天津市国家税务局：

　　你局1996年12月3日来函悉。关于外商投资企业违反增值税、消费税、营业税暂行条例的有关规定而被查补的税款是否享受超税负返还的问题，经研究，我司意见，对未按增值税、消费税、营业税暂行条例有关规定计算缴纳税款，后经查出需补缴税款的，应按照《国家税务总局关于外商投资企业违法经营是否享受税负增加退还问题的通知》（国税函[1996]554号）[全文失效]的规定处理，即对该补缴税款一律不予以计算超税负返还。

各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构：

　　国务院同意国家税务总局《关于加强个体私营经济税收征管强化查帐征收工作的意见》，现转发给你们，请遵照执行。

　　加强个体、私营经济税收征管，强化查帐征收工作是规范个体、私营经济管理，促进个体、私营经济健康发展的重要措施。各级人民政府要高度重视，切实加强领导，协调税务、工商行政管理、公安和金融等有关部门，积极稳妥地做好这一工作，并帮助税务部门解决工作中出现的困难和问题。国家税务总局要结合深化税收征管改革，切实做好对这项工作的组织指导和监督检查。各有关部门要相互支持、密切配合，确保这项工作的顺利进行。

　　本通知的具体实施意见，由国家税务总局会同有关部门制定。本通知的贯彻执行情况，各省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府应于七月底前报告国务院，同时抄送国家税务总局。

       抄送：党中央各部门，各计划单列市人民政府，中央军委办公厅、各总部、各军兵种、各大军区。

　　人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院。　　各民主党派中央。

　　附件：

关于加强个体私营经济税收征管强化查帐征收工作的意见

（国家税务总局1997年1月10日）

　　改革开放以来，我国个体、私营经济的迅速发展，对发展社会生产力、繁荣社会主义市场经济、增加国家财政收入、缓解城乡就业压力、方便人民生活等方面都起到了积极作用。但是，在个体、私营经济发展过程中也存在一些问题，尤其是经营活动无帐可查或帐册不全、财务管理混乱的现象比较普遍，偷逃国家税收的问题突出，已引起全社会的关注。这种状况如不改变，既不利于个体、私营经济的健康发展和公平竞争，也不利于税法的贯彻落实。因此，必须采取切实有效的措施，进一步加强对个体、私营经济的财务管理和税收征管工作。为此，特提出以下意见：

　　一、全面、准确地贯彻党和国家发展个体、私营经济的方针政策以公有制经济为主体，多种经济成份共同发展，是党和国家长期坚持的方针。要继续鼓励和扶持个体、私营经济的发展，使其作为公有制经济的重要补充；要综合运用经济、法律、行政、思想教育等手段对个体、私营经济加强引导、监督和管理；要保护个体、私营经济业户的正当经营活动和合法收入；同时要加强对个体、私营经济的税收征管工作，强化查帐征收，创造公平竞争的环境，促进个体、私营经济健康发展。

　　二、改进个体、私营经济税收征管方式，强化查帐征收各级税务机关要采取有效措施，切实加强个体、私营经济税收管理，并逐步在有固定经营场所的个体、私营经济业户中全面实行查帐征收，实现税收征管的法制化、规范化。

　　从1997年4月1日起，达到一定经营规模的个体工商户和按定期定额征收税款的私营企业、个人租赁承包经营的企业要按照国家统一的会计制度全面建帐，税务机关应对他们实行查帐征收。业户可自行建帐，也可聘请社会中介机构代理建帐。在有条件的专业市场，凡从事商业批发、零售的固定业户，在建帐的同时要按法规使用税控收款机，其购置费用可在所得税前分期列支。

　　为防止税款流失，确保税收收入，在建帐初期，作为过渡性措施，对建帐户也可实行查帐征收与定期定额征收相结合的征收方式。

　　对目前实行定期定额征收的各类业户，要根据其经营情况调整定额，对少数还需继续实行定期定额征收的业户要加强定额管理。查帐征收户和定期定额征收户均应依法如实申报纳税，不申报、申报不实或者超过定额一定幅度未申报调整定额的，一经查出按偷税处理。

　　各地国家税务局和地方税务局要共同督促个体、私营经济业户做好建帐工作，以缴纳增值税、消费税为主的业户，由国家税务局负责督促建帐；以缴纳营业税为主的业户由地方税务局负责督促建帐。

　　三、个体、私营经济业户要正确理解和认识建帐和查帐征税的意义建帐是经营者加强自身管理和扩大经营的需要，也是依法申报纳税的基础。因此，个体、私营经济业户要积极、主动、认真地按照要求建帐和使用税控收款机，接受税务机关的监督，如实向税务机关申报经营情况，支持税务机关做好查帐征收工作。个体劳动者协会和私营企业协会要积极配合各级人民政府及税务机关加强宣传教育，协助个体、私营经济业户做好建帐工作。

　　四、各有关部门要相互支持、密切配合加强个体、私营经济税收征管，强化查帐征收工作涉及面广，综合性强，难度较大。国家税务总局要结合深化税收征管改革，切实做好对这项工作的组织指导和监督检查。各有关部门要相互支持、密切配合，确保这项工作的顺利进行。

　　工商行政管理和税务机关要共同组织力量，按照企业实际资本构成和经营情况，对企业工商登记的性质进行清理。同时，要对核发个体、私营经济业户营业执照和税务登记证的情况进行一次联合清理检查。对不按法规建帐或建假帐的业户，要责令其停业整顿、限期改正；逾期不改的，要吊销其营业执照，取缔其经营资格；对建假帐偷逃税构成犯罪的，要移送司法机关处理。

　　金融部门要加强现金管理，根据国家现金管理的法规办理现金收付；要清理和禁止多头开户，对有偷逃税行为的业户，各金融单位要按照国家法律法规积极协助税务机关检查其存款帐户，提供有关情况，并依法及时采取税收保全措施和强制执行措施。

　　各级公安机关要认真查处涉税案件和围攻、冲击税务机关或殴打、谩骂税务人员的案件。对拒绝、阻碍税务人员依法执行公务，有意扰乱税收治安秩序的，要依法予以处理。

　　五、统一认识，加强领导各级人民政府要切实加强对个体、私营经济税收征管，强化查帐征收工作的领导，支持并帮助税务部门解决工作中出现的困难和问题。同时，要从全局出发，坚决贯彻执行国务院关于制止乱收费、乱摊派、乱罚款的各项法规，对各种收费进行清理整顿，切实减轻个体、私营经济业户的税外负担，保证查帐征收工作的顺利进行。

失效提示：依据中华人民共和国财政部令第62号 财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决定，本法规自2011年2月21日起全文废止。

　　为进一步完善企业所得税制度，现将企业收取和交纳的各种价内外基金（资金、附加）和收费征收企业所得税等几个政策问题通知如下：

　　一、关于企业收取、交纳的各种价内外基金（资金、附加）及收费征收企业所得税和税前扣除问题

　　（一）根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定，企业的一切收入，包括向买方收取的各种价内外基金（资金、附加）和收费，除国务院或财政部、国家税务总局明确规定不征收企业所得税的项目外，都应并入企业的收入总额，依法计征企业所得税。

　　（二）企业向国家机关、事业单位、社会团体或其他单位交纳的各种价内外基金（资金、附加）和收费，除国务院或财政部、国家税务总局明确规定允许企业在税前扣除的项目外，一律不得在企业所得税税前扣除。

　　（三）根据以上原则，具体明确如下：

　　1、企业收取和交纳的各种价内外基金（资金、附加、收费），属于国务院或财政部批准收取，并按规定纳入同级 财政预算内或预算外资金财政专户，实行收支两条线管理的，不征收企业所得税，并允许企业在计算交纳企业所得税时做税前扣除；

　　2、企业收取和交纳的各项收费，属于国务院或财政部会同有关部门批准以及省级人民政府批准，并按规定纳入同级财政预算内或预算外资金财政专户，实行收支两条线管理的，不征收企业所得税，并允许企业在计算交纳企业所得税时做税前扣除；

　　3、除上述规定者外，其他各种价内外基金（资金、附加）和收费，不得税前扣除，必须依法计征企业所得税。

　　二、关于分回的投资收益弥补亏损问题

　　为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方分回的投资收益（包括股息、红利、联营分利等）允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按有关规定补税。如企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，再用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补亏损后还有盈余的，不再补税。

　　三、关于经济补偿金扣除问题

　　企业根据劳动部关于《违反和解除劳动合同的经济补偿办法》规定支付给职工的经济补偿金，可在企业所得税税前扣除。

各省、自治区、直辖市及计划单列布国家税务局、地方税务局:

　　近据调查，一些地区在纳税人识别号的编制、打印和填写上不规范，有的码段超过15位，有的把技术监督局所赋代码上区分主码值与校验位之间的"一"符也纳入了纳税人识别号，致使代码字段长短不一，影响税收的正常征收和管理。为此，特就纳税人识别号的编列规则和使用方法重申并明确如下:

　　一、要严格按法规编制纳税人的识别号。纳税人识别号一律由15位码(字符型)组成，其中企业、事业单位等组织机构纳税人，以国家技术监督局编制的9位码(其中区分主码值与校验位之间的"一"符省略不打印)并在其前面加挂6位行政区划码共15位，作为其"纳税人识别号";个体工商户和其他缴纳个人所得税的中国公民，以公安部编制的居民身份证15位码为其"纳税人识别号";对外国人以其国别加护照号码作为其"纳税人识别号》(详见国家税务总局信息中心国税信函[1996]36号)。

　　二、要确保"纳税人识别号"的正确打印或填写。1997年1月1日起，增值税一般纳税人镇开增值税专用发票正式启用新的"纳税人识别号"。

      各地务必指导纳税人正确填写"纳税人识别号"(一个数字和一个字母均为1个字节)，其长度都不得超过15位(即15个字节)，以便增值税专用发票防伪税控系统和稽查稽核系统的正常识别与运作。  

失效提示：依据国家税务总局公告2011年第2号 国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告，本法规全文废止。

备  注：根据《国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号），本文件自2011年1月4日起全文废止。

辽宁省地方税务局：

　　你局《关于征用土地过程中征地单位支付给土地承包人员的补偿费是否征税的请示》（辽地税个[1996]311号）收悉。经研究，现批复如下：

        一、对土地承包人取得的土地上的建筑物、构筑物、青苗等土地附着物的补偿费收入，应按照《中华人民共和国营业税暂行条例》的“销售不动产━━其他土地附着物”税目征收营业税。

        二、对土地承包人取得的青苗补偿费收入，暂免征收个人所得税；取得的转让建筑物等财产性质的其他补偿费收入，应按照《中华人民共和国个人所得税法》的“财产转让所得”应税项目计征个人所得税。

广东分署，各直属海关：

　　去年底，我署就易制毒化学品等保税货物审批备案有关问题致函外经贸部，要求其予以明确。根据外经贸部《关于明确军民通用化学品和易制毒化学品进口管理的函》（[1996]外经贸管制函字第348号）的答复，通知如下：

　　一、任何企业和单位无论以何种方式进口军民通用化学品和易制毒化学品，均需分别报化工部、外经贸部批准，企业凭批件申领进口许可证，海关凭有效进口许可证验放。文中所称“无论以何种方式进口”包括加工贸易方式。

       二、在加工贸易合同备案审批时，各关参照外经贸部、海关总署《关于调整进口许可证管理商品目录和发证机关的通知》（[1996]外经贸管发第295号），凭有效进口许可证办理加工贸易登记手册。

       三、加工贸易项下进口军民通用化学品和易制毒化学品须凭有效进口许可证方可存入保税仓库；对以转口方式暂时进口的军民通用化学品和易制毒化学品不得存入保税仓库。

　附件：外经贸部关于明确军民通用化学品和易制毒化学品进口管理的函

　　（ [1996]外经贸管制函字第348号　中华人民共和国对外贸易经济合作部　1996年）

海关总署：

　　你署《海关总署关于需明确易制毒化学品等加工贸易审批备案有关问题的函》（署监[1996]844号）收悉。

　　根据《国务院关于进一步严格控制可用于生产化学武器的化工原料进出口的通知》（国发[1994]5号）的精神，任何企业和单位无论以何种方式进口军民通用化学品，均需报化工部批准，企业凭批件申领进口许可证，海关凭有效进口许可证验放。

　　任何企业和单位无论以何种方式进口易制毒化学品，均需报外经贸部批准，企业凭批件申领进口许可证，海关凭有效进口许可证验放。 

失效提示：依据中华人民共和国财政部令第62号 财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决定，本法规自2011年2月21日起全文废止。

目前，我国企业发行股票主要采取"网上"和"网下"发行方式，以这两种方式发行的股票都要求投资者将申购新股资金存放在证券交易所指定的账户上，一般申购资金被冻结3天或6天。

按照中国证券监督管理委员会的规定，投资者申购新股资金被冻结期间的利息归发行新股的股份公司所有。

最近，有不少地区询问，股份公司取得的投资者申购新股资金被冻结期间的存款利息是否并入利润征收企业所得税，经研究，现通知如下：

一，股份公司取得的申购新股成功（中签）投资者的申购资金被冻结期间的存款利息，视为股票溢价发行收入处理，不并入公司利润总额征收企业所得税。

二，股份公司取得的申购无效（不中签）投资者的申购资金被冻结期间的存款利息，应并入公司的利润总额，如数额较大，可在5年的期限内平均转入，依法征收企业所得税。

三，股份公司取得的投资者申购新股资金被冻结期间的存款利息，如不能在申购成功和申购无效投资者之间准确划分，一律并入公司利润总额，依法征收企业所得税。

x四川省国家税务局：

　　你局《四川省国家税务局关于饲料用赖氨酸免征增值税的请示》（川国税发[1996]325号）收悉。

      按照增值税现行有关政策规定，饲料用赖氨酸属增值税应税货物饲料添加剂范畴，从规范和统一税制要求出发，对饲料用赖氨酸不能给予免税照顾，该产品应按照现行增值税有关规定照章征收增值税。

失效提示：根据《国家税务总局关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知》（国税发[2009]29号），本文自2009.01.01日起停止执行。  

中国建设银行：

　　你行《关于银行委托贷款业务垫交营业税情况的请示》（建总会字[1996]第23号）收悉。现对金融机构发放委托贷款代扣代缴营业税的问题函复如下：

　　《中华人民共和国营业税暂行条例》第十一条法规，"委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。"对于扣缴税款的义务发生时间，财政部、国家税务总局联合下发的《关于营业税几个政策问题的通知》（财税字[1995]第45号）第四条法规，营业税的扣缴税款的义务发生时间，为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

         据此，金融机构发放委托贷款代扣代缴营业税的时间为代委托方收到贷款利息或是取得索取营业收入款项凭据的当天。至于受托方以信贷资金代委托方垫交税款的问题，应由受托方与委托方进行协商解决。

失效提示：依据国税发[2006]62号 国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知，本文自2006年4月30日起全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

为了正确贯彻《国务院关于调低出口退税率加强出口退税管理的通知》（国发明电[1995]3号）和《国务院关于调低出口货物退税率的通知》（国发[1995]29号）的精神，按照《财政部、国家税务总局关于印发<出口货物退（免）税若干问题规定>的通知》（财税字[1995]092号）的规定，结合出口退税计算机管理的要求，经对海关统计商品目录（1996年版）中列名商品的退税率进行对照研究，再次核定了相应的退税率。现将《出口货物退税税率对照表》通过国家税务总局广域网发给你们，并就有关问题通知如下：

一、各地在办理出口退税工作中，一律按《出口货物退税税率对照表》规定的退税率执行。出口企业出口《出口货物退税税率对照表》中未列名或归类不清的货物，各省、自治区、直辖市国家税务局可根据实际情况确定相应的退税率办理退税，但须报国家税务总局备案。

二、出口企业申请退税提供的增值税专用发票，其发票上注明的征税率与《出口货物退税税率对照表》规定的退税率不相适应的，须按下列规定处理：

（一）属于国家禁止出口和规定不征税及免税的货物，凡《出口货物退税税率对照表》规定的退税税率为零的，无论企业申报退税有无增值税专用发票的，税务机关均不得办理退税；

（二）其货物如属于农产品，按《出口货物退税税率对照表》规定的退税率为3%的，若企业提供的有效的增值税专用发票上注明的增值税征税税率为17%，仍按3%办理退税；其货物如属于以农产品为原料加工的工业品且《出口货物退税税率对照表》规定的退税率为6%的，若企业提供的增值税专用发票注明的征税率为13%，须执行3%的退税率；其货物如属于按17%征税的一般工业品且规定的退税税率为9%的，若企业提供增值税专用发票上注明的征税税率为13%，须按6%计算退税。

三、本通知自1996年1月1日起执行。但若本通知印发的《出口货物退税税率对照表》规定的退税率与1995年印发的《出口货物退税税率对照表》有相应调减的，可从1996年10月1日起执行。

《出口货物退税税率对照表》将以工作手册的形式印发全国。目前，各地退税机关可在国家税务总局广域网服务器上读取。

财政部

国家税务总局

一九九六年九月三日

安徽省地方税务局:

　　你局《关于个人所得税有关政策问题的请示》（皖地税政四字[1996]468号）收悉。

　　经研究，现批复如下：你省岳西县刘某等6人于1993年6月合股集资购买大客车一辆并将该车转让给某汽车运输公司从事营运。三年转让期满后，该车的所有权、营运权、线路牌等均归汽车运输公司所有。

      上述交易于财产转让。刘某等6人获得的收入应按《中华人民共和国个人所得税法》中法规的"财产转让所得"项目计算缴纳个人所得税。  

失效提示：依据国税发[2006]62号 国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知，本文自2006年4月30日起全文废止。

各省、自治区、直辖市国家税务局，各计划单列市国家税务局：

今年上半年，针对1-4月一些地区出现的出口退税进度较慢的情况，国家税务总局相继下发了两个加快退税的“紧急通知”，要求各地国税局在严格审核的前提下，根据国家下达的出口退税计划尽快退税给出口企业，以支持出口创汇。对此，各地国税局认真贯彻执行，适时加快退税进度，做了大量工作，成效显著，受到了国务院有关领导和有关部门的肯定。最近，国务院领导在肯定出口退税工作成绩的同时，对出口退税工作作了重要指示，强调在加快退税的同时，也要防止另一种倾向，审查必须严格。为认真贯彻国务院领导的指示精神，继续做好今后出口退税工作，特通知如下：

1.要密切注意当前外贸出口形势，认真做好今年下半年的出口退税工作，为出口创汇和国民经济的良性发展做出贡献。今年上半年，一般贸易出口较去年明显下降，虽然目前已初步得到控制，但出口形势仍不容乐观。为此，各级国税局必须密切注意外贸出口发展动态，支持出口创汇。遇有重大问题，要及时向有关上级机关汇报反映。同时，要在上半年工作成绩的基础上，根据我局两个“紧急通知”的精神，该优先办理退税的要继续优先办理退税，该加快退税进度的要继续加快退税进度。

2.要严格凭证审核，坚持函调制度，组织好今年下半年的出口退税检查工作。目前，1996年全年出口退税计划已全部下达，各地应统筹计划，统一掌握退税进度。下半年，各地应有针对性的安排时间对上半年的退税业务进行复查，发现误退或骗退的要及时追回退税款。尤其对1994年和1995年上半年发生的出口退税申请，更要从严审核，并作为今年下半年检查工作的检查重点，决不能因加快退税进度而放松对退税凭证的要求和审核，更不能盲目退税。

3.要进一步强化防骗税意识，严厉打击骗税行为。各地国税局认真贯彻国务院和总局有关文件精神，加大对出口货物的税收管理力度，开展打击出口骗税犯罪行为的专项斗争，使骗取出口退税的势头有所收敛。但是，反骗税斗争将是一项长期而又艰巨的任务。随着对退税凭证的进一步严格要求和管理的加强，退税计算机管理工作的逐步运行，骗税分子的手法也会相应发生变化，手段会更加隐蔽，查验、鉴别难度将进一步增加，各地国税局主管机关务必保持清醒的认识，提高警惕，警钟长鸣，采取有效措施防范新的骗税问题的发生。

4.要认真做好1996退税年度当年发生的出口业务应退税申报的受理、审核和调查工作，以便为下一步审批退税工作做好准备。

5.要下大力气，加快出口退税计算机管理的推广和实施进程。今年是出口退税实行计算机管理的第一年，基础性工作较重，各级主管出口退税的税务干部尤其是领导干部要进一步提高对出口退税计算机管理工作的认识，正确处理日常退税审批工作与推广、实施计算机管理的关系，采取得力措施，做好出口退税计算机管理的各项准备工作和有关电子信息的接收和反馈工作，继续搞好对有关人员出口退税计算机管理软件操作、运用的强化培训工作，以进一步加快出口退税计算机管理的推广和实施进程，把出口退税计算机管理工作搞好，搞扎实。

以上请遵照执行。

失效提示：依据国税发[2006]62号 国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知，本文自2006年4月30日起全文废止。

江苏省国家税务局： 

　　你局《关于外国金融机构收取的担保费税务处理问题的请示》（苏国税发[1996]156号）收悉。关于我国企业接受贷款时，由国外金融机构提供担保，并收取担保费，对该类担保费税收上如何处理问题，经研究，我们意见，可根据《国家税务局关于日本琦玉银行香港分行收取担保费免征预提税问题的批复》（国税函发[1990]1429号）的精神，对外国金融机构取得的上述担保费收入暂不征收预提所得税。

失效提示：依据国家税务总局公告2011年第2号 国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告，本法规全文废止。 

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　为了配合我国中小企业制度的改革，加强租赁经营企业所得税的征收管理，根据有关法规，现对内资企业租赁经营的有关税收问题明确如下：

　　一、企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为企业所得税纳税义务人，就其全部所得征收企业所得税。

　　二、企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，承租方承租后重新办理工商登记，并以承租方的名义对外从事生产经营活动。其承租经营取得的所得，应对重新办理工商登记的企业、单位为企业所得税纳税义务人，计算缴纳企业所得税。

　　三、企业全部被另一企业、单位承租，承租后重新办理工商登记。重新办理工商登记的企业不是新办企业，不得享受新办企业减免税的政策法规。

　　抄送：财政部。

失效提示：依据国税发[2006]62号 已失效或废止的税收规范性文件目录，本法规自2006年4月30日全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，地方税务局： 

《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称暂行条例）施行以来，不少地区反映，有不少纳税人以会议费、广告费等名义多扣除业务招待费、捐赠支出的情况；也有不少企业在税法法规之外提取各种准备金，严重扭曲了企业所得税费用扣除的原则。为此，特对加强企业所得税税前扣除费用审核工作通知如下： 

按照暂行条例及其实施细则的法规，企业所得税税前扣除费用原则上都应据实扣除。除国家税收法规（指条例、细则，财税字、国税发、国税函发等文件）明确法规者外，企业所得税税前扣除的各项费用不允许计提准备金（包括各种职业风险准备基金），而应在实际发生时据实扣除。有关部门从会计核算、财务管理角度出发，批准纳税人提取的管理费等费用的提取比例、标准，批准提取的准备金，不能作为企业所得税税前扣除费用的依据。纳税人在年终申报纳税时，应依税法法规将多计的费用或准备金余额转入当期应纳税所得，不得以准备金形式结转以后纳税年度。对纳税人税前扣除的各项费用，税务机关都有权依税法法规对其合法性、真实性进行审核。凡纳税人扣除费用项目名不符实，或以准备金等形式多扣除费用，而在年终申报纳税时未作调整的，主管税务机关应视其情节，按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关法规进行处罚。 

抄送：沈阳、长春、哈尔滨、南京、武汉、广州、成都、西安市国家税务局、地方税务局。

失效提示：依据国家税务总局公告2011年第2号 国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告，本法规全文废止。

失效提示：国家税务总局公告2011年第2号 国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告，本法规自2011年11月4日起全文废止。

　　你局《关于企业出口货物的增值税退税是否并入利润征收所得税问题的请示》（苏地税函[1996]205号）收悉，经研究，现根据税法及有关法规批复如下：

　　一、企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或已交增值税税金，不并入利润征收企业所得税。

　　二、生产企业委托外贸企业代理出口产品，凡按照财政部《关于消费税会计处理的法规》（[93]财会字第83号），在计算消费税时做“应收帐款”处理的，其所获得的消费税退税款，应冲抵“应收帐款”，不并入利润征收企业所得税。

　　三、外贸企业自营出口所获得的消费税退税款，应冲抵“应收帐款”，不直接并入利润征收企业所得税。

       第一章 总 则

　　第一条 为了建立、健全海关稽查制度，加强海关监督管理，维护正常的进出口秩序和当事人的合法权益，保障国家税收收入，促进对外贸易的发展，制定本条例。

　　第二条 本条例所称海关稽查，是指海关自进出口货物放行之日起3年内或者在保税货物、减免税进口货物的海关监管期限内，对被稽查人的会计账簿、会计凭证、报关单证以及其他有关资料(以下统称账簿）、单证等有关资料)和有关进出口货物进行核查，监督被稽查人进出口活动的真实性和合法性。 

　　第三条 海关对下列与进出口活动直接有关的企业、单位实施海关稽查：

　　(一)从事对外贸易的企业、单位；

　　(二)从事对外加工贸易的企业； 

　　(三)经营保税业务的企业； 

　　(四)使用或者经营减免税进口货物的企业、单位； 

　　(五)从事报关业务的企业； 

　　(六)海关总署规定的从事与进出口活动直接有关的其他企业、单位。 

　　第四条 海关和海关工作人员执行海关稽查职务，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守被稽查人的商业秘密，不得侵犯被稽查人的合法权益。

       第二章　账簿、单证等有关资料的管理 

　　第五条 与进出口活动直接有关的企业、单位所设置、编制的会计账簿、会计凭证、会计报表和其他会计资料，应当真实、准确、完整地记录和反映进出口业务的有关情况。 

　　第六条 与进出口活动直接有关的企业、单位应当依照有关法律、行政法规规定的保管期限，保管会计账簿、会计凭证、会计报表和其他会计资料。 

　　报关单证、进出口单证、合同以及与进出口业务直接有关的其他资料，应当自进出口货物放行之日起保管3年。 

　　第七条 与进出口活动直接有关的企业、单位会计制度健全，能够通过计算机正确、完整地记帐（账）、核算的，其计算机储存和输出的会计记录视同会计资料，但是应当打印成书面记录并依照本条例的规定完整保管。 

　　第八条 与进出口活动直接有关的企业、单位应当按照海关要求，报送有关进出口货物的购买、销售、加工、使用、损耗和库存情况的资料。

       第三章　海关稽查的实施 

　　第九条 海关应当按照海关监管的要求，根据进出口企业、单位和进出口货物的具体情况，确定海关稽查重点，制定年度海关稽查工作计划。 

　　第十条 海关进行稽查时，应当在实施稽查的3日前，书面通知被稽查企业、单位(以下简称被稽查人)。在特殊情况下，经海关关长批准，海关可以不经事先通知进行稽查。 

　　第十一条 海关进行稽查时，应当组成稽查组。稽查组的组成人员不得少于二人。 

　　第十二条 海关进行稽查时，海关工作人员应当出示海关稽查证。 

　　海关稽查证，由海关总署统一制发。 

　　第十三条 海关进行稽查时，海关工作人员与被稽查人有直接利害关系的，应当回避。 

　　第十四条 海关进行稽查时，可以行使下列职权： 

　　(一)查阅、复制被稽查人的账簿、单证等有关资料； 

　　(二)进入被稽查人的生产经营场所、货物存放场所，检查与进出口活动有关的生产经营情况和货物； 

　　(三)询问被稽查人的法定代表人、主要负责人员和其他有关人员与进出口活动有关的情况和问题； 

　　(四)经海关关长批准，查询被稽查人在商业银行或者其他金融机构的存款账户。 

　　 第十五条 海关进行稽查时，发现被稽查人有可能转移、隐匿、篡改、毁弃账簿、单证等有关资料的，经海关关长批准，可以暂时封存其账簿、单证等有关资料。采取该项措施时，不得妨碍被稽查人正常的生产经营活动。 

　　海关对有关情况经查明或者取证后，应当立即解除对账簿、单证等有关资料的封存。 

　　第十六条 海关进行稽查时，发现被稽查人的进出口货物有违反海关法和其他有关法律、行政法规规定的嫌疑的，经海关关长批准，可以封存有关进出口货物。 

　　第十七条 被稽查人应当配合海关稽查工作，并提供必要的工作条件。 

　　第十八条 被稽查人应当接受海关稽查，如实反映情况，提供账簿、单证等有关资料，不得拒绝、拖延、隐瞒。 

　　被稽查人使用计算机记账的，应当向海关提供记账件、使用说明书及有关资料。 

　　第十九条 海关查阅、复制被稽查人的账簿、单证等有关资料或者进入被稽查人的生产经营场所、货物存放场所检查时，被稽查人的法定代表人或者主要负责人员或其指定的代表应当到场，并按照海关的要求清点账簿、打开货物存放场所、搬移货物或者开启货物包装。 

　　第二十条 海关进行稽查时，与被稽查人有财务往来或者其他商务往来的企业、单位应当向海关如实反映被稽查人的有关情况，提供有关资料和证明材料。 

　　第二十一条 海关稽查组实施稽查后，应当向海关提出稽查报告。稽查报告报送海关前，应当征求被稽查人的意见。被稽查人应当自收到稽查报告之日起7日内，将其书面意见送交海关。 

　　第二十二条 海关应当自收到稽查报告之日起30日内，做出海关稽查结论并送达被稽查人。

       第四章 海关稽查的处理 

　　第二十三条 经海关稽查，发现关税或者其他进口环节的税收少征或者漏征的，由海关依照海关法和有关税收法律、行政法规的规定向被稽查人补征；因被稽查人违反规定少征或漏征的，由海关依照海关法和有关税收法律、行政法规的规定追征。 

　　被稽查人在海关规定的期限内仍未缴纳税款的，海关可以依照海关法第三十七条第一款的规定采取强制执行措施。 

　　第二十四条 依照本条例第十六条的规定封存的有关进出口货物，经海关稽查排除违法嫌疑的，海关应当立即解除封存；经海关稽查认定违法的，由海关依照海关法和海关法行政处罚实施细则的规定处理。 

　　第二十五条 经海关稽查，认定被稽查人有违反海关监管的行为的，由海关依照海关法和海关法行政处罚实施细则的规定处理。 

第二十六条 经海关稽查，发现被稽查人有走私行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由海关依照海关法和海关法行政处罚实施细则的规定处理。 

　　第二十七条 海关通过稽查决定补征或者追征的税款、没收的走私货物和违法所得以及收缴的罚款，全部上缴国库。 

　　第 十八条 被稽查人同海关发生纳税争议的，依照海关法第四十六条的规定处理。

       第五章 法律责任 

　　第二十九条 被稽查人有下列行为之一的，由海关责令限期改正，逾期不改正的，处1万元以上3万元以下的罚款；情节严重的取消其报关资格；对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员处1000元以上5000元以下的罚款； 

　　(一)向海关提供虚假情况或者隐瞒重要事实的； 

　　(二)拒绝、拖延向海关提供账簿、单证等有关资料的； 

　　(三)转移、隐匿、篡改、毁弃账簿、单证等有关资料的。 

　　第三十条 被稽查人未按照规定设置或者编制账簿、单证等有关资料的，由海关责令限期改正，逾期不改正的，处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，取消其报关资格；对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员处1000元以上5000元以下的罚款。 

　　第三十一条 海关工作人员在稽查中玩忽职守、徇私舞弊、滥用职权，或者利用职务上的便利，收受、索取被稽查人的财物，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。

       第六章 附 则 

　　第三十二条 本条例由海关总署组织实施。 

　　第三十三条 本条例自发布之日起施行。

失效提示：依据国家税务总局公告2011年第2号 国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告，本法规全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税各局、地方税务局：

　　《国家税务总局关于加强外国企业常驻代表机构税收征管有关问题的通知》（国税发[1996]165号，以下简称通知）下发后，一些地区对执行中涉及的一些具体业务界线提出问题，经研究，现统一明确如下：

　　一、关于外国企业常驻代表机构（以下简称代表机构）为其总机构自营商品贸易进行准备性、辅助性活动的税务处理问题外国企业设立的代表机构为其总机构的自营商品贸易进行了解市场情况，提供商情资料及其他准备性、辅助性活动，仍依照《财政部税务总局关于对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税问题的通知》（[85]财税外字第197号）附件第一条第（一）项确定的原则，免予征收营业税和企业所得税。对总机构自营商品贸易的界定应严格按照《财政部税务总局关于对常驻代表机构从事自营商品贸易和代理商品贸易区分问题的通知》（[86]财税外字第053号）法规的限定条件执行。依据该项法规的限定条件，自营商品贸易应仅指由总机构购进商品并实际由其收货、存储后再销售的业务。

　　二、关于代表机构代理我国商品出口贸易业务的税务处理问题外国公司设立的代表机构接受中国境内企业委托，代理我国商品出口贸易业务，仍应根据1985年4月11日国务院批准、财政部公布的《中华人民共和国财政部对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税的暂行法规》第一条和《财政部关于〈对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税的暂行法规〉的几个政策业务问题（[85]财税字第122号）第二条和第三条的法规免予征税。

　　三、关于银行金融机构设立的代表机构征税问题外国银行金融机构在我国提供信贷业务取得的利息所得，应按《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及有关税收协定的法规确定征免预提所得税。上述银行金融机构在我国设立的代表机构仅为总机构的信贷项目向客户提供的各种准备性、辅助性服务，凡不再另行收取服务费的，不属于代表机构的应税业务活动。

       因此，通知第一条第（一）款第6项所说银行金融等机构设立的代表机构兼营的投资咨询或其他咨询服务，是指银行金融等机构设立的代表机构除上述为其总机构信贷项目从事的各种准备性、辅助性服务以外，所从事的各类投资咨询或其他咨询服务活动。

失效提示:依据国税发[2006]62号 已失效或废止的税收规范性文件目录，本法规自2006年4月30日全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为进一步做好企业所得税汇算清缴改革工作，规范税务机关和纳税人的行为，根据税收征管制度改革的目标要求，我们制定了《企业所得税汇算清缴改革实施办法（试行）》，现印发给你们，请结合当地具体情况，认真贯彻执行。执行中有什么问题和建议，望及时报告总局。

附件：

企业所得税汇算清缴改革实施办法（试行）

根据征管制度改革的要求，从1995年度企业所得税汇算清缴开始，国家税务总局决定进行以企业自核自缴、自行申报为基础的汇算清缴改革试点，并取得了初步成效。为进一步推进改革，根据各地的反映和要求，特制定本办法（试行）。

一、申报前的宣传、辅导、培训

企业汇缴申报前，税务机关应通过各种形式对纳税人和社会中介服务机构广泛进行税法宣传、辅导和培训，督促纳税人按期如实申报。各级税务机关可采取税法公告、发送资料、集中培训、政策咨询等方式以及利用报纸、电视、广播等新闻媒介进行宣传、辅导，对纳税大户和缺乏自行办税能力的企业可实行重点辅导，特别对涉及企业所得税纳税调整的法规要重点宣传介绍。

需要按法规进行各项审批的，税务机关要在企业申报前完成各种审批手续。

二、纳税申报

（一）纳税人自行申报：实行汇算清缴改革的企业，应在法规的申报期内，依据现行的税收法规，自行进行税收调整并填写纳税申报表，主动向税务机关进行纳税申报。

纳税人对申报内容的真实性、税款计算的准确性和申报资料的完整性负法律责任。

从1996年度汇算清缴开始，实行汇算清缴改革的企业自行汇缴的申报期可暂延长到2月底。对个别企业按期申报确有困难的，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）的有关法规，经主管税务机关批准，可延期申报。逾期未申报又未经主管税务机关批准的，按征管法的有关法规处罚。

（二）社会中介机构代理申报：纳税人可根据需要自愿委托社会中介服务机构进行代理申报。凡实行代理申报的，由纳税人自主选择代理机构并签订代理协议或合同，明确双方的权利、义务和责任。纳税人应向代理机构如实提供财务会计报表及有关资料，代理机构应依照税收法规准确进行税收调整，依率计算应缴税款，做到如实申报。

纳税申报不实的，一经查出，不管是由于纳税人未如实提供有关资料，或者由于代理机构的原因造成的，纳税人都负补税、罚款等法律责任。对确属由于代理机构的原因造成申报不实而使纳税人受到经济损失的，由纳税人按有关协议或合同内容追究代理人的责任。主管税务机关可根据国家税务总局下发的《税务代理试行办法》对代理机构进行行政处罚。

三、申报表的受理审核

税务机关收到纳税人的申报表以后，应认真审核，审核工作应在受理时进行。发现申报表中明显的逻辑关系或计算错误、没有进行纳税调整、资料不全有漏项等问题，应立即督促纳税人在申报期内进行更正或重报，纳税人拒不更正或重报的，由纳税人负法律责任。

税务机关受理申报后，纳税人应按法规的时间办理税款缴纳（或退抵）手续。

四、纳税检查

企业自行申报并结清税款以后，税务机关即转入检查（稽查）阶段。税务机关可根据一定的选案标准和平时及审核中掌握的情况有针对性地进行，稽查面不一定很大，但要力求从收入到成本费用查深、查细。检查出的问题要按征管法的有关法规处罚。对当年未检查的企业，税务机关保留稽查权力，可以在以后年度进行。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　近期以来，在商业经营活动中出现了大量平销行为，即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。据调查，在平销活动中，生产企业弥补商业企业进销差价损失的方式主要有以下几种：

       一是生产企业通过返还资金方式弥补商业企业的损失，如有的对商业企业返还利润，有的向商业企业投资等。

       二是生产企业通过赠送实物或以实物投资方式弥补商业企业的损失。已发现有些生产企业赠送实物或商业企业进销此类实物不开发票不记帐，以此来达到偷税的目的。

      目前，平销行为基本上发生在生产企业和商业企业之间，但有可能进一步在生产企业与生产企业之间、商业企业与商业企业之间的经营活动中出现。平销行为不仅造成地区间增值税收入非正常转移，而且具有偷、避税因素，给国家财政收入造成损失。为堵塞税收漏洞，保证国家财政收入和有利于各地区完成增值税收入任务，现就平销行为中有关增值税问题法规如下：

　　一、对于采取赠送实物或以实物投资方式进行平销经营活动的，要制定切实可行的措施，加强增值税征管稽查，大力查处和严厉打击有关的偷税行为。

　　二、自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下：当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金×所购货物适用的增值税税率