加留抵税额×进项构成比例×60%=60*2/3*60%=24万元。

　　如果没有进项沟成比例，则可退税36万元(60*60%)。

五、不同纳税人征管的共性规定

　　(一)何时申请留抵退税?

　　根据20号公告，纳税人应当于符合留抵退税条件的次月，在增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务厅向主管税务机关提交《退(抵)税申请表》。

　　(二)税局审核及法律文书

　　纳税人如不存在20号公告规定的处于被稽查或其他风险点，税务机关应当自受理留抵退税申请之日起(含当日，下同)10个工作日内完成审核，并向纳税人出具《税务事项通知书》。

　　符合条件的，向纳税人出具准予退税的《税务事项通知书》;不符合条件的，向纳税人出具不予退税的《税务事项通知书》。

　　纳税人既申报免抵退税又申请办理留抵退税的，税务机关应当先办理免抵退税。办理免抵退税后，纳税人仍符合留抵退税条件的，再办理留抵退税。上述10个工作日，自免抵退税应退税额核准之日起计算。

　　(三)调整申报表“期末留抵税额”

　　在纳税人办理增值税纳税申报和免抵退税申报后、税务机关核准其免抵退税应退税额前，税务机关核准纳税人前期留抵退税的，以最近一期增值税及附加税费申报表“期末留抵税额”，扣减税务机关核准的留抵退税额后的余额，计算当期免抵退税应退税额和免抵税额。

　　税务机关核准的留抵退税额，是指税务机关当期已核准，但纳税人尚未在增值税及附加税费申报表相关栏次中填报的留抵退税额。

　　(四)六个月的期间不得重复

　　税务机关核准纳税人留抵退税申请后，纳税人再次满足规定的退税条件，可以继续向主管税务机关申请退还期末留抵税额，但连续六个月计算期间，与已核准留抵退税申请不得重复计算。

　　(五)纳税人可放弃留抵退税

　　纳税人可以选择将期末留抵税额结转下期继续抵扣，也可以在符合留抵退税条件的次月增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，向主管税务机关申请退还期末留抵税额。

　　六、不同纳税人的判断标准

　　(一)制造业等4行业的判断标准

　　1、根据《国民经济行业分类》

　　制造业等4个行业纳税人，是指从事《国民经济行业分类》中“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理业”规定的业务。

　　2、销售额占比符合要求

　　相应业务发生的增值税销售额，占其全部增值税销售额的比重超过50%。

　　3、如何确定销售额?

　　销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计算确定;申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额计算确定。

　　(二)房地产业的判断标准

　　1、根据《国民经济行业分类》

　　房地产开发经营业纳税人，是指从事《国民经济行业分类》中“房地产开发经营”业务。

　　2、销售额占比符合要求

　　房地产开发经营业务增值税销售额及预收款，占其全部增值税销售额及预收款的比重超过50%。

　　3、如何确定销售额?

　　销售额及预收款比重，根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额及预收款计算确定;申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额及预收款计算确定。

　　4、预收款不得重复计算

　　同一计算期间内已经参与比重计算的预收款，不得重复参与增值税销售额的计算。预收款是指采取预售方式销售自行开发的房地产项目收到的款项。

　　(三)销售额的范围

　　上述用于计算行业归属的销售额，包括：

　　纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额等;

　　适用增值税差额征税政策的，以差额前的金额确定。

　　七、所有纳税人必须共同满足的条件

　　按照7号公告，不论哪种类型的纳税人，享受留抵退税，都必须满足如下的条件，一个不满足，就没有资格申请退税。

　　(一)符合信用级别

　　纳税缴费信用级别为A级或者B级。

　　以纳税人向主管税务机关申请办理留抵退税提交《退(抵)税申请表》时的纳税缴费信用级别确定。

　　(二)没有骗税虚开

　　申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或者虚开增值税专用发票情形。

　　(三)未因偷税被处罚

　　申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上。

　　(四)没享受过内销退税

　　2019年4月1日起未享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。即征即退与先征后返(退)都是货物或服务内销的退税政策。

　　八、留抵退税最后要缴回去

　　需要特别强调的是，留抵退税不是减免税，最终没有减少纳税人的应纳税额，只是在不同期间“倒腾”了一下。

　　按照7号公告，“税务机关核准纳税人留抵退税申请后，纳税人应当按照核准的留抵退税款相应调减当期留抵税额。”

　　按照20号公告，“纳税人应当在收到税务机关准予留抵退税的《税务事项通知书》当期，以税务机关核准的允许退还的留抵税额冲减期末留抵税额，并在办理增值税纳税申报时，相应填写增值税及附加税费申报表相关栏次，按照规定作进项税额转出。”

　　调减留抵税额，意味着以后要把现在的退税，再缴回去。

　　举例如下：

　　B公司2026年7月底留抵税额是100万元，假定8月份没有新的进项税，销项税是150万元，如果没有留抵退税，则应纳增值税是50万元(150-100)。

　　如果退税20万元，则留抵税额变成80万元，8月份应纳增值税变成70万元(150-80)。

　　所以，对纳税人而言，留抵退税只是缓解纳税人前期的现金流压力，相当于给了一笔无息贷款，本金还是要缴回去的。

　　九、留抵退税与其他退税和欠税的关系

　　增值税纳税人的退税，有很多种，除留抵退税外，还有出口货物服务的退税、内销货物或服务的即征即退、先征后退等。7号公告规定了如何处理留抵退税与其他退税之间的关系。

　　(一)出口退税与留抵退税

　　根据不同的出口退税方法，有不同的处理方法。

　　1、免抵退税与留抵退税

　　(1)可同时申报

　　纳税人可以在同一申报期内，既申报免抵退税又申请办理留抵退税。申请办理留抵退税的纳税人出口货物或者跨境销售服务、无形资产，适用免抵退税办法的，应当按期申报免抵退税。当期可申报免抵退税的出口销售额为零的，应当办理免抵退税零申报。

　　(2)先免抵退，后留抵退

　　纳税人出口货物或者跨境销售服务、无形资产，适用免抵退税办法的，应当先办理免抵退税，免抵退税办理完毕后，仍符合规定条件的，可以按规定办理留抵退税。

　　应当待税务机关核准免抵退税应退税额后，按照最近一期增值税及附加税费申报表“期末留抵税额”，扣减税务机关核准的免抵退税应退税额后的余额确定允许退还的留抵税额。

　　税务机关核准的免抵退税应退税额，是指税务机关当期已核准，但纳税人尚未在增值税及附加税费申报表相关栏次中填报的免抵退税应退税额。

　　2、免退税与留抵退税

　　纳税人出口货物服务适用免退税办法的，对应进项税额不得用于退还留抵税额。

　　之所以有上述区别，也许是因为适用免抵退税的，是生产企业，适用免退税的，是外贸企业，生产企业更值得鼓励。

　　(二)内销退税与留抵退税

　　1、两类退税只能二选一

　　按照7号公告，纳税人自2019年4月1日起已取得留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。

　　2、缴回留抵退税，可再内销退税

　　纳税人一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，可以就缴回当月起发生的增值税应税交易，按照规定申请享受增值税即征即退、先征后返(退)政策。

　　3、缴回内销退税，可再留抵退税

　　纳税人自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返(退)政策的，一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返(退)税款全部缴回后，可以自全部缴回次月起，按照规定申请退还期末留抵税额。

　　4、稳定期36个月

　　纳税人按照上述规定全部缴回已退税款后适用留抵退税或者即征即退、先征后返(退)政策的，自全部缴回次月起36个月内不得变更。

　　(三)纳税人该如何选择?

　　如前面的分析，留抵退税并没有实际降低纳税人的负担，只是在不同时间“倒腾”一下，而即征即退、先征后退，却是实打实的税收优惠。因此，纳税人应首选即征即退和先征后退，除非有以下两种情况，才选择留抵退税：

　　一是今后长期不缴纳增值税，内销退税政策，实际是空的。

　　二是内销退税金额不大，低于留抵退税节省的利息。

　　(四)既有欠税，又可留抵退税

　　纳税人既有增值税欠税，又有期末留抵税额的，按照最近一期增值税及附加税费申报表“期末留抵税额”，抵减增值税欠税后的余额确定允许退还的留抵税额。

【摘要】经济全球化背景下，中国高净值人群海外资产配置比例上升，但CRS全球信息交换与金税四期系统上线，使海外资产监管进入透明化阶段。本文是笔者撰写的涉税合规指引系列文中的第十一篇。前十篇文章分别为港澳人士纳税身份认定与税务实务操作指南 - 专业文章 - 上海市锦天城律师事务所；从三起重大电商逃税案件说起——系统分析税局稽查逻辑及合规路径 - 专业文章 - 上海市锦天城律师事务所；“外籍”“境外”“永住”“绿卡”背后的纳税义务和申报规范 - 专业文章 - 上海市锦天城律师事务所；从李雪琴案透视公众人物税务合规的必要性与紧迫性 - 专业文章 - 上海市锦天城律师事务所；高净值人群海外存款涉税合规指引 - 专业文章 - 上海市锦天城律师事务所；出口贸易海外收款涉税合规指引 - 专业文章 - 上海市锦天城律师事务所；境内人士海外收入涉税合规指引 - 专业文章 - 上海市锦天城律师事务所；企业破产税收处理的关键流程及主要税种应对实务指引 - 专业文章 - 上海市锦天城律师事务所；网红“甲亢哥”如何在国内交税?---外籍人员个人所得税征管问题研究 - 专业文章 - 上海市锦天城律师事务所；“个人”“其他当事人”如何界定关系重大---试评《税收征管法》(征求意见稿) - 专业文章 - 上海市锦天城律师事务所。本文基于对《中华人民共和国个人所得税法》及财税政策的解读，结合2025年税务稽查案例，分析高净值人群海外资产纳税的理论基础、税务风险点及税务机关监管路径，提出“事前规划—事中管理—事后应对”的合规建议。研究表明，监管升级下，高净值人群需摒弃隐匿申报思维，通过专业协作与凭证管理实现合规，这是规避风险与财富传承的关键。

　　【关键词】高净值人群 海外资产 CRS 金税四期 纳税合规 税务稽查

　　一、引言

　　2025年以来，各地财税圈接连爆出入坑案例，金额令人咋舌：浙江某纳税人不申报境外收入，补缴税款及滞纳金12.72万元；上海某纳税人不申报缴纳个人所得税取得境外所得，补缴税款及滞纳金18.48万元；山东被稽查者补税金额高达126.38万元；湖北被稽查者补缴税款金额高达141.3万元。更夸张的是网红主播“柏公子”，用妈妈的香港账户收境外佣金1.2亿，这些大额资金来源于近几年来他与部分合作商家签订的“阴阳合同”，他将在直播平台带货的佣金一拆为二，一小部分走平台正常结算流程，剩下的大头则由其母亲个人银行账号线下收取，借此达到逃避直播平台抽成，隐匿收入、逃避缴纳税款的目的，但最后他得到的补税与罚款合计1330万。

　　这些案例不是偶然。当前，CRS，即全球税务信息交换，已经覆盖100多个国家，中国香港、新加坡、瑞士这些曾经的“资产避风港”全在交换之列。金税四期上线后，系统可以实时监控银行流水、社保、跨境转账。换句话说，你的海外资产，在税局眼里基本等于“透明”了。如此强监管下，高净值人群如何避免补税雷区，合法合规地保护自己的财富，变得尤为关键。

　　二、海外资产纳税身份理论

　　如今，很多人还在坚持过去的老思想，认为“钱在国外就不用缴税”。这种思想背后透露出的是对纳税居民身份的理解不准确。在本系列的第十篇文章港澳人士纳税身份认定与税务实务操作指南-专业文章-上海市锦天城律师事务所中有对纳税身份的解读。在此，我们会对重点问题再次进行系统解读。

　　(一)你是不是“中国税务居民”?

　　实际上，这个问题的答案是两条标准说了算，并不是拿了外国绿卡、办了移民，就不是中国税务居民了。税局只认两个标准，与你有没有境外身份没关系。

　　1. 标准一：“有住所”

　　如果你的家人或资产还在国内，就符合这里所说的“有住所”标准。在税局审查的逻辑中，“住所”不是我们通常理解的房产，而是更贴近于“生活重心”。例如，你的配偶孩子在国内，或你在国内有公司或大额资产，哪怕你长期待在国外，也算在国内“有住所”，你的海外收入必须缴税。如今，个税缴纳主要依赖用身份证注册“个人所得税APP”进行，系统会直接默认你“有住所”，想享受“境外免税”根本没有机会。

　　2. 标准二：“183天”规则

　　即使个人没有中国户籍，但是只要在国内待够一定的时间，仍然要缴纳税款。如果是外籍人士，或者已经注销国内户籍的华侨，则需要依据其“每年在中国住多久”进行判断：如果一个纳税年度内在中国住满183天，且过去6年每年都住满183天(且没有单次离境超30天)，就要对其全球收入缴税；如果一个纳税年度内住满183天，但不满6年的，境外公司发的工资可以免税；如果住不满183天，则只缴国内收入的税。

　　某外资企业的美国高管Mike，2025年5月在上海住了19.5天(1号到20号，其中20号当天离境)，财务误算成18天，少缴了2200元税，最后还是被税局查出来补了款。这一例子可见识别确定税民身份与精准计算纳税金额的重要性，一点差错都有可能引发税务风险。新加坡籍人士Lina，2024年在华居住192天，但过去6年中有2年在华居住不满183天。经上海市税务局核查，Lina的收入分为两部分：上海分公司月薪(已缴税)和新加坡总部季度分红(未申报)。根据政策，因她在华居住满183天但不满“6年连续满183天”的条件，新加坡总部发放的分红可享受免税，最终无需补缴税款。这一案例也成为税务部门向外籍人士解读“183天规则”的典型参考。

　　(二)五类主要的海外收入

　　只要身份被认定为中国税务居民，海外收入几乎都要缴税，不同收入类型税率不同，一点不含糊，详细可以阅读下表：

　　在高净值人群需要重点关注的资产中，保险市场规模快速增长。2024年，针对高净值人群的国际寿险新业务保费总额达410亿英镑(约合554.3亿美元)，较2023年同比增长25%。其中，家庭保险市场稳健扩张，2024年，高净值家庭保险市场规模估值达462.5亿美元，预计至2033年将增长至609.9亿美元，年复合增长率约为3.12%。高净值人群的财富管理重心已从“创富”转向“守富”与“传富”，所以保险对于高净值人群来说是个很好的选择。资产配置保险，可以锁定长期利率，对冲利率下行风险；构建“安全垫”，隔离家庭资产风险；提供终身现金流，应对长寿与养老危机；财富定向传承，降低传承成本；平衡资产组合波动性，提升抗风险能力。

　　在财富管理体系中，信托始终是一种被高净值人群及机构投资者高度认可的工具。自20世纪初传入中国以来，信托制度不断完善，并在税务合规计划、资产隔离、家族传承、公益慈善等多个领域展现出不可替代的制度优势。截至2024年底，中国信托业资产管理规模已达21.8万亿元。信托的根基是资产独立，保证这部分资金不受个人风险牵连，结构也比较灵活，可以定制专属的方案，还能对债务隔离，防止资产被追偿。信托还是支持家族传承的有力工具，能够保障代际稳定，它具备“持续性管理”能力，资产不是一次性分配，而是根据目标持续调配，能实现从第一代到第三代甚至更远的家族治理稳定。此外，信托可通过财产隔离、收益递延等方式实现税务优化。在全球税制日趋透明和复杂的趋势下，高净值人群对合规合理的税务筹划需求不断上升。信托可作为税务安排的重要工具，通过财产隔离、收益递延、跨境结构协调等方式实现合法合规的税务优化。

　　(三)税收协定的作用

　　目前，中国已经和100多个国家签了避免双重征税协定，这相当于一个“减税绿色通道”。税收协定的核心好处在于两点：第一，降税率。例如，国内对股息征20%，但根据中加协定规定，加拿大公司给中国居民分红，只收10%的税；第二，确定归属。例如，中国居民在美国给客户做咨询服务，根据中美协定中提到的“在国外住不满183天，税只在国内缴”，因此在国外就不用缴税了。

　　三、高净值人群存在的纳税雷区

　　实务中，很多高净值人群不存在逃税的主观故意，更多的是对纳税规则的不了解，造成踩坑的情况。结合对2025年以来的稽查案例分析，我们总结了以下几个较容易频繁出现纳税问题的方面：

　　(一)问题一：“拿了绿卡就免税”

　　事实上，以“绿卡”为代表的身份规划只是表面功夫，只要家人、资产还在国内，税局就认定你是中国税务居民。正如前文提到的税民身份确认标准，税务机关判定税务居民身份时，核心看的是你的“实际经济利益中心”与在国内“居住时长”，而非单纯参照国籍或绿卡身份。税局会通过CRS查到所有海外收入，补税与滞纳金的结果是必然的。

　　(二)问题二：海外收入“不申报”

　　过去，信息化程度不高，海外资产信息不对称，“不申报”的问题并不凸显。但是，如今CRS让钱变“透明”了。中国香港、新加坡、瑞士等的银行，会把账户信息——包括姓名、余额、利息/分红等关键信息自动传给中国税局，美国虽然没加入CRS，但也有FATCA(海外账户法案)，照样交换信息，使得海外资产无法藏匿。

　　(三)问题三：以为“用公司持有资产就免税”

　　我国对居民企业实行“全球所得征税”。国内高净值人士控制的海外企业，不管在国外是否免税，只要利润属于该高净值人士或国内企业，就得在国内申报缴税。不过，税收抵免优惠仍然能够享受到，在国外已交的税，国内可抵扣，避免重复交税。曾有人在开曼群岛注册公司免税，但他把300万利润转回国内没申报，结果被税局认定为“隐匿境外所得”，最终面临补税和罚款。有的高净值人士通过境外公司持有个人房产、股权等资产，认为这些资产产生的收益就属于企业所得了，与个人无关，无需申报。但中国实行“受控外国企业(CFC)规则”，只要这家境外公司是由中国居民控制的，且该公司无实际经营活动，只是持有资产、获取被动收益，其利润即便未分配给个人，也可能“视同分配”，需按20%缴纳个人所得税。

　　(四)问题四：用个人账户收“境外货款”

　　这种操作存在双重风险。在税务上，本应进公司账户的钱，进了个人账户，属于“隐匿收入”，根据税法相关规定，应该补缴增值税、企业所得税，并且要面对罚款。若金额超过100万，甚至可能需要面对刑事责任。我国对外汇有数额限制，个人每年只能换5万美元，境外货款走个人账户，属于“逃汇”性质的行为，外管局能罚你逃汇金额的30%。

　　(五)问题五：外籍高管“算错居住天数”

　　外籍高管在纳税时主要依靠居住天数进行判断纳税范围。一般情况下，在中国住满24小时算作1天，不满24小时(比如当天往返)算0.5天。很多人不计算“往返飞机上的天数”，结果就因为天数计算失误而少缴税，被税局稽查到。

　　(六)问题六：免税补贴“没凭证”

　　根据外籍人士的税收优惠补贴政策，外籍人士的“住房补贴、语言培训费、子女教育费”可以免税，但要满足“有凭证(合同+发票)+金额合理”的要求，否则可能被认定为“偷税”。

　　四、税局的审查路径

　　在CRS与金税四期的协助下，税局对于海外资产纳税的问题审查有着资深的逻辑与方法，纳税人的信息无所遁形。

　　(一)税局获取信息的2个“杀手锏”

　　1.CRS：全球银行“自动交信息”

　　CRS是获取纳税信息的最主要渠道。境外银行、券商、保险公司会把“非居民账户”信息，包括余额、利息、分红在内传给当地税局，再交换到中国。比如，你在香港汇丰有100万存款，每年利息3万，这些信息都会自动进入到中国税局系统里，无法隐藏。

　　2. 金税四期：大数据“抓异常”

　　金税四期的“自然人税收管理系统”可以整合个税申报、社保、银行流水、跨境转账，实现自动预警功能。例如，个人在申报“子女教育补贴”时，如果没有提交学校收费证明，系统就会自动预警。2025年，金税四期系统已经和银行、外管局实时对接，每一笔款项的情况，税局都一清二楚。

　　(二)税局审查的5个重点方向

　　1.身份审查：确定是否为“中国税务居民”

　　税局会查户籍情况，包括个人近年在国内居住情况，家人、资产在国内的实际情况等，上述问题只要有一条符合，税局就会对该个人要求按中国居民标准缴税。

　　2. 审查内容：确认是否“海外收入全面申报”

　　确定身份后，税局会将CRS交换来的账户信息与本人的个税申报表上的“境外所得”进行比对，若存在差异，个人随时可能会面临被审查的风险。

　　3. 审查路径：确认“钱怎么进出境的”

　　每一笔款项在境内外的流通都会被仔细审查。如果有资金流异常，例如超5万外汇没申报、用个人账户收境外货款、股东借款年底没还等，都会被视为重点关注的对象。

　　4. 审查证据：确认“凭证全不全”

　　一般情况下，税局会按照“四流合一”的标准，要求纳税人提交相关的证据，包括但不限于合同、业务记录、银行流水、发票等。例如，主张海外收入缴过税是需要拿出境外的完税证明；主张该笔借款用于经营，得拿出采购合同。若没有证据支撑，纳税人的主张就站不住脚，税务风险因此而产生。

　　5. 审查流程：确认是否需要“立案稽查”

　　通常情况下，对于发生预警的账户，税局会先给“自查机会”，之后再考虑立案稽查问题。首先，自查。税局可能发短信或电话让本人梳理海外收入，并在规定期限内补充申报，主动补税，避免罚款；如果在30天内主动补税申报，可以免罚；但是，如果在自查过程中不配合或者疑点多，税局则会启动稽查，依职权调取银行流水、境外账户信息，甚至找境外金融机构核实，最后结果可能是“补税+罚款”，情节严重的，甚至会移送公安。

　　五、高净值人群海外资产纳税的合规建议

　　对于高净值人群来说，与其踩坑补税，不如提前做好合规。

　　首先，弄清楚你的海外资产。把境外的银行账户、股票、房产、信托都列出来，标注，尤其在国外缴税的证明、明细收集清楚。

　　其次，要申报及时。每年3—6月个税汇算时，在“境外所得”栏填清楚，别漏报。同时，凭证要留好，尤其境外完税证明、合同、银行流水，都电子化存好，至少留存5年。对于外汇要合规，超过5万外汇要备案，境外货款走公司账户，尽量避免个人账户。

　　最后，善于运用专业团队。海外税务太复杂，涉及的知识领域庞杂。“法财税”的专业团队可以协助算税、做税务规划，同时完成合同审查、涉及资产架构。在符合法律规定的前提下，充分利用税收协定、税收优惠政策，实现税务规划。

　　总之，在CRS与金税四期的监管下，海外资产已经没有灰色地带了。过去“藏钱不缴税”的做法，现在不仅要补税，还要缴滞纳金和罚款，甚至影响个人征信。对高净值人群来说，合规不是成本，是财富的保护盾。毕竟，只有合法的钱，才是真正属于你的钱。