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1284 本期的四则案例启示用人单位，在用工管理中，要注重制度合法、措施合理。在这个基础上对劳动者进行管理，才能有的放矢且得到法律的支持，否则，很可能面临种种法律风险，“赔了夫人又折兵”。
一、劳动者严重失职造成重大损害用人单位有权解除劳动合同
案例：
韩某是A公司员工，全权负责A公司与B公司合作的某产品销售项目。A公司发现该项目出现约200万元的垫资逾期未回款，要求韩某向B公司追要垫资款，但韩某一直未追回款项。根据A公司经过民主程序制定的规章制度，这种情形属于给公司造成重大损失。A公司遂以“违反公司相关制度，给公司造成重大经济损失”为由与其解除劳动合同。韩某申请仲裁，要求A公司支付违法解除劳动合同的赔偿金。仲裁庭没有支持韩某的请求。
来源：2020-10-10《合肥晚报》
评析：
本案的焦点问题是：A公司与韩某解除劳动合同的行为是否合法?这要回归到对法律规定和公司规章制度的精准认知中来。
根据《劳动合同法》第三十九条第三项规定，劳动者严重失职，营私舞弊，给用人单位造成重大损害的，用人单位可以解除劳动合同。这意味着用人单位若依据该法条解除劳动合同需要满足以下两个要件：一是劳动者有严重失职或者营私舞弊的行为;二是给用人单位造成了重大损害。就公司规章制度而言，用人单位需要将法律中的“严重失职”“营私舞弊”以及“重大损害”细化成具体的规章制度内容，比如对失职或营私舞弊的行为做出具体的规定以及对损失的严重程度进行量化。除此之外，还需保证公司的规章制度的制定程序合法并已公示或告知劳动者。
本案中，韩某作为项目负责人，没有尽到合理的防控和审查义务，导致A公司200万元损失。A公司根据规章制度规定，认定该行为给公司造成了重大经济损失，以此为由与韩某解除劳动合同合法合理。
但实践中，许多用人单位并未在公司规章制度中就重大损失进行合理的界定。如果产生相关纠纷，在司法实践中，仲裁员或者法官会根据诚实信用原则与公平合理原则，综合员工岗位职责、损害结果、损失程度以及用人单位本身的经营风险进行考量。
二、拒绝新岗位并终止劳动合同可否主张经济补偿
案例：
张某是A公司的一名员工，2014年入职后一直从事理货工作。2019年4月，张某的劳动合同到期，A公司由于不再承包理货项目，便向张某发出转岗通知书，将其调整到机械保养岗位，但该岗位工资明显低于理货岗位工资且需要高空作业。张某腿部有残疾，无法高空作业，遂以自己无法胜任为由拒绝。由于双方未就调整岗位及续签合同达成一致，张某没有再去上班，要求公司支付终止劳动关系的经济补偿。A公司却认定张某属于旷工，提出与他解除劳动关系，并拒绝支付经济补偿。张某申请劳动争议仲裁，要求公司支付经济补偿等费用。劳动人事争议仲裁委支持了张某的仲裁请求。
来源：2020-09-27《厦门日报》
评析：
本案中，张某的劳动合同到期时，A公司就原劳动合同中岗位和薪资作出不利变更后遭到了张某的拒绝，这意味着双方未能就劳动合同续签事宜协商一致，故双方劳动关系终止。根据《劳动合同法》第四十六条第五项规定，除用人单位维持或者提高劳动合同约定条件续订劳动合同，劳动者不同意续订的情形外，因劳动合同期满终止固定期限劳动合同的，用人单位应当向劳动者支付经济补偿。A公司作出的这种对劳动者不利的岗位和薪资变更构成了降低劳动合同约定条件，张某拒绝续订导致劳动合同期满终止，A公司应支付经济补偿。所以，A公司以张某旷工为由解除劳动合同无效，不需要支付经济补偿的理由也是站不住脚的。
本案启示用人单位，在实践中，调岗和降薪是引发劳动争议的重要因素。在劳动合同履行中，调岗实际上是对公司和员工先前订立的劳动合同的变更，根据《劳动合同法》第三十六条的规定，劳动合同变更需要双方协商一致。只有在特定情形下，企业可进行单方调岗，主要包括以下情形：员工患病或非因工负伤，在规定的医疗期满后不能从事原工作;员工不能胜任工作;涉密人员合同终止或解除前;员工因工致残被鉴定为五至六级且保留劳动关系等。调薪也涉及到劳动合同的变更，一般情况下，需要公司和员工之间协商一致并以书面形式明确。如果是在企业合法单方调岗，且岗位和薪资有明确对应标准的情形下，双方对于调薪协商的基础和底线就会比较明确，产生争议也会较少。
三、委托其他单位代缴社保费法律风险大
案例：
半年前，沈某入职一家药业公司并担任柜面销售，月薪4600元。但该药业公司并未以本公司名义为沈某缴纳社会保险费，而是委托本公司法定代表人王某名下的另外一家公司为其缴纳社保费。沈某担心未来权益受损，故以药业公司未依法缴纳社会保险费为由提出辞职，并要求支付经济补偿。对此，药业公司称，公司法定代表人与第三方公司的法定代表人均为王某，钱都是王某的，谁缴费都一样，因而拒绝了他的要求。
来源：2020-09-30《劳动午报》
评析：
根据《社会保险法》的相关规定，社会保险费缴存的法定单位主体是用人单位，即与劳动者建立劳动关系的用人单位。实践中基于异地用工、降低用工成本、员工个人要求等原因，一些用人单位会委托第三方冒充用人单位缴费，这种行为是不合法的。代缴社保费对于劳动者的权益也会产生影响。当劳动者发生工伤或者正常生育时，由于代缴公司与其不存在真实的劳动关系，领取社保待遇的诉求有可能不被相关机构受理。
由于代缴社保费不合法，用人单位可能面临劳动争议的法律风险。本案就是一个典型的例子。与沈某建立劳动关系的是药业公司，但药业公司委托另外一家公司缴费，实质上改变了缴费主体，属于未依法为劳动者缴纳社会保险费。所以，沈某依据《劳动合同法》第三十八条第三项规定“用人单位未依法为劳动者缴纳社会保险费的，劳动者可以解除劳动合同”的规定，向药业公司提出辞职并要求支付经济补偿，是合理的诉求。
除此之外，公司代缴社保费还有面临行政处罚的风险。当前，多地重点严打社保挂靠和骗保行为，一旦被查实，受托公司可能承担行政处罚，从而影响企业征信。
四、员工工伤停工留薪期间公司不发工资违法
案例：
胡某是某仪器有限公司员工，在工作期间发生工伤。今年年初，胡某身体恢复后返岗，但是他发现停工留薪期间公司未向他发放工资，因此向公司提出异议。双方多次协商无果，胡某遂向辖区劳动争议调解组织申请调解。在调解中，公司认为，胡某已经拿到工伤保险基金支付的一次性伤残补助金，而且他在停工留薪期间并未正常在公司上班，故不应再额外发放工资。但胡某则认为该笔补助金是社保基金对其工伤的赔偿，与公司无关，自己因工伤停工留薪期间，公司应当照常支付原有的工资福利等待遇。
来源：2020-09-02《青海法制报》
评析：
我国《工伤保险条例》第三十三条明确规定，职工因工作遭受事故伤害或者患职业病需要暂停工作接受工伤医疗的，在停工留薪期内，原工资福利待遇不变，由所在单位按月支付。毫无疑问，公司不给胡某发放停工留薪期待遇的行为是不合法的。
类似本案不合法的情形在实践中也常有发生，原因在于一些企业对停工留薪期、享受工伤待遇与发放工资的认知不够完整。停工留薪期是劳动者工伤或患职业病，依照《工伤保险条例》规定，需要暂停工作接受治疗的期间，自职工因工作遭受事故伤害或者患职业病需要暂停工作接受工伤医疗时开始起算，一般不超过12个月;如果伤情严重或者情况特殊，可以适当延长，但延长不得超过12个月。
另外，职工因工致残已被鉴定伤残等级的，可以根据不同级别享受一次性伤残补助金、一次性工伤医疗补助金和伤残就业补助金以及伤残津贴等工伤待遇。比如被鉴定为十级伤残的工伤职工，应由工伤保险基金支付相当于7个月本人工资的一次性伤残补助金。虽然这些待遇的计算基数都与工伤职工的本人工资相关，但这些待遇是对工伤职工的补偿，并不等同于工资，也不能取代停工留薪期待遇。
因此，用人单位不得以各种理由停发或部分停发工伤职工的工资福利待遇及其他工伤待遇。
来源：《中国劳动保障报》 第6466期 (2020.10.17刊发)
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境外投资者境内利润再投资税收抵免新政解析
在进一步鼓励境外投资者在华投资，优化稳定外资税收环境的背景下，财政部、税务总局与商务部于2025年6月27日联合发布《关于境外投资者以分配利润直接投资税收抵免政策的公告》(财政部 税务总局 商务部公告2025年第2号，以下简称“2号公告”)，该公告自2025年1月1日起施行。
为推动该政策有效落地，2025年7月起，各相关部门密集发布配套文件，包括国家发展改革委等七部门印发的《关于实施鼓励外商投资企业境内再投资若干措施的通知》(发改外资[2025]928号，以下简称“928号通知”)、商务部发布的《关于做好境外投资者以分配利润直接投资税收抵免政策落实工作的通知》(商办资函[2025]380号，以下简称“380号通知”)，以及国家税务总局发布的《关于境外投资者以分配利润直接投资税收抵免政策有关事项的公告》(国家税务总局公告2025年第18号，以下简称“18号公告”)。上述举措充分体现出我国对鼓励境外投资者在华持续投资的政策支持力度。本文拟梳理境外投资者境内利润再投资相关的税收政策，从符合新政条件的再投资的合规要点、操作流程及监管特征三个方面进行分析。本文拟从新政适用条件、操作流程管理及合规要点三个维度，梳理境外投资者适用税收抵免政策的关键考量，以协助企业在享受优惠的同时有效防范风险。
一、境外投资者境内利润再投资的税收政策
(一)税收抵免政策新政：可叠加适用原有递延纳税政策
现行《企业所得税法》规定，非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益，适用源泉扣缴制度，按10%的税率，或依据税收协定适用优惠税率征收预提所得税。
为鼓励境外投资者持续在华投资，自2017年1月1日起，我国已实施境外投资者境内利润再投资递延纳税政策，即对符合条件的境内再投资暂不征收预提所得税(下称“递延纳税政策”)。而根据2025年1月1日起施行的2号公告，符合条件的境外投资者通过境内利润直接用于再投资的，可以按投资额的10%或税收协定规定的更低税率，自境外投资者当年应纳税额中抵免，未抵完部分可结转以后年度继续抵免(下称“税收抵免政策”)。新出台的税收抵免政策为阶段性政策，执行期间为2025年1月1日至2028年12月31日，可与原有递延纳税政策叠加适用。
(二)税收抵免政策的适用条件
虽然税收抵免政策可以与现行的递延纳税政策叠加适用，但两者在适用条件上并不完全一致。2号公告对税收抵免政策的适用条件作出了系统规定，18号公告则对执行层面的关键问题进行了进一步明确。为更准确把握该政策的适用范围，本文将结合递延纳税政策，从适用条件的异同角度，对税收抵免政策的具体要求进行梳理与分析。
| 适用条件 （同时满足） | 税收抵免政策 | 递延纳税政策 | 异同 |
| 境外投资者 | 适用《企业所得税法》第三条第三款的非居民企业，即在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（排除设立机构、场所/常设机构或与此相关的所得） | 适用《企业所得税法》第三条第三款的非居民企业，即在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（排除设立机构、场所/常设机构或与此相关的所得） | 相同 |
| 利润分配企业 | 中国境内居民企业（在中国境内成立） | 中国境内居民企业（在中国境内成立） | 相同 |
| 分得的利润 | 中国境内居民企业向投资者实际分配的留存收益而形成的股息、红利等权益性投资收益 | 中国境内居民企业向投资者实际分配已经实现的留存收益而形成的股息、红利等权益性投资收益 | 相同 |
| 可抵免的应纳税额 | 从利润分配企业自利润分配再投资之日以后取得的《企业所得税法》第三条第三款规定的股息红利、利息、特许权使用费等所得应缴纳的企业所得税 | 不适用 | 不适用 |
| 投资方式 | 境内直接投资，包括境外投资者以分得利润进行的增资、新建、股权收购等权益性投资，但不包括新增、转增、收购上市公司股份（符合条件的战略投资除外），具体包括1.新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积（包括补缴已认缴的注册资本）；2.在中国境内投资新建居民企业；3.从非关联方收购中国境内居民企业股权。 | 直接投资，包括境外投资者以分得利润进行的增资、新建、股权收购等权益性投资行为，但不包括新增、转增、收购上市公司股份（符合条件的战略投资除外），具体包括1.新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积（包括补缴已认缴的注册资本）；2.在中国境内投资新建居民企业；3.从非关联方收购中国境内居民企业股权；4.财政部、税务总局规定的其他方式。 | 相同 |
| 被投资企业的产业 | 《鼓励外商投资产业目录》内产业 [1] | 无 | 更为严格 |
| 分配利润的支付形式 | 现金形式支付（直接转入）和非现金形式支付（资产所有权直接转入） | 现金形式支付（直接转入）和非现金形式支付（资产所有权直接转入） | 相同 |
| 持股时限 | 连续持股5年（60个月）以上 | 无 | 更为严格 |
| 执行期限 | 2025年1月1日至2028年12月31日 | 暂无明确期限 | 阶段性 |
18号公告进一步明确了税收抵免政策的执行细节，包括：
(一)明确补缴已认缴注册资本增加实收资本或资本公积属于符合条件的直接投资方式，使得税收抵免政策与递延纳税政策在投资方式适用范围上一致。
(二)鉴于税收抵免政策对境外投资者再投资有5年(60个月)的持股期限要求，18号公告明确了再投资开始和停止的时间，开始时间以商务主管部门出具的《利润再投资情况表》中列明的再投资时间当月，停止时间以收回投资款与被投资企业按规定完成法律形式变更手续月份中较早的月份为准。
(三)明确了抵免额度的计算细节：境外投资者可在计算抵免额度时自主选择10%的法定预提税率或较低的协定税率，但在未来收回投资并补缴递延税款时，不得适用较低的协定税率;若利润来源于多个企业，应按各利润分配企业分别归集计算抵免额度;如使用外币进行再投资，应以实际支付日的汇率中间价折算确定抵免额度。值得留意的是，如果计算抵免额度时选择协定优惠税率，但是之后被税务机关认定不符合协定待遇条件的，可以调增抵免额度。
(四)如不符合税收抵免政策条件(包括未满足5年持股期限)但实际享受抵免政策导致少缴税款的，境外投资者除应补缴相应税款，并自其实际抵减应纳税额之日起加收滞纳金。
二、税收抵免政策的程序性要求
结合2号公告、380号通知和18号公告，适用税收抵免政策的操作流程及程序性要求如下：
(一)境外投资者自行判断适用条件
境外投资者应根据自身情况，判断是否符合税收抵免政策的适用条件，并明确再投资的基本信息(包括选择用于计算抵免额度的适用税率)。
(二)被投资企业向商务主管部门报送再投资信息
被投资企业应通过商务部业务系统统一平台，向所在地商务主管部门报送相关再投资信息。
(三)商务主管部门核实并出具《利润再投资情况表》
所在地商务主管部门对报送信息进行核实后，报送省级商务主管部门，由其会同财政、税务等相关部门确认，并出具《利润再投资情况表》。
(四)境外投资者填写税收抵免信息报告表
境外投资者应填写18号公告附件中的《境外投资者再投资税收抵免信息报告表》，并提供给利润分配企业。
(五)利润分配企业办理税收抵免手续
利润分配企业在办理扣缴企业所得税申报时，申报抵减境外投资者应缴纳的企业所得税，并填写和/或提交相关材料，尤其包括：《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》;《境外投资者再投资税收抵免信息报告表》(由境外投资者提供);《利润再投资情况表》(商务主管部门出具，见步骤3)。
(六)境外投资者收回投资时的税务处理
再投资满5年(60个月)的，境外投资者应在收回投资后7日内，向利润分配企业所在地税务主管机关申报补缴递延的税款;再投资不满5年(60个月)的，境外投资者除上述补缴递延税款之外，应重新计算抵免额度，对已抵免税额超过抵免额度的，应同时补缴超出抵免额度的税款并加收滞纳金。
(七)被投资企业向商务主管部门报送投资收回信息
在境外投资者收回投资时，被投资企业应通过商务部业务系统统一平台账户，向所在地商务主管部门报送相关信息。
(八)商务主管部门汇总确认与信息共享
所在地商务主管部门核实回收信息后，报送省级商务主管部门确认。省级商务主管部门应按季度将信息与统计、财政、税务等部门共享，并统一上报商务部。
三、适用税收抵免政策时应关注的合规要点
相较于现有的递延纳税政策，税收抵免政策在优惠力度上对境外投资者更为有利，但同时对其适用条件和后续监管提出了更高要求。若适用不当，不仅需补缴税款，还可能加收滞纳金并承担相应法律责任。因此，在适用该政策时，应特别关注以下合规要点：
(一)把握关键时间节点，准确判断适用条件。2号公告虽未限制境内利润产生和分配年份，但再投资应发生在2025年1月1日至2028年12月31日期间;此外，可用于抵免的应纳税额应对应于再投资发生之后取得的所得，且最早不超过2号公告发布之日(即2025年6月27日);关于持股期限的计算，则应严格按照18号公告明确的开始时间和停止时间确认。
(二)合理选择适用税率，平衡短期与长期利益。境外投资者可在抵免额度计算时选择10%的法定预提税率或适用的协定优惠税率，但由于选定后，在未来收回投资并补缴递延税款时不得再适用协定税率。因此，应综合考虑将来可抵免的应纳税额高低、现金流影响及长远税收安排，谨慎作出选择。
(三)持续关注产业政策变化的影响。如被投资企业的产业类型或所依据的鼓励类目录发生变化，是否影响税收抵免政策的税收待遇，境外投资者应密切关注相关政策调整并评估其对税收待遇的影响。
(四)妥善处理投资收回时的政策叠加适用问题。在一项再投资同时符合税收抵免政策与递延纳税政策适用条件的情况下，收回投资时应同步评估两项政策的适用后果，并分别按照相关规定进行税务处理，防止出现合规疏漏。
综上，税收抵免政策在适用条件判定、信息报送、资料准备和操作流程等方面均提出了更高的合规要求。境外投资者及相关境内企业(包括被投资企业、利润分配企业及其他扣缴义务人)应确保各环节操作规范、材料完备，建立有效的内部审查和存档机制，并在有疑问时及时咨询专业人士，以防范税务与合规风险。
提示：[1] 现行有效的适用文本为《鼓励外商投资产业目录(2022年版)》(国家发展和改革委员会、商务部令第52号)。
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