各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:

最高人民法院1996年10月17日发布了《关于适用<全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定>的若干问题的解释》（法发[1996]30号，以下简称解释），为办理发票犯罪及相关涉税刑事案件提供了具体依据，对进一步遏制此类不法活动，保证新税制的顺利实施具有重大意义。现将解释转发给你们，望遵照执行。执行中如有问题，请及时报告。 

  国家税务总局

一九九六年十一月十五日

最高人民法院印发关于适用《全国人民代表大会常务委员会关于惩 治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》的若干问题的解释

(最高人民法院审判委员会第446次会议讨论通过)

为正确执行《全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》(以下简称《决定》)，依法惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票和其他发票犯罪，现就适用《决定》的若干具体问题解释如下:

一、根据《决定》第一条规定，虚开增值税专用发票的，构成虚开增值税专用发票罪。

具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”:

(1)没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；

(2)有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；

(3)进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。

虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5000元以上的，应当依法定罪处罚。

虚开税款数额10万元以上的，属于“虚开的税款数额较大”；具有下列情形之一的，属于“有其他严重情节”:

(1)因虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5万元以上的；

(2)具有其他严重情节的。

虚开税款数额50万元以上的，属于“虚开的税款数额巨大”；具有下列情形之一的，属于“有其他特别严重情节”:

(1)因虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取30万元以上的；

(2)虚开的税款数额接近巨大并有其他严重情节的；

(3)具有其他特别严重情节的。

利用虚开的增值税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税100万元以上的，属于“骗取国家税款数额特别巨大”；造成国家税款损失50万元以上并且在侦查终结前仍无法追回的，属于“给国家利益造成特别重大损失”。利用虚开的增值税专用发票骗取国家税款数额特别巨大、给国家利益造成特别重大损失，为“情节特别严重”的基本内容。

虚开增值税专用发票犯罪分子与骗取税款犯罪分子均应当对虚开的税款数额和实际骗取的国家税款数额承担刑事责任。

利用虚开的增值税专用发票抵扣税款或者骗取出口退税的，应当依照《决定》第一条的规定定罪处罚；以其他手段骗取国家税款的，仍应依照《全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》的有关规定定罪处罚。

二、根据《决定》第二条规定，伪造或者出售伪造的增值税专用发票的，构成伪造、出售伪造的增值税专用发票罪。

伪造或者出售伪造的增值税专用发票25份以上或者票面额(百元版以每份100元，千元版以每份1000元，万元版以每份1万元计算，以此类推。下同)累计10万元以上的应当依法定罪处罚。

伪造或者出售伪造的增值税专用发票100份以上或者票面额累计50万元以上的，属于“数量较大”；具有下列情形之一的，属于“有其他严重情节”:

(1)违法所得数额在1万元以上的；

(2)伪造并出售伪造的增值税专用发票60份以上或者票面额累计30万元以上的；

(3)造成严重后果或者具有其他严重情节的。

伪造或者出售伪造的增值税专用发票500份以上或者票面额累计250万元以上的，属于“数量巨大”；具有下列情形之一的，属于“有其他特别严重情节”:

(1)违法所得数额在5万元以上的；

(2)伪造并出售伪造的增值税专用发票300份以上或者票面额累计200万元以上的；

(3)伪造或者出售伪造的增值税专用发票接近“数量巨大”并有其他严重情节的；

(4)造成特别严重后果或者具有其他特别严重情节的。

伪造并出售伪造的增值税专用发票1000份以上或者票面额累计1000万元以上的，属于“伪造并出售伪造的增值税专用发票数量特别巨大”；具有下列情形之一的，属于“情节特别严重”:

(1)违法所得数额在5万元以上的；

(2)因伪造、出售伪造的增值税专用发票致使国家税款被骗取100万元以上的；

(3)给国家税款造成实际损失50万元以上的；

(4)具有其他特别严重情节的。对于伪造并出售伪造的增值税专用发票数量达到特别巨大，又具有特别严重情节，严重破坏经济秩序的，应当依照《决定》第二条第二款的规定处罚。

造并出售同一宗增值税专用发票的，数量或者票面额不重复计算。

变造增值税专用发票的，按照伪造增值税专用发票行为处理。

三、根据《决定》第三条规定，非法出售增值税专用发票的，构成非法出售增值税专用发票罪。

非法出售增值税专用发票案件的定罪量刑数量标准按照本解释第二条第二、三、四款的规定执行。

四、根据《决定》第四条规定，非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的，构成非法购买增值税专用发票、伪造的增值税专用发票罪。

非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票25份以上或者票面额累计10万元以上的，应当依法定罪处罚。

非法购买真、伪两种增值税专用发票的，数量累计计算，不实行数罪并罚。

五、根据《决定》第五条规定，虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，构成虚开专用发票罪，依照《决定》第一条的规定处罚。

“用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票”是指可以用于申请出口退税、抵扣税款的非增值税专用发票，如运输发票、废旧物品收购发票、农业产品收购发票等。

六、根据《决定》第六条规定，伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，构成非法制造专用发票罪或出售非法制造的专用发票罪。

伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票50份以上的，应当依法定罪处罚；伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票200份以上的，属于“数量巨大”；伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票1000份以上的，属于“数量特别巨大”。

七、盗窃增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票25份以上，或者其他发票50份以上的；诈骗增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票50份以上，或者其他发票100份以上的，依照刑法第一百五十一条的规定处罚。

盗窃增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票250份以上，或者其他发票500份以上的；诈骗增值税专用发票或者可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票500份以上，或者其他发票1000份以上的，依照刑法第一百五十二条的规定处罚。

盗窃增值税专用发票或者其他发票情节特别严重的，依照《全国人民代表大会常务委员会关于严惩严重破坏经济的罪犯的决定》第一条第(一)项的规定处罚。

盗窃、诈骗增值税专用发票或者其他发票后，又实施《决定》规定的虚开、出售等犯罪的，按照其中的重罪定罪处罚，不实行数罪并罚。

失效提示：依据财税[2015]72号 关于印发《残疾人就业保障金征收使用管理办法》的通知，本法规自2015年10月1日起全文废止。

国务院各部委、各直属机构，各省、自治区、直辖市财政厅(局)：

为贯彻《中华人民共和国残疾人保障法》中关于“机关、团体、企业事业组织、城乡集体经济组织，应当按一定比例安排残疾人就业”的规定，一些地方依据本省、自治区、直辖市人大制定的“残疾人保障法实施办法”，对安排残疾人就业达不到规定比例的单位收取残疾人就业保障金。为规范地方已收取的残疾人就业保障金收支管理办法，经中国残疾人联合会提出、我部制定了《残疾人就业保障金管理暂行规定》，现发给你们，请遵照执行。

附件：　

一、残疾人就业保障金管理暂行规定

二、残疾人就业保障金专用票据〔格式)

财政部

一九九五年十月十四日

附件一：

残疾人就业保障金管理暂行规定

第一条 在贯彻实施《中华人民共和国残疾人保障法》的过程中，一些地方法规规定机关、切体、企业事业单位和城乡集体经济组织安排残疾人就业达不到一定比例的，要交纳残疾人保障金(以下简称“保障金”）。为了规范和加强“保障金”的管理，特制定本《规定》。

第二条 “保障金”是指在实施分散按比例安排残疾人就业的地区，凡安排残疾人达不到省、自治区、直辖市人民政府规定比例的机关、团体、企业事业单位和城乡集体经济组织，根据地方有关法规的规定，按照年度差额人数和上年度本地区职工年平均工资计算交纳用于残疾人就业的专项资金。保障金”按属地原则交纳，中央部门所属单位按照所在地地方法规的有关规定办理。机关、团体、企业事业单位和城乡集体经济组织，应当按照《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定，积极创造条件，逐步达到规定的安排比。

第三条 企业、城乡集体经济组织交纳的“保障金”从管理费用中列支，机关、切体和事业单位交纳的“保障金”从单位预算经费包干结余或收支结余中列支。

第四条 “保障金”的收取、使用和管理，由县级以上(含县级)残疾人劳动服务机构具体负责，并接受本地区残疾人联合会的领导。

第五条 机关、团体、事业单位因经费困难，企业因政策性亏损等原因，确需减免“保障金”的，由单位提出申请报同级财政部门和残疾人联合会，经财政部门会同残疾人联合会审批后，可以给予减免照顾。未经批准，逾期不交者，可对逾期不交的部分按日加收5‰滞纳金。 第六条 “保障金”专项用于下列开支：

(一)补贴残疾人职业培洲费用；

(二)奖励超比例安置残疾人就业的单位及为安排残疾人就业做出显著成绩的单位；

(三)有偿扶持残疾人集体从业、个体经营；

(四)经同级财政部门批准，适当补助残疾人劳动服务机构经费开支。

(五)经同级财政部门批准，直接用于残疾人就业工作的其他开支。 “保障金”必须按照上述规定用途使用，任何部门不得平调或挪作他用。

第七条 各级残疾人劳动服务机构应建立健全“保障金”的财务管理制度，配备专门人员负责“保障金”的收支管理，接受财政、审计部门的检查和监督。

第八条 收取“保障金”，必须使用财政部统一制定，省级财政部门印制发放的《残疾人就业保障金专用票据》，并加盖本地区残疾人劳动服务机构印章。

第九条 “保障金”暂按预算外资金进行管理，实行财政专户储存，计划管理，严格审批。“保障金”的存款利息收入计入“保障金”。残疾人劳动服务机构收取的“保障金”，应按规定交存财政专户，并按规定编制“保障金”年度使用计划，报经财政部门审批后，由财政部门将资金划拨残疾人劳动服务机构在银行开设的帐户，并严格按计划使用。“保障金”年终结余结转下年安排使用。第十条 残疾人劳动服务机构应编制“保障金”年度收支预决算，经同级残疾人联合会审核、财政部门批准后，报同级残疾人工作协调委员会和上一级残疾人联合会备案。

第十一条 各省、自治区、直辖市可以根据本《规定》制定具体实施办法，并报财政部、中国残疾人联合会备案。

第十二条 本《规定》自发布之日起执行。

江西省高级人民法院：

你院赣高法经[1994]22号请示报告收悉。经研究，答复如下：

原则同意你院第二种意见。

根据《中华人民共和国土地管理法》和1986年12月27日江西省第六届人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过的《江西省实施＜中华人民共和国土地管理法＞的办法》的规定，农村和城市郊区的土地，原以生产队为核算单位的，归村民小组农民集体所有，由村民小组农业集体经济组织或村民小组经营、管理；土地被征用所得的补偿费、安置补助费归被征地单位所有，由被征地单位集中管理，列专户储存，县级或乡级人民政府监督指导使用，由被征地单位用于发展生产和安排因土地被征用而造成的多余劳动力的就业和不能就业人员的生活补助，不得分给个人、移作他用或平调。

你省九江市庐山区虞家河乡大桥村第十一组的土地被全部征用后，虞家河乡人民政府将部分土地补偿费和安置补助费由乡、村两级按3∶7比例留用，并将该费用于扶助、开办乡属企业的做法与上述规定相悖。

且大桥村第十一组在土地被征用后，仍然保留着村民组委会机构，在信用社有开户和存款。

土地补偿费和安置补助费应归村民小组农民集体所有，由虞家河乡人民政府负责监督指导村民小组对上述费用的使用。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　自我国对外开放以来，外国企业在我国设立常驻代表机构的类型和数量不断扩展和增加，为有利于维护国家权益和加强税收管理，经国务院批准，财政部于1985年5月1 5日公布了对外国企业常驻代表机构征收工商统一税（1994年1月1日起改征营业税）和企业所得税的暂行法规。该法规执行以来，总体上看，税收管理取得了一定效果，促进了外国企业常驻代表机构的正常经营。但是，由于外国企业常驻代表机构增加快，部门协调管理不力以及税务机构内部管理偏松等原因，外国企业常驻代表机构偷避税现象比较普遍，不仅破坏了税收法律、法规的有效执行，而且损害了公平税负原则的贯彻。

       为以法治税，促进社会主义市场经济的有序发展，使外国企业常驻代表机构为其他企业代理业务活动步入正轨，经研究决定，从1996年7月1日至1997年6月30日，用一年的时间，对外国企业常驻代表机构的纳税情况进行一次全面的检查，现将具体要求通知如下：

　　一、检查内容　　

　　（一）彻底查清漏管户（包括税务登记内容变化，未办变更登记或注销登记以及尚未办理税务登记的户数），力求不留死角。要通过与经贸、工商、银行等部门的紧密协调配合，查清本地区外国企业常驻代表机构的批准数、已办工商登记数以及未经批准擅自开展业务活动的户数；对清理出来的外国企业常驻代表机构的业务活动情况进行认真的税务审计分析，在其经营活动事实清楚、证据确凿的前提下，凡依税法法规，其经营业务活动收入应纳税而未申报纳税者，一律依照税收征管法的法规进行补税和处罚。

　　（二）严格审查已办理税务登记的外国企业常驻代表机构的经营活动和纳税情况。应对其在1993年度至1996年度期间申报缴纳工商统一税（营业税）和企业所得税的情况，进行全面的测定、对比、分析。要从业务类型、收入类型、纳税方式等方面分析入手，查找偷避税疑点，准确地确定税收稽查重点。

　　二、检查方法

　　（一）此次对外国企业常驻代表机构偷避税问题的检查，是在涉外税收征管范围已划分的情况下进行的，鉴于涉外税收稽查队伍的数量、素质、以及整个管理工作的调整等情况，应尽量避免采取突击性检查方式，尽可能采取统筹规划、循序渐进的重点检查方式。

　　为此，各地国家税务局、地方税务局应积极主动交流、会商有关外国企业常驻代表机构的纳税情况，共同研究确定检查的税种、内容、计划等，原则上应采取联合检查，最大限度地消除重复检查。查补的偷避税税款，按所管税种分别征收入库。

　　（二）凡已确定为地区稽查重点的外国企业常驻代表机构，如因工作需要，应将准备对其稽查的有关税收问题通知该外国企业设在其他地区常驻代表机构所在地的主管税务机关，以便地区间税务稽查内容的衔接和配合。

　　三、检查要求

　　（一）各地应对检查实施计划、人员安排等方面的工作作充分准备。检查前应组织检查人员学习适用涉外税收的法律法规，检查过程中，若遇问题，特别是偷漏避税数额较大、案情复杂的，应及时向上级税务机关请示汇报，真正做到执法严谨。

　　（二）检查工作结束后，应进行全面的总结，包括存在的问题，拟加强对外国企业常驻代表机构税收管理的措施和意见，并填写《外国企业常驻代表机构纳税情况检查汇总表》，于1997年7月底前一并上报总局。

国务院各有关部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：

　　根据《国务院关于调低出口退税率加强出口退税管理的通知》（国发明电[1995]3号）决定，自1995年7月1日起，对出口货物根据实际税负情况适当调低出口退税率，并加强出口退税管理。现就有关外贸企业财务处理问题通知如下：

　　一、按出口货物实际税负分类设置退税率后，对外贸企业1995年7月1日以后报关离境出口货物的出口退税严格实行与出口结汇挂钩；对于购进出口货物取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按规定的退税率计算的增值税额的差额，作调整当期出口销售商品进价成本处理。

　　二、外贸企业在编制《出口主要商品销售利润（亏损）表》时，直接将上述差额列入销售总成本进价栏内反映，原“出口退税”栏仍反映出口商品所应退还的消费税额。

　　三、外贸企业应严格执行国家的规定，切实加强出口退税的管理与核算，如实反映企业债权；同时加强企业经营管理，努力提高出口商品卖价，降低出口成本。

失效提示：依据国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知 国税发[2006]62号，本文自2006年4月30日起全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

为了强化对增值税专用发票(以下简称专用发票)的管理，堵塞漏洞，根据全国增值税工作会议讨论意见，现就有关专用发票使用范围的问题通知如下：

各地要严格控制专用发票的使用范围，对商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用的部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票；对生产经营机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械电子设备的工商企业，凡直接销售给使用单位的，不再开具专用发票，改用普通发票。

本规定自1995年7月1日起执行。

失效提示：依据国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知 国税发[2006]62号，本文自2006年4月30日起全文废止。

　　加强汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的补充法规

　　根据《加强汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（以下简称《办法》），为进一步完善汇总纳税办法、强化中央企业所得税的监督管理工作，现补充法规如下： 

　　一、汇总纳税的监管范围 

　　凡经国家税务总局（简称总局）批准，由总机构或法规的纳税人统一缴纳企业所得税的所属纳税人及其成员企业和单位，均为汇总纳税的监管范围，必须按照《办法》的法规，接受当地国家税务局的监督和管理。汇总纳税的具体监管范围，限于经总局批准的以下几种情况： 

　　1．由核心企业或集团公司合并缴税的企业集团及其成员企业。 

　　2．由总机构统一缴税的政策性银行、商业银行、保险公司及其成员企业和单位。 

　　3．由法规的纳税人集中缴税的铁道部、邮电部、国家民航总局、电力集团公司或省级电力公司（局）及其成员企业和单位。 

　　4．其他经批准实行汇总纳税的企业及其成员企业和单位。 

　　应严格按照上述汇总纳税成员企业和单位的范围执行，对不在汇总纳税范围的，应依法就地征税。

　　二、汇总纳税的监管级次 

　　以下列举的企业和单位，必须按法规接受所在地国家税务局的监管： 

　　1．实行合并缴税的企业集团所属的汇缴成员企业。 

　　2．中国工商银行，中国农业银行，中国银行，中国建设银行，中国投资银行，国家开发银行，中国农业发展银行，中国进出口银行，交通银行的省、地（市）、县级分行、中心支行、支行（及相当于支行一级的办事处，下同）；其他实行汇总缴税的商业银行的分行、支行。 

　　3．中国人保集团所属的省、地（市）、县级分支公司；中国太平洋保险公司所属的分支公司。 

　　4．铁道部所属铁路局、铁路分局及其所属汇总缴税的工附业企业。 

　　5．邮电部所属省、地（市）邮电局及其所属汇总缴税的工业、供销企业。 

　　6．民航总局所属汇总缴税的地区民航管理局、航空公司、分公司、机场。 

　　7．华东、华中、华北、西北电力集团公司和省级电力公司（局）所属的电业局、供电局、电厂。 

　　8。其他经批准实行合并缴税的，以独立经济核算的所属企业和单位为监管对象。 

　　根据监管检查的需要，可对有关企业和单位进行延伸检查。 

　　监管税务机关应根据监管对象的实际情况，确定税务登记或注册税务登记。

　　三、汇总纳税成员企业和单位的纳税申报 

　　凡属上述汇总纳税监管级次的成员企业和单位，均应向所在地国家税务局报送纳税申报表（或检查表，下同），并附有财务、会计报表等有关资料。

　　纳税申报表每季度报送一次。纳税申报表与成员企业和单位向上级机构报送的汇总纳税报表指标应一致。税务机关依据纳税申报表进行检查。

　　四、监督检查 

　　1．对汇总纳税成员企业和单位，应按照《办法》的有关法规进行年度中间的检查，加强监督管理。

　　2．对汇总纳税成员企业和单位的年度检查，应由各省级国家税务局统一组织领导、统一部署、统一总结。检查工作以税政管理部门为主，稽查部门配合进行。

　　3．对于查补税款数额较大或比较复杂的个案，可由省国家税务局作出决定。由于特殊原因，省级国家税务局难以决定的，可报请总局决定。查补税款经确定后，应限期入库。对汇总纳税成员企业和单位的年度检查，凡税法有法规标准的，按税法法规执行；税法尚未法规的，可参照国家统一的财务制度法规的标准执行。企业财务会计处理与税? ??或国家统一的财务制度法规不一致的，应按税法或财务制度的统一法规进行调整。

    4.对应计而未计或少计收入的，不应税前扣除的费用而擅自扣除或虽允许税前扣除但超标准扣除的，均应调整计算并由监管企业和单位就地补缴所得税。

　　5．对汇总纳税成员企业和单位年终检查出的与申报不符而多计算的亏损，应视为应纳税所得额作补税处理。 

　　汇总纳税成员企业和单位的年度亏损，不得用以后年度的所得弥补。已经弥补的，一经查出后，应按法规调整补税。 

　　对虚报亏损情节较为严重的，可依据《中华人民共和国税收征收管理法》的法规予以处罚。

　　五、建立工作联系制度 

　　为使汇总纳税办法逐步规范、完善，汇总纳税成员企业和单位与所在地国家税务局应逐步建立工作联系制度。各省级国家税务局与汇总纳税企业的省级机构也应建立工作联系制度，以便及时确认其对下属企业分摊某些特定费用的标准或数额等；与其他汇总纳税成员企业和单位的工作联系也应逐步建立。

　　各级税务机关在实施监管工作中，要注意做好对汇总纳税企业和单位的税法宣传和纳税辅导工作。

　　对于跨地区的汇总纳税企业和单位，核心企业所在地税务机关和成员企业、单位所在地税务机关，也要逐步建立工作联系制度，及时交流情况，沟通信息，以保障就地监管工作顺利进行。

　　六、建立联检制度 

　　按照对汇总纳税成员企业和单位年度检查的工作需要以及某些检查对象的特殊情况，省级税务机关之间或省内各级税务机关之间可以实行联合检查，逐步建立联检制度。 

　　1．对跨省区的汇总纳税成员企业和单位的检查，由核心企业所在地省级国家税务局牵头负责，相关省级国家税务局组织人员参加，实行联合检查；需由国家税务总局组织的，可据具体情况报请总局决定。 

　　2．对省区内的汇总纳税成员企业和单位，由省级国家税务局确定在管辖区内进行联合检查。

　　七、各地可根据本补充法规和本地的实际情况制定具体实施办法。

失效提示：依据中华人民共和国财政部令第62号 财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决定，本法规自2011年2月21日起全文废止。

国务院有关部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：

为了分别反映企业欠交增值税税款和待抵扣增值税情况，根据国家有关税收规定，现对增值税的会计处理作如下补充：

一、企业应在“应交税金”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算一般纳税企业月终时转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。

在“应交税金－－应交增值税”科目下增设“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税企业月终转出未交或多交的增值税。

月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税金－－应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税金－－应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金－－未交增值税”科目。

将本月多交的增值税自“应交税金－－应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税金－－未交增值税”科目，贷记“应交税金－－应交增值税（转出多交增值税）”科目。

当月上交本月增值税时，仍应借记“应交税金－－应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。

当月上交上月应交未交的增值税，借记“应交税金－－未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

二、“应交税金－－应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。

“应交税金－－未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。

三、企业应对“应交增值税明细表”作相应的调整

失效提示：根据《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第七批）的通知》（财法字[1997]57号）本文自1999.11.19日起失效。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局：

　　经国务院批准，自1996年1月1日对以下文件规定的优惠政策停止执行：

　　1、《关于对部分猪皮制革企业实行增值税先征后返的通知》(财税字[1995]4号)。

　　2、《关于玉门石油管理局继续执行定额上缴税金办法的通知》(财税字[1995]19号)。 

　　3、《关于对海绵钛产品增值税问题的通知》(财税字[1995]38号)。

　　4、《关于国家级新产品征收增值税问题的通知》((94)财税字88号)和《关于1995年度国家级新产品征收增值税问题的通知》(财税字[1995]87号)。

　　根据上述文件规定享受优惠政策的企业应于1996年6月30日之前抓紧办理1995年度及以前尚未办理的税款返还手续，逾期不再办理。

　　特此通知 

我国自1985年开始实施的出口退税政策，对鼓励和扩大出口创汇，促进国民经济发展起了重要的作用。但目前出口退税工作中存在出口退税规模增长过猛、退税增长大大超过征税和出口额的增长、出口骗税严重等问题，致使大量财政收入流失，有些守法经营的出口企业应退税款不能及时到位。为此，国务院决定自1995年7月1日起，对出口货物根据实际税负情况适当调低出口退税率，并加强出口退税管理。现就有关问题通知如下：

　　一、按出口货物实际税负分类设置退税率。调整后的出口退税率分别为：农产品、煤炭，退税率为3%；以农产品为原料加工生产的工业品和适用13%增值税税率的其他货物，退税率为10%；适用17%增值税税率的其他货物，退税率为14%。

　　二、外贸企业收购出口的货物，按上述规定的退税率予以退税；委托外贸企业代理出口的货物，一律在委托方免（退）税。

　　三、内资生产企业及1993年12月31日以后批准设立的外商投资企业直接出口和委托外贸企业代理出口的货物，一律免征本环节应纳的增值税，并按本通知规定的退税率计算出口货物的进项税额，抵减内销产品的应纳税额。对确因出口比重过大，在规定期限内不足抵减的，不足部分可按有关规定给予退税（进项货物属免税进口的原材料、元器件，不能按此抵扣或退税）。

　　四、1995年6月30日前报关离境的出口货物，按原退税率退税；1995年7月1日后报关离境的出口货物，按本通知规定的退税率退税。

　　五、在本通知下达之前已对外签订的、价格不可更改的大型成套设备（指出口价值在1000万美元以上的成套设备）及大宗机电产品（指单台、件价值在100万美元以上的机电产品）的出口合同，经省级国家税务局、经委或经贸委（机电产品出口办公室）、外经贸委审核，并在7月1日前将符合条件的出口合同及有关资料报国家税务总局批准后，由当地国家税务局按原退税率退税。

　　六、海关应进一步加强出口货物的报关查验工作，提高对需退税出口货物的查验比例，严格出口货物报关单管理。具体办法由海关总署会同有关部门制定。

　　七、严格实行结汇与退税挂钩。出口企业申请退税必须附送已办完核销手续的《出口收汇核销单》。请国家外汇管理局会同外经贸部、税务总局等有关部门制定具体核销管理办法，做到既严格管理，又手续简便。

　　八、各级财政、税务、外经贸、银行、外汇、海关及企业主管部门，要密切合作，共同加强出口退税管理工作。

　　九、各级外经贸管理部门应要求、鼓励各类出口企业通过加强经营管理，降低出口成本，提高出口卖价，进一步搞好出口工作。

　　十、本通知由财政部、税务总局负责解释，并商有关部门制定具体实施办法。

失效提示：根据国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知 国税发[2006]62号，本文第四条自2006年4月30日起失效。

根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》（以下简称细则）和《国家税务总局关于印发〈关于加强中央企业所得税征收管理的意见〉的通知》（国税发[1995]188号）的精神，为强化征收管理，规范总机构管理费在所得税前的提取和扣除，特制定本办法。

一、提取总机构管理费的范围凡具备企业法人资格和综合管理职能，并且为其下属分支机构和企业提供管理服务又无固定经营收入来源的经营管理与控制中心机构（以下简称总机构），可以按照细则的有关法规，向下属分支机构和企业提取（分摊）总机构管理费。具有多级管理机构的企业，可以分层次计提总机构管理费。

不同时具备以上条件的，不得计提总机构管理费。

二、审批总机构管理费的原则审批总机构管理费要坚持可能与需要、节约与合理的原则。确定总机构管理费的提取水平要考虑两个因素。

（一）要能够满足总机构开展经营管理活动所必要的经费支出；

（二）要本着节约、合理的精神，并考虑分摊企业的承受能力，确定管理费的支出。年度管理费的提取一般可以上年实际发生的管理费合理支出数额为基数，并考虑当年费用增减因素合理确定。

三、总机构管理费的提取方式考虑到不同企业的实际情况，管理费的提取方式可从以下三种形式中选择一种：

（一）按销售收入的一定比例； 　　

（二）按确定的合理数额分摊到各企业； 　　

（三）其他形式，如按资本金的数额按一定比例提取等。

提取方式一经选择后不应变动。如果企业申请改变原有的提取方式，则必须提供详细的说明报告，送交主管税务机关审查，经同意后方可变更。

按比例提取管理费的，原则上不能超过销售收入的2％。无论采取比例提取还是定额提取，都必须实行总额控制。

四、总机构管理费的审批管理费的提取，必须经过税务机关的审核批准。总机构及所属企业是跨省（自治区、直辖市）的，其管理费的提取比例或数额，由国家税务总局批准或授权总机构所在地省（自治区、直辖市）税务局审核批准，接受委托审批的，必须首先取得总局出具的委托书，未经授权，不得擅自批准，分摊企业所在地税务机关也不予确认。总机构及所属企业在同一省（自治区、直辖市）的，由所在省（自治区、直辖市）税务局在地市税务机关以上确定具体审批权限审批。[条款失效]

申请提取管理费的总机构应在每年11月底以前向主管税务机关提供包括管理费汇集企业名单、提取额度、提取方式、上年分项管理费收支决算表、本年计划提取数及分项费用增减情况和有关财务报表等详细资料。总机构不能提供相关详细资料的，主管税务机关不予受理审批当年管理费事宜。

五、总机构管理费的支出和审核总机构管理费的支出范围应严格限定在总机构所发生的与其经营管理有关的费用，其列支和扣除应按照税收法规、财务制度法规的标准执行，与经营管理无关的费用，如资本性支出、非工资奖励性支出，不得列支扣除。主管税务机关要加强对总机构管理费使用情况的监督检查，年度终了后，结合企业所得税汇算清缴工作，将其纳入重点稽核范围。

按比例提取总机构管理费的，必须同时实行总额控制，在总额以内的，可以据实使用；超过总额的，应调整计算征收所得税。

总机构当年提取的管理费有结余的，应按法规征收所得税，税后部分结转下一年度使用，或经主管税务机关核准，全部结转下一年度使用并相应核减下一年度的提取比例或金额。

下属企业和分支机构支付给总机构的管理费，应当提供总机构出具的有税务部门审定的管理费汇集范围、金额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务征收机关审核后准予扣除，否则，不得在税前扣除。

六、各省、自治区、直辖市税务局可根据本办法制定具体实施方案并报总局备案。

失效提示：根据国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告 国家税务总局公告2011年第2号，本文自2011年1月4日起全文失效。

   　为适应财税、金融体制改革的需要，促进城乡信用社在新旧制度转轨过程中顺利实施新制度，切实加强城乡信用社财务的管理、监督和检查，确保财政收入的稳定增长，现就加强城乡信用社财务管理的有关问题通知如下：

　　一、适应财税、金融体制改革的要求，各级国家税务局要切实加强对城乡信用社财务的管理、监督和检查工作。

　　根据财政部和国家税务总局关于企业财务管理工作的分工原则和国家税务总局《关于城镇集体企业、私营企业新老财务制度衔接问题的通知》（国税发[1993]28号）、《关于集体金融企业财务管理问题的通知》（国税发[1994]240号）的法规，城乡信用社（包括城市信用社、城市信用合作联社、城市合作银行、农村信用社、农村信用合作联社以及其他集体所有制的金融企业，以下简称信用社）的财务管理工作由各级国家税务局负责。各级国家税务局要在总局的授权范围内，依法独立开展对信用社财务的管理、监督和检查工作。

　　二、信用社必须严格执行《农村信用合作社财务管理实施办法》、《城市信用合作社财务管理实施办法》（以下简称财务管理办法）和国家有关的法律、法规，严格按照权责发生制的原则核算财务收支，认真做好财务管理的基础工作，在遵守国家财税金融政策和国家有关法律、法规的前提下，加强内部经济核算，强化内部经营管理，提高经济效益，认真做好财务收支的计划、控制、考核、分析工作，有效地筹集和使用资金，依法缴纳应上缴国家的各项税金。

　　三、信用社必须按照权责发生制的原则，据实核算各项业务收入，加强各项业务收入的管理，严禁隐匿、截留、挪用、转移、私分各项业务收入。

　　（一）除国家另有法规外，信用社的各项贷款要按国家法规的适用利率坚持按年、按季结息，做到应收尽收。对未到期跨年度贷款的应收未收利息，应逐笔计算，并计入当期损益。但对农村信用社超过原约定期限（含展斯后）未收回的贷款，城市信用社超过原约定期限（含展期后）半年以上未收回的贷款，其应收利息可不计入当期损益，实际收到利息时计入当期损益。

　　（二）信用社各项贷款利率必须严格执行中国人民银行的法规，不得擅自制定“优惠”利率，减少应收利息，转移收入。

　　（三）信用社在业务经营过程中所取得的各项代办手续费及劳务费收入必须如实、及时地列入营业收入，严禁以各种名目（包括报地方政府批准的）转移、截留、私分。

　　（四）信用社的各项罚款收入，必须据实计入营业外收入，不得以罚没收入为名或其他名目和借口交入地方财政以套取分成。

　　四、严格执行国家法规的成本开支范围和开支标准，控制各项费用支出。

　　（一）加强代办业务手续费管理，严禁弄虚作假扩大基数、提高开支标准、扩大开支范围、不按法规据实列支等违法行为。为了加强管理，控制开支，对代办手续费支出实行专项管理，定期审查的办法。信用社应设立代办业务专项报表，其内容包括：计算基数的增减变化、开支比例和代办手续费的使用情况，并定期报送主管税务机关备案。各级国家税务局要定期进行检查。

　　（二）加强业务招待费的管理。信用社的业务招待费要在国家法规的开支标准范围和财务管理办法法规的幅度内据实列支，不得将业务招待费拨付所属招待所、培训中心作其经费补助，或用于内部职工食堂以及信用社职工的个人福利补助。

　　（三）加强安全防卫费的管理。信用社用于营业网点安全防范购置枪支、弹药、警棍、报警器（包括监视装置），以及安装营业网点防护门、窗及柜台栏杆，购置消防用具等费用可据实列入成本。用于非营业网点的上述费用不得列入成本。

　　（四）加强对列入成本的经营性租赁费用的管理。对以经营性租赁方式租入的固定资产，其列支成本的租赁费标准不得突破根据该项固定资产原值、预计残值率和财务管理办法法规的同类固定资产的最低折旧年限，并采用平均年限法计提的折旧额。

　　信用社不得以融资租赁方式租用不动产，融资租入的除不动产以外其他固定资产的融资租赁费，应严格按照财务管理办法的法规作为长期应付款处理，不得列入成本。

　　（五）严格控制固定资产修理费用支出。为了有效地控制修理费支出，对固定资产修理费必须实行专项审批的管理办法，报主管税务机关审查批准后，方可列支。

　　（六）加强递延资产的管理。对列入递延资产的开办费、固定资产修理费、租入固定资产的改良支出，应按费用项目的受益期限平均摊销，其中，开办费按不短于5年的期限自营业之日起分期摊销，以经营租赁方式租入固定资产的改良支出应在租赁有效期内分期摊销。列入递延资产管理的各项费用支出由省级国家税务局确定审批权限。

　　（七）加强各项工资性费用支出的管理。信用社按照国家法规发放给职工个人的各项工资、奖金、补贴、津贴，应全部通过“应付工资”科目核算，不允许违反国家法规，扩大消费基金规模，严禁在其他成本项目或营业外支出中以各种名义滥发补贴、津贴、午餐补助、劳务费等。对于信用社在成本中列支符合国家有关法规的各项工资性支出，实行计税工资管理办法，实际发放工资性支出在计税工资标准以内的（或比照当地银行税前列支的工资标准），在缴纳所得税时按实扣除；超过标准的部分，在计算应纳税所得额时进行纳税调整。

　　在本通知下发前，信用社经税务部门批准实行工效挂钩办法的，可继续执行到期满，其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，准许在计算应纳税所得额时予以扣除。没有实行工效挂钩办法的，不再审批，一律实行计税工资管理办法。

　　信用社实际发放给职工个人的各项工资性收入达到国家法规的计征个人所得税标准的，要依法做好代扣代缴个人所得税工作。

　　（八）加强营业外支出的管理，严禁乱列营业外支出。信用社必须严格执行财务管理办法所法规的营业外开支范围和标准，不得自行增加营业外支出项目。

　　信用社的各项非公益、救济性捐赠支出不得列入营业外支出。对于信用社通过我国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，实行比例控制，各项公益、救济性捐赠支出在年度应纳税所得额1．5％以内的部分，可以据实列入营业外支出，并在计算应纳税所得额时据实扣除，超过部分在计算应纳税所得额时不得扣除。信用社的各项公益、救济性捐赠支出直接捐赠给受赠人的，不允许列入营业外支出。

　　信用社由于自然灾害等不可抗拒因素而造成的各项财产物资的非常净损失（实际损失额扣除保险赔款、残值收入等），应在损失发生后及时向主管税务机关提交有关证明材料，经税务机关审批后方可据实列入营业外支出（非常损失项目），其中，净损失数额达到或超过500万元的，应由省级税务局审查后报国家税务总局批准。

　　（九）加强呆帐准备金的管理，严格按法规标准提取，按法规核批程序核销。

　　信用社的呆帐准备金自1996年起按年初放款余额的9‰提取，从1997年起每年增加1‰，直至历年结转的呆帐准备金余额达到年初放款余额的1％为止。从达到年度起，呆帐准备金改按年初放款余额的1％实行差额提取。呆帐准备金的核销，必须严格执行国家税务总局的有关法规，按法规报批程序经批准后核销。

　　（十）信用社支付的保值储蓄补贴息按实付额列入当期成本，不再预提应付保值储蓄贴补息。对信用社1995年底前已预提的应付保值储蓄贴补息的结余，转入“应付利息”科目，用于以后年度的利息支付。

　　五、加强资本金的管理和监督，保证集体资产的保值和增值。

　　信用社必须严格执行财务管理办法，保证集体资本金的完整。信用社未经批准不得擅自冲减、核销资本金或改变资本金的占用形态。

　　（一）严格控制固定资产规模，信用社固定资产净值占资本金的比重最高不得超过50％。信用社以融资租赁方式租入的各种固定资产应作为自有固定资产加强管理，并包括在计算固定资产净值占资本金比例的固定资产净值中。

　　（二）严格控制基本建设规模和基建投资。信用社购建固定资产，除国家另有法规外，一律用自有资金解决，其中，购建职工宿舍、食堂以及托儿所等职工集体福利设施只能在税后利润提取的公益金中开支，不得挤占其他资金。

　　六、加强税收管理，确保中央收入及时足额缴入中央金库。

　　信用社必须严格执行国家的有关法规，认真计算纳税扣除和调整项目，准确核实应纳税所得额和其他纳税基数，依照适用税率准确计算各项税款，并按法规的入库渠道和纳税期限及时、足额地缴纳各项税款，各地区、各部门无权减免，更不允许截留、转移、挪用、隐匿各项收入，以逃避国家税收。

　　七、严肃财税法纪，加强监督管理，做到有法必依、执法必严、违法必究。

　　信用社必须严格执行国家有关财税法规、政策和文件，不得各行其事，任意解释、制定与国家有关法律、法规相抵触的制度法规，对信用社违反法规、管理混乱而造成国家收入流失、集体资产损失严重以及其他违反财税法纪的行为，各级国家税务局必须依据国家有关法律、法规的法规，严肃认真进行检查处理，情节严重触犯刑律的，移交司法机关依法处理。

　　八、本通知自1996年1月1日起执行。此前法规凡与本通知有抵触的，一律按本通知执行。

黑龙江省地方税务局：

　　你局《关于高寒边境地区津贴征收个人所得税应否扣除的请示》（黑地税发[1996]第096号）收悉。经研究，现批复如下：

　　工作在高寒地区的职工，其工作、生活条件非常艰苦，为了解决他们的实际困难，国务院批准发放了高寒边境地区津贴。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的法规，职工个人取得的此项津贴不属于免税所得。

       因为，《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十三条法规：“税法第四条第三项所说的按照国家统一法规发给的补贴、津贴，是指按照国务院法规发给的政府特殊津贴和国务院法规免纳个人所得税的补贴、津贴。”此处所述“政府特殊津贴”是国家对为社会各项事业的发展做出突出贡献的人员颁发的一项特定津贴，并非泛指国务院批准发给的其他各项补贴、津贴。此处所述“国务院法规免纳个人所得税的补贴、津贴”，目前仅限于中国科学院和工程院院士津贴。

       你局来文中反映的高寒边境地区津贴，国务院没有明确免税。因此，对职工个人取得的此项津贴应全额计入工资、薪金所得计征个人所得税。

       望你局接此复文后，认真做好对有关各方的政策宣传和解释工作，以保证税收政策的正确执行。

失效提示：

1、根据关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告 国家税务总局公告2011年第2号，本文自2011年1月4日起全文废止。

2、依据国税发[2009]124号 国家税务总局关于印发《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》的通知，本法规自2009年10月1日起全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

根据税制改革后的需要，我局对1991年7月1日下发使用的《外国居民享受避免双重征税协定待遇申请表》（国税函发[1991]1012号）进行了修改。

现将修改后的式样印发你局。请根据你局需要自行印制，于1995年7月1日开始使用。

国家税务总局

一九九五年三月六日

失效提示：

1、根据国家税务总局令第40号 国家税务总局关于公布全文废止和部分条款废止的税务部门规章目录的决定，本法规自2016年5月27日起全文废止。

2、根据国税发[2006]162号 国家税务总局关于印发《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》的通知有关第二条第二项至第四项情形的纳税申报规定自2007年1月1日起执行，本文有关规定同时废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

个人所得税自行申报纳税暂行办法

　　第一条　根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及其实施细则和有关行政法规的规定制定本办法。

　　第二条　凡符合税法第一条规定的纳税义务人（以下简称纳税人），有下列情形之一的，必须自行向税务机关申报所得并缴纳税款：

　　（一）从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；

　　（二）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；

　　（三）分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的；

　　（四）取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定扣缴税款的；

　　（五）税收主管部门规定必须自行申报纳税的。

　　第三条　申报地点一般应为收入来源地的主管税务机关。纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税；从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税。纳税人要求变更申报纳税地点的，须经原主管税务机关批准。

　　第四条　纳税人在申报纳税时，其在中国境内、境外已纳的个人所得税税款，准予按照有关规定从应纳税额中扣除。

　　第五条　除特殊情况外，纳税人应在取得应纳税所得的次月7日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。

　　账册健全的个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算、分月预缴，由纳税人在次月7日内申报预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。账册不健全的个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，由各地税务机关依据征管法及其实施细则的有关规定，自行确定征收方式。

　　纳税人年终一次性取得承包经营、承租经营所得的，自取得收入之日起30日内申报纳税；在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应在取得每次所得后的7日内申报预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。

　　从中国境外取得所得的纳税人，其来源于中国境外的应纳税所得，如在境外以纳税年度计算缴纳个人所得税的，应在所得来源国的纳税年度终了、结清税款后的30日内，向中国主管税务机关申报纳税；如在取得境外所得时结清税款的，或者在境外按所得来源国税法规定免予缴纳个人所得税的，应在次年1月1日起30日内向中国主管税务机关申报纳税。

　　第六条　纳税人可以由本人或委托他人或采用邮寄方式在规定的申报期限内申报纳税。邮寄申报纳税的，以寄出地的邮戳日期为实际申报日期。

　　纳税期限的最后一日是法定休假日的，以休假日的次日为期限的最后一日。

　　第七条　纳税人确有困难，不能按期办理纳税申报的，经主管税务机关核准，可以延期申报。

　　纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经县以上税务局（分局）批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过三个月。

　　第八条　纳税人在申报纳税时，应分别不同应纳税所得项目，正确填写纳税申报表，并必须按税务机关规定报送有关资料。

　　第九条　税务机关依法对纳税人的收入和纳税情况进行检查，纳税人必须据实报告，并提供有关资料，不得拒绝和隐瞒。税务人员进行检查时，应当出示税务检查证件，并有责任为被检查人保守秘密。

　　第十条　税务机关应对自行申报纳税人建立纳税档案，并经常进行跟踪、监督和检查。

　　第十一条　纳税人不按规定申报纳税，任何人都有权检举、揭发。税务机关为检举者保密，并按照规定给予奖励。

　　第十二条　纳税人违反本办法有关规定偷税抗税的，依照征管法和《全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税抗税犯罪的补充规定》进行处罚。

　　第十三条　本办法未尽事宜，按照有关税收法律、行政法规的规定执行。

　　第十四条　各省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局可以根据本办法规定的原则，结合当地实际，按照各自征收管理范围，制定具体实施办法，并报国家税务总局备案。

　　第十五条　本办法由国家税务总局负责解释。

　　第十六条　本办法从1995年5月1日起执行。

失效提示：依据国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知(国税发[2009]121号)，本法规第一条停止执行。

近来，一些地方来电询问，有些外商投资企业的董事（长）同时担任企业的直接管理职务，但其从该企业仅以董事费名义或分红形式取得收入，对其应如何征收个人所得税问题，经研究，现明确如下：

一、[条款失效]对于外商投资企业的董事（长）同时担任企业直接管理职务，或者名义上不担任企业的直接管理职务，但实际上从事企业日常管理工作的，应判定其在该企业具有董事（长）和雇员的双重身份，除其取得的属于股息、红利性质的所得应依照《国家税务总局关于外商投资企业、外国企业和外籍个人取得股票（股权）转让收益和股息所得税收问题的通知》（国税发[1993]45号）<已失效>有关法规免征个人所得税以外，应分别就其以董事（长）身份取得的董事费收入和以雇员身份应取得的工资、薪金所得征收个人所得税。

二、上述个人在该企业又以董事费名义或分红形式取得收入的，应主动申报从事企业日常管理工作每月应取得的工资、薪金收入额，或者由主管税务机关参照同类地区、同类行业和相近规模企业中类似职务的工资、薪金收入水平核定其每月应取得的工资、薪金收入额，并依照《中华人民共和国个人所得税法》以及《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》（国税发[1994]148号）和《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知》（国税函[1995]125号）的有关法规征收个人所得税。

三、凡根据本通知第二条的法规，由个人所得税主管税务机关核定上述个人的工资、薪金收入额，需要相应调整外商投资企业应纳税所得额的，对核定的工资薪金数额，应由个人所得税主管税务机关会同外商投资企业所得税主管税务机关确定。

国家外汇管理局各省、自治区、直辖市分局，沈阳、大连、长春、哈尔滨、武汉、南京、杭州、宁波、厦门、济南、青岛、深圳、珠海、广州、汕头、重庆、成都、西安分局；各省、自治区、直辖市、计划单列市外经贸委（厅、局）；各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局，哈尔滨、武汉、西安、沈阳、广州、成都国家税务局；广东海关分署，各直属海关：

为贯彻《国务院关于调低出口退税率，加强出口退税管理的通知》精神，国家外汇管理局会同外经贸部、国家税务总局和海关总署，联合制定了《出口收汇核销管理办法补充规定》现印发给你们，请遵照执行。在实际执行中遇到什么问题，请及时反映。

附件：

出口收汇核销管理办法补充规定

　　第一条　根据“国务院关于调低出口退税率加强出口退税管理的通知”的有关要求，为严格实行出口收汇核销管理和出口退税管理挂钩，做到既从严管理，又手续简便，特制定本补充规定。

　　第二条　国家外汇管理局统一制定修改新核销单格式（附后），由各省、自治区、直辖市分局，计划单列城市和经济特区分局印制。旧核销单将于7月1日起作废。

　　第三条　出口单位必须如实填写出口收汇核销单（包括出口退税专用联）并按《出口收汇核销管理办法》及有关补充规定办理核销手续。

　　第四条　出口单位报关时，海关须逐票核对报关单和出口收汇核销单的内容是否一致，报关单上的核销单编号与所附核销单编号是否一致，出口货物经审核验放无误后在专为出口收汇核销用的报关单和核销单上盖“验讫章”。海关须将“验讫章”印模样本送所在地外汇管理局备案。

　　第五条　出口货物因故退运时，出口货物发货人应先到外汇管理局办理出口收汇核销单注销手续。外汇管理局应给出口货物发货人出具证明，出口货物发货人持证明和原海关出具的专为出口收汇核销用的报关单向海关办理退运货物的报关手续。退运货物如属出口退税货物，出口货物发货人还应向海关交验审批出口退税的税务机关出具的未退税或出口退税款已收回的证明和原出口退税专用报关单，凭以办理退运手续。

　　第六条　外汇指定银行在向出口单位出具结汇水单或收帐通知时必须提供出口收汇核销专用联。在办理结汇或收帐时必须在结汇水单或收帐通知上填写有关核销单编号，对一票出口，多笔收汇者或多票出口一笔收汇者，应将对应的核销单编号全部填上。

　　第七条　外汇管理局须在三个工作日内处理完出口单位的有关出口收汇核销单据，同时按规定在核销后的核销单上盖“已核销章”，并将出口收汇核销单出口退税联退出口单位。

　　第八条　对有下列情况之一者外汇管理局不予核销：

　　一、未按出口收汇核销规定及时收汇者；

　　二、未按规定办理结汇或收帐者；

　　三、无核销专用结汇水单／收帐通知或其上没有注明核销单编号者；

　　四、核销单与报关单内容不一致或有涂改者；

　　五、出口商品收汇后的单价低于有关商会规定的出口协调价者；

　　六、超过规定支付佣金、回扣及其它贸易从属费者；

　　七、违反出口收汇核销规定的其它情况。

　　第九条　外汇管理局须于每月初五个工作日内将上月已核销的有关电子数据按国家外汇管理局、国家税务总局（93）汇管函字第157号《利用出口收汇核销电子数据，加强出口退税管理会议纪要》的意见提供给当地国家税务局，税务局凭此核查出口退税情况。

　　第十条　出口单位在向国家税务局申请出口退税和办理“代理出口货物证明”时，必须逐票附送对应的出口收汇核销单（出口退税专用联），国家税务局审核无误后才予办理出口退税和签发“代理出口货物证明”。对各省、自治区、直辖市、计划单列市外经贸主管部门批准的报关出口后在180天以上结汇的出口货物，凭批准文件可延期在一年内提供出口收汇核销单（出口退税专用联）。

　　第十一条　外汇管理局在向出口单位发放出口收汇核销单时指定专人负责，严格掌握出口收汇核销单的使用情况，并按下列规定办理：

　　一、出口单位有正式申请函；

　　二、申领人有核销员证；

　　三、未用核销单累计数不超过上次领用核销单数的四分之一；

　　四、申领的份数原则上不超过上次领单份数；

　　五、对首次领单者必须备份其有关出口合同。

　　第十二条　出口单位丢失核销单后必须在五个工作日内向外汇管理局申报，经核实批准后予以注销。外汇管理局将统一登报声明作废，费用由丢失核销单者负担。

　　第十三条　对违反本规定者将按有关规定处罚，情节严重者将追究当事人的法律责任。

      第十四条　本规定自1995年7月1日起执行。

吉林省国家税务局：

　　你局《关于职工冬季取暖补贴和职工宿舍维修费税前扣除问题的请示》（吉国税发[1996]第269号）收悉，经研究，现对有关问题批复如下：

　　一、关于职工冬季取暖补贴税前扣除问题

　　企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出，税法法规允许扣除。但由于各地、各行业、各企业的情况不同，目前在税法中法规全国统一适用的扣除标准尚有困难，因此，原则上允许企业据实扣除。为防止企业以这些费用为名，随意加大扣除费用，省级税务机关可根据当地实际情况，确定上述费用税前扣除的最高限额，并报国家税务总局备案。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州培训中心、长春税务学院：

　　新的《税收会计核算办法》（以下简称办法）执行一年来，各地反映还存在一些问题，经研究，现将有关问题明确如下：　　

　　一、关于欠税的分类核算问题为了有利于组织收入工作和清理欠税工作，各核算单位必须在“待征类”科目下设置“欠缴税金登记簿”，分设“死欠”、“缓征”和“往年陈欠”3类，每类按税种设明细，反映欠缴税金构成情况。其中“死欠”核算纳税人已发生解散、撤销和破产，但没有经过法定清算所欠的税款。分上述类别核算时，凡是属于死欠的税款，不管是往年还是当年发生的，都记入“死欠”中；凡是属于经批准缓征的税款，不管是上年批准缓征，还是当年批准缓征，都记入“缓征”中；除死欠和缓征税款外，凡是本年以前各年度的欠税都记入“往年陈欠”中。

　　其帐簿格式可采用“借、贷、余发生额分析”多栏式，按欠税类别设帐页，按税种设多栏。登记方法为：批准缓征时，根据批准文件将缓征税款记入“缓征”借方，缓征税款到期或征收时，根据到期或征收的缓征税款记入“缓征”的贷方；发生死欠时，将死欠税款记入“死欠”借方，死欠征收或根据法规核销时，将征收或核销的死欠记入“死欠”的贷方；发生往年欠税时，将往年欠税记入“往年欠税”的借方，往年欠税征收或成为死欠时，将征收或发生死欠的往年欠税记入“往年欠税”的贷方。

　　同时，在“欠缴税金明细报表”的横栏中分设“死欠”、“缓征”、“往年欠税”和“本年新欠”等4类欠缴税金，反映报告期末各税种欠缴税金构成情况。其中“本年新欠”按“待征类”各税种明细帐余额减相应税种的死欠、缓征和往年陈欠后的差额填列。

　　二、关于增值税留抵税额抵顶欠税问题有的地区反映，实际工作中存在以留抵税额抵顶欠税的做法。如果发生这种情况，税收会计必须进行帐务处理。其处理方法如下：根据抵顶欠税的有关批准文件记：借：应征工商税收贷：待征工商税收

　　三、关于特区统一减征外商投资企业和外国企业所得税的核算问题办法第十四条第五款关于“减免税金”科目的核算内容中，法规经济特区统一减征1 5％的外商投资企业和外国企业所得税不核算。各特区税务局反映这一法规操作不方便。

　　为此，现将这一法规予以取消；同时，将第二十七条第八款“减免税金明细报表”中关于经济特区统一减征15％外商投资企业和外国企业所得税的编报法规也予以取消。

　　四、关于增值税留抵税额的反映问题现行办法法规，对于增值税未抵扣完的留抵税额不核算。各地反映，留抵税额对下期增值税收入影响很大，税收会计不核算反映，不利于收入分析和组织收入工作。

　　为满足收入分析需要，各核算单位必须设置“留抵税额登记簿”，用以核算反映增值税留抵税额情况。采用计算机核算的单位，其帐簿格式可采用“借、贷、余”三栏式，“贷方”登记本期进项抵扣税额和本期动用期初进项抵扣税额，“借方”登记本期实际抵扣税额和本期留抵税额抵顶欠税数，余额在“贷方”，反映期末尚未抵扣完的留抵税额；采用手工核算的单位，其帐簿格式由各地根据当地核算条件自定。该登记簿的登记依据是一般纳税人报送的增值税纳税申报表中的相关数据。

　　同时，在“欠缴税金明细报表”中增设附列资料栏，反映期末增值税留抵税额情况。

　　五、关于出口货物退税的核算问题目前各地对于出口货物退税的管理大致有三种方式：一是由省级税务机关集中办理退税；二是按出口企业的隶属关系由省、地（市）和县级税务机关分别办理退税；三是全部由出口企业所在地县级税务机关办理退税。各地应根据出口退税管理方式的不同，分别按以下法规对出口退税进行核算反映：实行第三种方式办理的出口退税和第二种方式中由县级税务机关办理的出口退税，应纳入企业所在地县级税务机关的统一会计核算中；实行第一种方式办理的出口退税和第二种方式中由省、地（市）级税务机关集中办理的出口退税，由于退税部门不负责税款的征收，只负责出口货物的退税及部分已退税款的追缴工作，其出口退税及追缴的已退税款平时应由退税部门设置“出口退税明细帐”进行核算，并负责与金库对帐，月终和年终编制“出口退税明细报表”报送其主管的地（市）和省级税务机关，由地（市）和省级税务机关计会部门将其出口退税分别并入全地区（全市）和全省“税收资金平衡报表”的“提退税金”及“入库类”科目中和“提退税金明细报表”及“入库税金明细报表”的相关项目中。

　　六、关于年终冲帐后有关科目的余额关系问题办法第十四条第一款中明确：“应征类”科目年终冲帐后的余额为年终欠缴税金、在途税金、待解税金和待处理损失税金的来源合计数。由于年终应退未退的多缴税金在年终冲帐前已从“应征类”科目转入“多缴税金”科目，而冲帐前的“上解类”和“入库类”科目余额中又包含应退未退税金，当用“上解类”或“入库类”科目余额冲减“应征类”科目余额时，“应征类”科目余额中所包含的年终欠缴税金、在途税金、待解税金和待处理损失税金的来源数被冲减了一部分，所以，年终冲帐后的“应征类”科目余额与“待征类”、“在途税金”、“待解税金”和“待处理损失税金”科目余额之和并不相等。

　　为此，现将办法第十四条第一款关于“应征类”科目年终冲帐后的余额表述修改为：“应征类”科目年终冲帐后的余额与“多缴税金”科目余额之和，表示欠缴税金、在途税金、待解税金和待处理损失税金的来源合计数。

　　七、关于年终冲帐后的报表编报问题年终冲帐后，各核算单位必须按照冲帐以后的各帐户余额再编制一份“税收资金平衡报表”，此表不需报送国家税务总局，是否需要上报省级税务机关，由各地自行确定。

　　八、有关明细科目的调整问题年终冲帐时，由于“上解企业所得税”、“上解其他收入”、“减免税金”、“提退税金”和“损失税金核销”的明细科目设置与“应征类”的明细科目设置不相对应，使年终有关明细科目不能直接对冲。为便于年终明细科目的冲帐处理，现将有关明细科目的设置调整如下：在“上解其他收入”中按收入种类设置明细科目；取消“应征企业所得税”的经济类型明细科目。

　　九、关于原始凭证汇总单的编制问题

   （一）在上解凭证汇总单的“上解税金”栏中分设“合计”和“其中：损失税金追回”两栏。其中损失税金追回，反映损失税金发生后，经过有关部门查处追回，并由征收部门或征收人员直接缴入国库经收处的税款。

　 （二）将待解凭证汇总单的“其中：损失赔偿”改为“其中：损失追回及赔偿”，反映查处损失税款中追回并直接交给税收会计的现金税款或存款和损失税款责任人赔偿的税款。

　 （三）在退库凭证汇总单的“退库性质”栏前增设“级次”栏，反映由乡（镇）金库退库的税款预算级次。

　　十、关于退税在分户帐中的反映问题现行办法法规的分户帐中，不核算退还纳税人的退税，为了在分户帐中反映纳税人的纳税和退税全貌，各地可以在分户帐的发生额分析栏的后面增加“退税”附列栏。

　　十一、关于零申报的反映问题为便于分户帐全面反映纳税申报情况，对于申报应纳税金为零的，各核算单位可以在其分户帐的“借方”登记“0”，表示该纳税人已申报。

　　本通知从1997年1月1日起执行，请各地抓紧布置。

失效提示：依据国家税务总局公告2011年第2号 国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告，本法规全文废止。

中共中央各部门、国务院各部委和直属机构，各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局、清产核资办公室、经贸委（经委、计经委）：

现将《城镇集体所有制企业、单位清产核资资金核实具体法规》印发给你们，请结合本地区、本部门实际认真执行，并将工作中有关情况和问题及时上报。

附件：1、资金核实申报（审批）表

　　　2、《资金核实申报（审批）表》的编制说明　　　

　　　　城镇集体所有制企业、单位清产核资资金核实具体法规

　　为了贯彻落实国务院办公厅《关于在全国城镇所有制企业、单位开展清产核资工作的通知》，全面、准确核实城镇集体所有制企业、单位（以下简称集体企业）资金实际占用量及各项负债和所有者权益，根据国家现行财务制度及《城镇

集体所有制企业、单位清产核资暂行办法》的有关法规，现对清产核资中的有关资金核实工作具体法规如下：

　　一、资金核实工作的任务

　　集体企业资金核实工作的任务是：按国家清产核资有关政策法规，对集体企业在清查资产、重估资产价值、界定产权后的企业资产实际占用量重新进行核实，并按法规进行相应的财务处理。

　　二、资金核实工作的组织实施

　　（一）集体企业资金核实工作，涉及到国家、企业及各方面的经济利益，必须在各级人民政府统一领导下，依据国家有关的政策法规，有计划、有组织地进行。

　　（二）集体企业清产核资中的资金核实工作，原则上按财务隶属关系由各级税务部门分级，分系统地组织实施，其中：中央、国务院各部门、各直属单位直接管理的集体企业、单位由国家税务总局负责。

　　（三）各级税务部门要与各级财政部门（清产核资机构）加强联系、密切合作，切实做好清产核资中的资金核实工作，并根据实际工作需要，可在本单位内部设立临时专门机构或指定专职人员负责此项工作。

　　三、资金核实工作的基本要求

　　（一）认真做好各项基础工作，集体企业清产核资中资产清查、资产价值重估、产权界定等环节工作，是资金核实的基础性工作，各级税务部门必须积极参与、配合、监督这些环节的工作。

　　（二）认真做好申报工作。集体企业在资金核实工作中，必须实事求是，对存在的问题要及时申报处理，不得隐瞒不报或虚报。申报时，应写出详细的书面报告，如实分析问题产生的原因，提出处理意见，并按法规向有关部门填报《资

金核实申报（审批）表》及分项明细材料，包括资产清查等环节的证明材料和有关部门的批复意见。

　　（三）严格按法规程序申报审批，在资金核实工作中，集体企业资产盘盈盘亏、财产损失和资金挂帐等问题的具体处理，必须按照国家有关法规执行。需要报经审批的，要及时上报，未经批准的，不得随意处置。

　　四、资金核实的基本程序

　　（一）集体企业按照国家有关法规，在完成资产清查，资产价值重估、产权界定基础上，对清出的各项资产盘盈盘亏、财产损失及资金挂帐等，按照国家清产核资政策法规分别提出处理意见，填制《资金核实申报（审批）表》，并写出

书面报告。

　　（二）集体企业填制的《资金核实申报（审批）表》及书面报告，由法定代表人签字后报送集体企业主管部门。集体企业主管部门在对企业、单位报送的申报材料进行认真审核后，按问题原因分类排队，进行归纳整理和汇总，并提出初

步审核意见。

　　（三）集体企业报送的申报材料，经企业主管部门审核后报主管税务部门会同同级清产核资机构对其申报的材料进行审批。

　　（四）集体企业可根据批复意见，按法规调整有关帐务。

附件1（略）

附件2

　　　　　　　　　《资金核实申报表》的编制说明

　　一、适用范围

　　本表适用于参加清产核资工作的非金融性质的集体企业填报。

　　二、资料来源

　　本表主要反映集体企业清产核资工作中资金核实过程和资产，负债及所有者权益的平衡关系。表中有关项目按照会计核算报表及资产清查、资产价值重估、产权办界定环节统计的有关数据，逐项实事求是地填写。

　　（一）名项资产、资金的清查值及各项资产盘盈、盘亏、财产损失和资金挂帐的清查值，应与已上报同级政府清产核资机构的清产核资报表中的清查数一致；不一致的必须说明。

　　（二）界定增加数，应与同级经贸部门清产核资机构认定结果相一致。

　　（三）重估增加数，应与同级政府清产核资机构对企业、单位固定资产价值重估结果的批复相一致。

　　三、项目填报说明

　　（一）本表行次中所列项目填报说明。

　　1、流动资产：指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资、应收入预付款项、存货及其他流动资产。

　　2、待处理流动资产净损失：指企业在资产清查中发现的尚待批准处理的流动资产盘亏扣除盘盈后的净损失。

　　3、长期投资：指企业不准备在一年内变现的投资。

　　4、固定资产原值：指企业的各种固定资产帐面价值，包括经营性租出和融资租入的固定资产，不包括经营性租入的固定资产。

　　5、累计折旧：指企业按法规提取、调整的固定资产折旧额。

　　6、固定资产净值：指固定资产原减累计折旧后的余额。

　　7、固定资产清理：指企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用与变价收入等各项金额的差额。

　　8、在建工程：指企业期未各项未完工程的实际支出和尚未使用的工程物资的实际成本。

　　9、待处理固定资产净损失：指企业在资产清查中发现的尚待批准处理的固定资产盘亏扣除盘盈后的净损失。

　　10、无形及递延资产：指无形资产和递延资产，其中：无形资产是指企业长期使用但没有实物形态的资产，如专利权、商标权、土地使用权等；递延资产是指企业不能全部计入当年损益，应当在以后年度分期摊销的各项费用，如开办

费、租入固定资产的改良工程等。

　　11、负债：是指企业的长期负债和流动负债。

　　12、实收资本：指企业实际收到的资本总额。其中：集体资本是指由本企

业劳动群众集体所有和集体企业联合经济组织、社区经济组织范围内的劳动群众集体所有的资产投入企业形成的资本金，以及企业在1993年6月30日以前国家减免税款形成的资本金；国家资本是指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入集体企业形成的资本金；法人资本是指其他法人单位以其依法可以支配的资产投入集体企业形成的资本金；外商资本是指外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入企业形成的资本金；个人资本是指社会个人或者本企业内部职工以个人合法财产投入企业形成的资本金；待界定资产是指目前产权关系不明尚需进一步界定明确的资本数额。

　　13、资本公职：指企业依法取得的资本公职，包括资本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等。

　　14、盈余公职：指企业按照现行财务制度法规从净利中提取的公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。

　　15、未分配利润：指企业尚未分配或尚未指定用途利润。

　　（二）本表栏次项目填报说明。

　　1、资产清查数：指企业在完成资产清查工作后核算的有关项目数额。

　　2、重估增加数：指企业固定资产重估增加的价值经有关部门审核认定后调整增加的数额。

　　3、界定增加数：指企业产权经有关部门界定后调增或调减的数额。

　　4、自行处理数：指企业清理出来的各项资产盘盈盘亏、财产损失、资金挂帐损失等按照现行财务制度和清产资政策法规自行处理的数额。

　　5、报处理数：指企业清理出来的各项资产盘盈盘亏、财产损失、资金挂帐损失等，需要报经税务部门审批后才能处理的数额。

　　6、资金核实数：指本表所列项目按法规经税务部门会同同级清产核资机构核实审批的数额。