《财政部 税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》（财税〔2017〕77号）第二条规定，自2018年1月1日至2020年12月31日，对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。

《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2021年第6号）第一条和附件1将财税〔2017〕77号执行期限延长至2023年12月31日。

因此，2021年小微企业与银行签订的借款合同免征印花税。

根据《国家税务总局关于增值税发票综合服务平台等事项的公告》（国家税务总局公告2020年第1号）第四条第二款规定，纳税人丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的发票联，可凭相应发票的抵扣联复印件，作为记账凭证。

参考财政部会计司2021年12月23日的答复。

问：您好，请问一下应交增值税下设进项税、销项税、转出进项税等专栏（三级科目）是否需要按月结转？如果按月不需要结转，年末需要结转吗？

答：您好！感谢您对财政工作的关注和支持。关于您所提问题，我们的答复意见如下：

根据《增值税会计处理规定》中相关规定，增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”“销项税额”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”……等专栏，这些专栏分别在“应交增值税”明细科目的借方或者贷方，例如“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额，为“应交增值税”明细科目的贷方专栏，只在“应交增值税”明细科目的贷方记录，不涉及结转。

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（六）项规定，一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税：

4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

根据上述规定，施工企业出租营改增之前购进的设备可以适用简易计税方法计算缴纳增值税。

《国家税务总局货物和劳务税司关于做好增值税发票使用宣传辅导有关工作的通知》（税总货便函[2017]127号）附件《增值税发票开具指南》第二章《增值税发票开具基本规定》第二节“税务机关代开发票基本规定”中的第四条规定，增值税纳税人应在代开增值税专用发票的备注栏上，加盖本单位的发票专用章(为其他个人代开的特殊情况除外)。

根据上述规定，取得税务机关代开的专用发票应加盖代开企业的发票专用章。

《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》（主席令第九号）第九条规定，个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

根据上述规定，个人合伙人转让合伙企业份额，应由购买合伙份额的单位或个人扣缴个税。

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点

的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第一条规定，下列项目免征增值税：

（十九）以下利息收入。

7.统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第五十三条 纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。

（二）适用免征增值税规定的应税行为。

根据上述规定，集团公司统借统还利息需要开具普通发票。

参考原北京国税发布的《2014年度企业所得税汇算清缴政策问题解答》

三、资产损失税前扣除问题

（五）拆除违法建筑损失税前扣除

问题：某企业于2012年、2013年向规划局递交了厂房扩建的申请，且取得了开工建设的批文。2013年12月，规划局对其建设情况进行了检查，发现其建设的临时库房不属于扩建的厂房部分，属于违法建设，要求该企业在扩建厂房验收前将其拆除。该临时库房已投入使用，随后企业按照规划局下发的《整改通知书》的要求进行了拆除。企业拆除临时库房形成的损失是否可以税前扣除？

解答：按照《企业所得税法》及其《实施条例》的精神，企业因违法行为而发生的支出（以下简称违法支出）不得从税前扣除。企业违规建设临时库房，被规划局下发《整改通知书》拆除，拆除临时库房形成的损失属于违法支出，因此不得从税前扣除，不能在计算缴纳企业所得税时得到补偿。

《财政部 税务总局国家发展改革委关于延续西部大开发企业所得税政策的公告》（财政部 税务总局国家发展改革委公告2020年第23号）第一条规定，自2021年1月1日至2030年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。本条所称鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业。

《企业所得税法》（主席令第六十三号，主席令第二十三号修改）第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：

（一）销售货物收入；

（二）提供劳务收入； 

（三）转让财产收入； 

（四）股息、红利等权益性投资收益； 

（五）利息收入；

（六）租金收入； 

（七）特许权使用费收入； 

（八）接受捐赠收入；

（九）其他收入。 

根据上述规定，西部大开发所得税优惠占比中的收入总额包括利息收入。

根据《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）十三条规定，一般纳税人提供教育辅助服务，可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

根据上述规定，购进的其他权益性无形资产用于免税项目，取得专用发票可以抵扣进项税。

《国家税务总局关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第20号）第三条规定，纳税人申请办理留抵退税，应于符合留抵退税条件的次月起，在增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务厅提交《退（抵）税申请表》。 

根据上述规定，企业进项税额留抵退税是在满足条件的次月起，在增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，可以申请进项税额留抵退税。

《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）第五条规定，纳税人以长（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的，按照住宿服务缴纳增值税。

根据上述规定，企业和酒店签订了租赁合同，如酒店出租酒店式公寓并提供配套服务的，应开具住宿服务的发票；否则，应开具租赁服务的发票。

《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）第九条规定，纳税人自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并可以按照规定领用增值税专用发票，财政部、国家税务总局另有规定的除外。

本办法所称的生效之日，是指纳税人办理登记的当月1日或者次月1日，由纳税人在办理登记手续时自行选择。

根据上述规定，企业由小规模纳税人变为一般纳税人并选择当月生效（即当月1日生效），自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，因此，当月发生的业务取得当月开具的所有专票可以抵扣进项，但以前月份发生的业务当时未开具发票本月开具专票不能抵扣。

印花税只对《中华人民共和国印花税暂行条例》及印花税的相关法规列举的应税凭证征收印花税。《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）附件：印花税税目税率表中没有列举信托产品，且截至目前财政部和国税总局没有出台相关财税法规规定缴纳印花税，因此，企业购买信托产品不缴纳印花税。

《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定》（国务院令第587号）第二十二条规定，开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告（国家税务总局公告2018年第28号）第十二条规定，企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票（以下简称“不合规发票”），以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证（以下简称“不合规其他外部凭证”），不得作为税前扣除凭证。

企业取得的普通发票的销售方没有填写开户行和银行账号，不符合发票管理办法中开具发票的规定，属于不符合规定的发票，根据国家税务总局公告2018年第28号）第十二条规定不可以在企业所得税前扣除。

《财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税[2008]81号）第一条规定，对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。

第二条规定，增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。（注：财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号规定将农产品计算抵扣的扣除率降为9%，纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。）

根据上述规定，企业取得农业合作社开具的水果的免税发票可以计算抵扣。

《中华人民共和国企业所得税法》（2018年12月29日第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议第二次修正）第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。 

一人有限责任公司不属于个人独资企业，因此，一人有限责任公司实现的盈利应缴纳企业所得税。

《财政部 税务总局关于城市维护建设税计税依据确定办法等事项的公告》（财政部 税务总局公告2021年第28号）第一条规定，城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额（以下简称两税税额）为计税依据。

依法实际缴纳的两税税额，是指纳税人依照增值税、消费税相关法律法规和税收政策规定计算的应当缴纳的两税税额（不含因进口货物或境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的两税税额），加上增值税免抵税额，扣除直接减免的两税税额和期末留抵退税退还的增值税税额后的金额。

根据上述规定，增值税进项税额留抵退税部分不需要补缴城建税，而且城建税的计税依据应扣除增值税进项税额期末留抵退税部分。

参考2021年9月8日国家税务总局网站互动交流-留言公开版块的问题答复。

合伙企业收到合伙人的出资额，是否需要缴纳资金账簿印花税？

一、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）规定，二条下列凭证为应纳税凭证：……3.营业账簿；……附件：印花税税目税率表……营业账簿……记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额0.5‰贴花。……

二、根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（（1988）财税字第255号）第十条的规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。

三、根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）第一条的规定，生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

因此，合伙企业出资额不计入“实收资本”和“资本公积”，不征收资金账簿印花税。