动迁补偿，是指在征地过程中对住宅或者非住宅房屋进行价值评估后，对该房屋合法拆除并给予房屋产权所有人一定补偿。对于房屋产权所有人，其收到的动迁补偿费用可以享受免征增值税政策。但纳税人在享受免税政策时，容易忽视相关的纳税调整事项，进而产生税务风险。笔者提醒，企业财务负责人应注意动迁补偿免税申报背后的涉税风险，及时规范相关税务处理。

　　案例介绍

　　A公司是一家位于大连市的制造业企业。2020年，A公司取得位于金普新区某地块的土地使用权，并建设不动产，该不动产于2023年6月竣工。2024年，由于产业结构调整，当地政府决定收回这块土地的使用权，并对地上建筑物进行拆除。2024年6月，当地政府给予A公司相应的动迁补偿费用3亿元。按照增值税政策相关规定，这笔动迁补偿费用可享受免征增值税优惠。A公司在当月立即进行了增值税免税收入申报。

　　税务部门在研判该企业是否可以享受增值税免税政策时，对A公司的财务账单和往期抵扣发票进行了逐一核查，发现A公司在建造该不动产期间，购买了大量沙土、石料等建筑材料。企业财务人员将购进的建筑材料在财务上归集为固定资产，并按照会计要求计提折旧。对于这些购进的货物，企业财务人员在发生当期已经作了进项税额抵扣。但是，A公司在2024年6月进行增值税免税收入申报时，未将已经抵扣的进项税额转出。

　　经核查，A公司共投入3000余万元的房屋建筑成本和设施设备安装成本，取得增值税专用发票并抵扣进项税额约300万元。

　　政策分析

　　根据《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税[2016]36号附件3)规定，土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的，免征增值税。《财政部 税务总局关于明确无偿转让股票等增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第40号)进一步明确，土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相关有形动产、不动产补偿费的行为，属于财税[2016]36号附件3第一条第(三十七)项规定的土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的情形。也就是说，A公司收取的这笔动迁补偿费用，可享受免征增值税的优惠。

　　增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产;非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务;非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务;国务院规定的其他项目。即纳税人用于免征增值税项目的进项税额，不得从销项税额中抵扣。

　　案例中，A公司已享受动迁补偿费用免征增值税优惠政策，此不动产项目所对应的进项税额，不得从销项税额中抵扣。由于该不动产项目对应的进项税额已经在发生当期计入抵扣，A公司在进行增值税免税收入申报时，需要作进项税额转出处理。

　　在具体计算时，根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36号附件1)第三十一条，计算公式为：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率。固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。据此，A公司需要按照不动产净值计算不得抵扣的进项税额。

　　相关建议

　　案例中，A公司抵扣不动产进项税额的时间早于企业获得动迁补偿款的时间，且时间跨度较长，企业可能因财税人员调整、疏忽遗漏、政策理解有误等原因，忽视了进项税额转出问题。基于此，笔者提醒，企业财务负责人应认真学习业务相关的政策规定，注意免税申报背后的涉税风险，并规范相关税务处理。如遇到不确定的事项，企业应及时咨询主管税务机关，以确保税务处理的合规性。

　　值得注意的是，企业财务人员在作进项税额转出处理时，可能对于具体的计算方法和实际金额存在盲点，出现计算不准确，导致多缴或少缴税款的风险。笔者建议，企业财务人员应当熟悉并掌握与进项税额转出相关的税收规定，以确保准确、合规地进行税务处理。同时，企业应建立完善的内控制度，包括规范管理进项税额转出的审批、核算和申报等流程，以此避免产生税务风险。

《最高人民法院、最高人民检察院关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》(法释[2024]4 号，以下简称《解释》)出台后引起广泛讨论，主要围绕对“虚抵进项税额”的理解以及虚开增值税专用发票罪与逃税罪界定问题展开。

　　01、“虚抵进项税额”引发的争议

　　观点一：“虚抵进项税额”的逃税行为是指利用虚开增值税专用发票以外的方式虚抵进项税额。例如，企业购进的货物、劳务、无形资产和不动产用于免费项目、集体福利、简易征税、管理不善导致的毁损等均被视为企业的消费行为，该项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。若企业已向税务机关申请抵扣增值税的，应进行进项转出，否则会造成虚抵进项税额的逃税后果。从社会危害性的角度，此种“虚抵进项税额”的逃税方式轻于利用虚开增值税专用发票的手段虚抵进项税额的逃税方式，按照逃税罪处理，符合罪责刑相适应原则。

　　观点二：虚开增值税专用发票罪与逃税罪的界分，最关键的区别在于主观上是基于骗取国家税款的故意还是基于逃避纳税义务的目的。纳税人在应纳税义务范围内，通过虚增进项进行抵扣以少缴纳税款的，即便采取了虚开抵扣的手段，但主观上还是为了不缴、少缴税款，根据主客观相统一原则，应以逃税罪论处。纳税人超过应纳税义务范围，通过虚开抵扣税款，不仅逃避纳税义务，同时还骗取国家税款，则在应纳税义务范围内的部分成立逃税罪，超过部分成立虚开增值税专用发票罪，属于一行为同时触犯两罪名的竞合犯，按照从一重处原则处理。因此，采取“虚抵进项税额”手段而少缴增值税的行为，不应一概认定为逃税罪。

　　02、增值税纳税义务的本质

　　在我国的税收征管中，不考虑经济学上所称的供需关系对实际税负承担的影响。在实践中，确实存在交易主体利用优势地位转移税负的情况。如，在二手房交易中，常有由买家承担卖家的全部税款的情况，但这种承担仅成立民事上的债权债务关系，并无法改变卖家实际应当承担的纳税义务。纳税义务有主要两个方面，一是申报行为，二是缴纳行为。虽然所缴纳税款均由申报主体资金账户支出，但税负的实际承担者却有不同，例如，扣缴义务人申报缴纳的税款，其税负是由被扣缴方承担的。所以，可以从行为实质和税负承担两个方面理解增值税纳税义务的本质。

　　申报缴纳增值税的行为实质。增值税是一种价外税，纳税人发生应税销售行为，购买方所支付的全部款项包含了两个部分，即取得商品(或劳务)支付对价和增值税税款。如，ABC 公司向甲公司采购X 产品，该产品含税价1130 元，购入后以含税价1243 元销售给乙公司，均开具或取得增值税专用发票。ABC 公司将支付的1130 元款项分别进行记录，1000 元是原材料的买价，130 元是ABC 公司交给甲公司的增值税。同样，ABC 公司取得1243 元的款项，其中1100 元是收入，而143 元是收乙公司的增值税。这充分体现了增值税作为价外税的特征，申报缴纳增值税后，该账户期末余额为零，且在后续的会计核算中，“应交税费- 应交增值税”账户并不会影响“税金及附加”等费用类账户，更不会影响企业的利润表。而除增值税外，消费税、契税、印花税等都会影响“税金及附加”“所得税费用”等费用类账户，间接影响企业利润。综上，增值税的收取和支付不影响企业利润，其既不构成收入或利得，也不构成成本或损失，实质上是代收代缴行为。

　　增值税税负的实际承担者。增值税作为一种流转税，在市场流通过程中将税负不断向下一级购买者转移，并通过“销项税额- 进项税额”的计算方式，将终端消费者所承担的税负，在每次交易过程中由销售方申报缴纳“部分”增值税。比如，ABC 公司向甲公司采购X 产品，该产品含税价1130 元，购入后以含税价1243 元销售给乙公司，均开具或取得增值税专用发票。X 产品是由甲公司生产的，甲公司没有进项可以抵扣，而乙公司采购X 产品后，以含税价1469 元销售给了丙某，丙某自用。那么丙某支付的1469 元中，1300 元为支付商品的对价，169 元为增值税税款。增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。从原材料到生产出X 产品再到被消费，一共增值了1300 元，国家应征收的增值税税款为169 元。即1300(增值额)×13%(税率)= 169元(国家应征收的增值税税款)=169 元(终端消费者丙某承担的)= 130 元(甲缴纳)+ 13 元(ABC公司缴纳)+ 26 元(乙公司缴纳)。通俗理解，税款是丙承担的，只是税款由甲、ABC、乙三家公司分别缴纳。因此，除终端消费者外，纳税人申报缴纳增值税的行为可以理解为是代扣代缴。

　　03、两种观点的辨析

　　刑法第二百零一条第四款规定“有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任;但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外”，仅适用于纳税人逃避缴纳税款的行为。因此，扣缴义务人“不缴或者少缴已扣、已收税款”的逃税行为，没有行政前置，其与纳税人逃避缴纳税款的逃税行为的定罪标准存在明显差异。对于将他人实际承担的税款占为己有的行为，其社会危害性评价明显比逃避缴纳自身承担税款的行为要大。因而，对于同样的逃税行为，扣缴义务人和纳税人在刑法上的评价是不同的，对于后者增加了适用“初犯免责”的情况。故，对于纳税人和扣缴义务人逃税行为的主观目的认定应当有所不同，纳税人是基于逃避纳税义务的目的，而扣缴义务人是基于侵占国家税款的目的。

　　虚开抵扣主观目的。前述观点二认为，纳税人在应纳税义务范围内，虽采取了虚开抵扣的手段，但主观上还是为了不缴、少缴税款，仍是基于逃避纳税义务的目的。该观点认为，纳税人产生的增值税销项税额是纳税人履行的纳税义务。但实质上，销售方产生的增值税销项税额已经由购买方承担，只是因为征管的制度设计，由销售方对该环节的增值税进行申报缴纳。此时，纳税人采用虚开抵扣的手段造成实际上的少缴或不缴增值税，并不是逃避自身的纳税义务，而是将收到的增值税税款占为己有，将其看作“扣缴义务人不缴或者少缴已扣、已收税款”的逃税行为更为合适。

　　利用虚开增值税专用发票以外的方式虚抵进项税额的主观目的。根据增值税暂行条例第十条规定的进项税额不得从销项税额中抵扣的项目，发生上述行为的纳税人，不论是从主观还是客观上，均使得自身实际上成为了终端消费者，而增值税税负又由终端消费者所承担，所以纳税人将本应由自己承担的纳税义务通过不进项转出等形式而造成该部分税款的少缴或不缴税款的行为，便不是“扣缴义务人不缴或者少缴已扣、已收税款”的逃税行为，而是纳税人逃避纳税义务的行为。

　　04、对“虚抵进项税额”的理解

　　增值税作为一种价外税，自身存在一定的特殊性，其申报缴纳的主体并不是税款的实际承担者，与其他税种存在着本质区别。对于观点一、观点二列举的行为，虽同样造成增值税税款的少缴或不缴，却存在着本质的不同，只有当纳税人成为终端消费者，才是增值税税负的实际承担者，也才有缴纳增值税的义务，才能构成逃税罪的主体。虽然虚开抵扣的行为类似于“扣缴义务人不缴或者少缴已扣、已收税款”的逃税行为，但刑法上，对于扣缴义务人有明确的认定标准，虚开抵扣的行为人(或单位)不能认定为扣缴义务人，只能评价为纳税人。若将虚开抵扣的行为认定为逃税行为，势必只能对于虚开抵扣行为人适用刑法第二百零一条第一款的规定，并可以适用第四款的规定“不予刑事处罚”，而虚开抵扣的犯罪手段相较于其他逃税行为更加恶劣，所以这种认定标准明显违背了罪责刑相适应原则。

　　文义理解。《解释》第一条第三项列举了“虚列支出”“虚抵进项税额”和“虚报专项附加扣除的”三种逃税罪行为，其中“虚列”“虚抵”“虚报”均不是税务领域或司法领域中的专用词汇，这三个“虚”应作同义解释和一般的文义理解，即解释为“虚假”。若将“虚抵”的“虚”理解成“虚开”，那么“虚列”、“虚报”中“虚”字仍只能理解成“虚假”，明显地割裂了对于第三项的整体理解，且对“虚抵”做了扩大解释。

　　罪刑法定。刑法第二百零五条第三款规定，虚开增值税专用发票是指“有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的”。如果采取虚开抵扣的手段构成逃税罪，那么，虚开增值税专用发票罪中的让他人为自己虚开的行为便不存在。根据观点二的理解，纳税人在纳税义务范围内采用“虚开抵扣”造成税款损失的为逃税罪，超过部分的为虚开增值税专用发票罪。若如此理解，将出现两个悖论。一是纳税人取得让他人为自己虚开的增值税专用发票后，进行了认证抵扣，但因纳税人公司刚刚成立，没有销项税额或销项税额少，无法覆盖虚开的进项，按观点二应认定为虚开增值税专用发票罪。若纳税人销售额很大，覆盖了虚开的进项，应认定为逃税罪。而逃税罪因为有行政前置，所以在犯罪后果上虚开增值税专用发票罪明显重于逃税罪。但适用重罪或轻罪的标准，竟然取决于纳税人的其他合法行为，而非其自身的违法行为。二是如果销项税额无法覆盖虚开的进项，那么除企业申请留抵退税外，超出的部分是不会使国家税款遭受损失的，反而是通过虚开的进项抵扣掉的销项税额，实质上造成了国家税款的损失，社会危害性更大。但社会危害性更大的行为却适用较轻的罪名，明显罪刑不符。综上，虚抵进项税额应当理解成虚假抵扣进项税额更为合适，对于让他人为自己虚开增值税进项发票抵扣造成的税款损失，应适用虚开增值税专用发票罪的相关规定定罪处罚。

最高法在《“两高”〈关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释〉的理解与适用》(下称《理解与适用》)中明确指出，纳税人在应纳税义务范围内，通过虚增进项进行抵扣以少缴纳税款的，即便采取了虚开抵扣的手段，但主观上还是为不缴、少缴税款，根据主客观相统一原则，应以逃税罪论处，不构成虚开专票罪。本文主要讨论在不同交易模式下，“应纳税义务范围”具体是多少的问题。

　　一、实践中的三种常见交易模式

　　在货物流转过程中，正常情况下的交易主体应当在各个环节均如实开票并申报纳税，而有的交易主体为了提高利润、降低成本，常常会存在以不含税价购进货物、无票销售不申报收入等不合规的情况。这种不合规情形往往会与虚开专票行为一起产生。下图是三种常见的交易模式，(1)是正常交易模式，(2)是上游不开票，B如实纳税模式，(3)是上游不开票，B找第三方代开、买票模式。(注：以下讨论均是建立在A是一般纳税人的基础上，即A可以开票但不开的情形，A为个人的情况在此不做讨论)

　　B在不同情形下缴纳的增值税：

　　(1)B的上下游均如实开票并申报纳税，B应当缴纳13元的增值税。

　　(2)B在采购环节以不含税价购入货物，A私户收款，也不开票不申报销售收入，B在不找第三方开票抵扣的情况下，只能按照销项税额39元全额申报纳税。

　　(3)B依然在采购环节以不含税价购进货物，但其通过支付10元的开票费找第三方D为其开具26元的进项票，D就26元如实申报销项。此时，B只需缴纳13元的增值税。

　　整个交易流程的税款：

　　(1)A、B、C分别缴纳26、13、13元的税款，总和为52元，与消费者在终端消费环节支付的税款52元相等。

　　(2)A以不含税价销售货物，且不开票也未申报销售收入，B未从上游取得进项票，只能就其销项39元全额缴税，B与C缴纳的增值税总和为52元，与消费者在终端消费环节支付的税款52元相等。虽然A无票销售环节有税款损失，但如实B缴纳39元，把前面环节的税负担了，最终没有导致税款损失。

　　(3)A无票销售环节有税款损失，B支付开票费找第三方开票，第三方如实申报了26元，形式上补上了26元税款，最终缴纳税款26+0+13+13=52，这个链条税款表面上看似乎无损失。

　　二、三种情形下是否存在税款损失(实质抵扣权与增值税抵扣制度的冲突)

　　从增值税原理角度考虑，增值税只对流通环节产生的增值额征税，无论是否取得发票，只要有真实的采购支出就应当在该范围内获得抵扣权。从增值税抵扣制度角度考虑，在采购环节未向上游支付进项税、未取得进项发票就不能获得抵扣权，即便存在真实的采购支出也不得抵扣。

　　以B为例，进价200(以下均为不含税价)，售价300，增值部分100，应当交13的税。

　　第一种流程下，上下游如实开票，B只用交13的税。

　　第二种流程下，从只有增值税部分应该缴税的角度考虑，应交13的税，但由于上游未开票，从增值税抵扣制度的角度(不开票就不能抵扣)考虑，B只能按照39缴税。这种情况下，虽然A无票销售未申报收入原本会导致税款损失，但由于增值税抵扣制度严格，将上游部分导致的损失让下游承担了，抵扣制度的严格性保障了国家的税收利益。

　　第三种流程下，从只有增值部分应该缴税的角度考虑，B认为自己只应该交13的税，所以找D代开进项票，B支付了10元开票费获得了26元的进项票，抵扣后只用交13的税。D开了26的票，也如实申报了销项，这个环节看似没有税款损失，但实际上整个流程是有损失的。

　　一方面，B找第三方开票的行为是不符合增值税抵扣制度的要求的，在AB的环节没有开票缴税就不能获得制度层面的抵扣权，另一方面，B本应该支付26元进项获得26元抵扣，为何从D处只用支付10元就可以获得26的抵扣，原因在于D在产生“富余票”的过程肯定有税款损失，如无票销售等。而B利用D的票去进行抵扣，虽然没有直接导致税款损失，但其实也与税款损失有关联。另外，A无票销售不申报也存在税款损失，A和D不申报销项产生“富余票”的环节可以归为偷税。

　　因此，实质抵扣权与增值税抵扣制度产生了冲突。严格执行增值税的抵扣制度可以避免税款损失，而坚持只对增值部分征税的观点虽然也有道理，但会在整个环节产生增值税损失。

　　主张如实代开、票货分离构成虚开，有税款损失的观点，是从应当严格遵守增值税抵扣制度的角度考虑的;主张如实代开、票货分离不构成虚开，没有税款损失的观点，是从应当只对增值部分缴税的角度考虑的。

　　三、从交易的商业模式角度考虑

　　从B实际净收入的角度考虑。前两种流程下，B的净收入都是100。从商业安排的角度考虑，B在以不含税价购进时，应当考虑到抵扣成本的问题，以低价购进会节省成本，但也会导致无法抵扣，在此基础上合理安排交易价格，即便进项无法抵扣，B在该交易中也不会存在净收入减少的情况。但在实践中，如果B以较低的不含税价购进货物，其为了获得市场竞争力，一般也会以低于含税价(339)的价格出售货物，其利润降低了，所以才会产生找第三方开票抵扣的需求。

　　在第三种流程下，B的净收入是116，其在购进环节以不含税价购进降低成本，并通过支付开票费的方式获得抵扣权，既降低了成本又获得了抵扣，并且表面上看没有导致税款损失。但是，严格按照增值税抵扣制度，其不应当获得该抵扣权。并且，找第三方代开行为引发的连锁反应间接导致了其他环节有税款损失。

　　这种代开模式不同于无真实交易虚开(完全是为了骗取国家税款)，代开模式的危害性小于无真实交易虚开。从目的上看，其并非是为了骗取国家税款，而是少交税，即在未获得进项票的情况下，本来应该交39的税，通过代开发票最后只用交13的税。

　　任素贤法官在《如何理解为了逃税目的，在纳税义务范围内虚抵进项税额的，构成逃税罪;超过的部分，构成虚开增值税专用发票罪?》一文中的观点是200进300出，200部分取得了进项票，那么甲企业本来应该交13的税，现在甲企业不想交13的税，在13的范围内多开票虚抵属于逃税。理由是对甲企业而言，应纳税义务范围=应纳税额=销项税-进项税=13，其在13范围内虚开抵扣属于虚抵逃税。

　　那么对于第二、三种流程下的B公司，是不是也可以用这个思路去解释其构成虚抵进项型逃税呢?因为在第二、三种模式下，其应纳税义务范围是39。

　　四、不同交易模式下如何理解“应纳税义务范围”

　　应纳税义务范围=应纳税额=销项-进项。

　　在B公司上下游正常开票抵扣的情况下，其应纳税额为13，在B公司以不含税价购进且上游未开票的情况下，其应纳税额为39-0=39，即应纳税义务范围为39。

　　也就是说在第二、三种流程下，B公司在39的范围内开票都属于虚抵进项税额逃税，本质上是为了少缴税款。这个39包括原本的成本部分的进项税26和增值部分的增值税13。

　　无论是26的部分还是13的部分，本质上都是与“卖票方”之间无真实交易，通过开票将进项增大，从而少缴税款，但总的进项金额不超过真实的销项，从而不会导致国家税款在应纳税义务范围以外产生损失。该行为只会导致国家少收税款，并不会导致国家税款被骗出。从纳税人角度看，纳税人在应纳税义务范围内虚抵进项属于“应交税而不交税”，超过应纳税义务范围的属于“应交的未交，还以获得抵扣票的方式从国家取得额外的退税款”。从国家的角度看，前者导致国家原本应当收到的税款未收到，后者导致国家不但未收到税款，还给纳税人以抵扣的方式多退了一部分税款。带有逃税目的的虚开，虽然采取的是“虚开”行为，但行为人主观上是想少交点税;而带有骗取国家税款目的的虚开，则是行为人具有了非法占有的目的，不仅仅是想少交点税，更是想骗取国家税款将其据为己有。

　　例如，在200进300出且上下游都开票抵扣的情况下，甲企业想少缴税款，让上游给自己多开13的进项票，对于这多开的进项票部分，甲企业与上游之间没有真实交易，要想让上游给自己虚开，也需要支付开票费等，本质上和买票行为一样。

　　在200进300出且上游未开票的情况下，甲企业想少缴税款(不按照销项全额缴纳)，让第三方给自己开进项票抵扣，对于这部分进项票，甲企业与第三方之间也没有真实交易，支付开票费买票获得抵扣。

　　二者的本质是都在全额的销项范围内买票，只不过一个是在进项范围内买，一个是在增值部分买，本质都是为了少缴税款，而不是骗取国家税款。并且危害性都比无真实交易虚开要小。

　　因此，本文认为“应纳税义务范围”应该是一个区间，不同交易模式下的应纳税义务范围不同，但是最大不超过行为人在该环节的销项税额。据此，本文认为如实代开、票货分离的买票方在销项范围内找第三方开具发票抵扣，也属于虚抵进项税额，属于逃税罪的范畴。

纳税人将购入固定资产、无形资产、不动产，或租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目，就会涉及一个关键问题：进项税额如何划分抵扣。实务中，不少纳税人对此处理不准确，很容易产生税务风险。

　　根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36号附件1)和《财政部 税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》(财税[2017]90号)等文件规定，同一资产同时用于两种计税方法下的项目，纳税人购入或租入相关资产后支付的装修费、取暖费、物业费、维护费等各类费用对应的进项税额不能全额抵扣，应当在进行合理划分后再作抵扣。根据相关政策规定，纳税人合理划分进项税额的计算方式主要有五种。

　　按销售额占比计算。根据财税[2016]36号文件，适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额。

　　比如，A建筑公司为增值税一般纳税人，提供的建筑服务有一般计税项目和简易计税项目。2023年12月，A公司取得全部销售收入600万元，其中包含简易计税方法计税项目100万元，一般计税项目500万元。当月，公司办公发生物业费10.6万元，进项税额0.6万元，无法划分。则A公司不得抵扣的进项税额=0.6×100÷600=0.1(万元)。

　　按固定资产、无形资产或者不动产净值计算。根据财税[2016]36号文件，已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率。固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

　　假设B公司是增值税一般纳税人，2024年6月因政策性搬迁，政府拨给设备补偿款，在增值税上属于免税收入。设备原值200万元，累计已计提折旧190万元，设备购买时的适用税率为16%，则其不得抵扣的进项税额=(200-190)×16%=1.6(万元)。

　　按不动产净值率计算。《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》(国家税务总局公告2019年第14号)第六条明确，已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率，不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%。

　　按建设规模占比计算。根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第18号)，一般纳税人房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据进行划分。不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模)。

　　无法确定进项税额的，按当期实际成本计算。根据财税[2016]36号文件，已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务，发生不得抵扣情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外)的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

仅从《刑法》规定来看，虚开犯罪与逃税犯罪的界限非常清晰：符合《刑法》第201条规定的行为，就是逃税罪;符合《刑法》第205条规定的行为，就是虚开犯罪。但随着最高人民法院最高人民检察院《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》(法释[2024]4号，本文简称：4号司法解释)颁布，两者的界限变得复杂了。

　　4号司法解释第一条第一款第三项规定，将“虚抵进项税额”认定为刑法第二百零一条第一款规定的“欺骗、隐瞒手段”。言外之意很明确，“虚抵进项税额”是逃税罪行为之一，同时符合其它条件时，就构成逃税罪。

　　但是第十条第一款规定的五种情形，哪一种不能套上“虚抵进项税额”的“帽子”?说不能的原因仅仅是它没明说?还是因为它前三项规定用的“开具”、第4项规定用的是“非法篡改”发票信息、第5项规定用的是“违反规定以其他手段虚开”?

　　笔者认为，第十条第一款规定的五种情形都可以实现“虚抵进项税额”目的。换句话说，就是“虚抵进项税额”是五种虚开情形的目的之一。五种虚开情形都可以做到“虚抵进项税额”。

　　除了有些人虚开发票，却放弃了抵扣进项税额的权利，或只为所得税，或只为消费税等非增值税税种利益外，第十条第一款规定的五种情形主要都是为了抵扣进项税额，以便少缴、不缴包括增值税在内的各种税款。所以，我们可以认为，“虚抵进项税额”是虚开增值税专用发票的行为结果和目的之一。唯一不同的是，第一条第一款第三项规定强调的是欺骗手段的目的和结果;而第十条第一款规定强调的是行为过程。

　　最高院将“虚抵进项税额”认定为逃税罪的欺骗手段之一，并不代表其不能实质上归入虚开增值税专用发票罪的行为之中哦：1、若“虚抵进项税额”，同时构成逃税罪和虚开增值税专用发票罪，根据牵连犯处罚规则，择一从重处罚就可以了。2、“虚抵进项税额”存在构成逃税，但不构成虚开增值税专用发票吗?那也是可能的。比如利用申报表的逻辑漏洞，虚构进项税数据，可以在不利用第十条第一款规定的五种虚开手段，达到“虚抵进项税额”的目的。

　一、向农业生产者购进农产品

　　购买方直接向农业生产者购进农产品可以凭借农产品销售发票或农产品收购发票进行抵扣。若购进农产品用于生产9%税率货物，以农产品销售发票或收购发票注明的买价，按9%抵扣进项税额;若用于生产销售或委托加工13%税率货物，可按10%抵扣进项税额;若购买方既用于生产13%税率货物又用于其他货物服务，未分别核算的，应按照9%抵扣进项税额。

　　二、购进流通环节征税的农产品

　　若销售方是一般纳税人，购买方可凭一般纳税人开具的增值税专用发票进行抵扣。若销售方是小规模纳税人，购买方可凭小规模纳税人代开或自开3%或1%征收率的专用发票进行抵扣，其中，取得3%征收率的专用发票按9%或10%抵扣进项税额，取得1%征收率的专用发票按照1%抵扣进项税额。若进口农产品，可凭海关进口增值税专用缴款书进行抵扣。

　　三、购进流通环节免税的农产品

　　纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

　　政策依据

　　《中华人民共和国增值税暂行条例》

　　《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(2019年第39号)

　　《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税[2017]37号)

　　《财政部 国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》(财税[2011]137号)

　　《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》(财税[2012]75号)

近期身边一朋友咨询：公司因业务需要，已从小规模纳税人升级为一般纳税人，那么我们在小规模期间收到的专用发票现在可以抵扣吗？

首先带大家看下相关政策规定：（国家税务总局公告2015年第59号）第一条规定：纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。

根据上面的政策，笔者从以下两个方面进行分析：

一、不可以抵扣情形

1、企业在小规模期间取得收入并按照销售额和征收率简易计算申报增值税，在这期间取得的增值税专用发票或者其他抵扣凭证在转为一般纳税人后不得抵扣进项。

2、企业在小规模期间取得收入并按照销售额和征收率简易计算申报增值税，期间发生的业务如购买设备、办公用品等，当时供货商未及时提供发票，在升为一般纳税人后对方补开的专用发票或者其他可抵扣凭证不得抵扣进项。

3、如果小规模纳税人已取得收入但是没有申报或者延迟申报增值税，那么也是不得抵扣进项。

在这里需要提醒大家这些取得的专票或者其他可抵扣凭证如果不能抵扣也需要及时退回或者勾选认证做进项转出处理，否则会形成滞留票。

二、可以抵扣情形

企业在小规模期间未取得经营收入，一直是零申报，那么在此期间取得可以抵扣的专用发票或者其他抵扣凭证在升为一般纳税人后可以抵扣进项。

综上所述，如果公司遇到这样得问题，可以根据上述情形进行判断，如果满足政策规定得条件是可以抵扣进项，否则就不可以抵扣。

近期遇到很多财务人员在问一个问题，就是房地产企业什么时候可以抵减土地价款，顺带也就延伸出了一系列的时间顺序问题，即土地价款抵减、进项税抵扣、预缴税金抵减的触发条件。

我们知道房地产行业的特殊性，开发周期长，资金占用量大，且过程中成本归集和销售回款都是逐渐完成的，因此一般性项目，以住宅开发为典型基本均采用预售制。

因此，和其他生产企业相比，房开企业的整个经营周期中有特殊的预售期，也因为这个期间的存在，因此形成这个行业较为特殊的涉税处理模式。

1、土地价款抵减

土地价款是抵减增值税的销售额，因此形成增值税销售额是前提，那么项目什么时候形成销售额就是关键。因为预售模式的存在，房开企业实际是在产品（房屋）尚未建成前，像客户宣传项目的远景以及未来的规划等，并使客户预先缴纳购房款项。在客户交付预付房款时，因为尚未形成产品，也未实际转移产品的控制权，因此并不正式触发增值税纳税义务。

注意，这一点不能简单的套用财税2016年36号文中增值税纳税义务触发时点的表述，即：款项收讫。预收房款不触发增值税正式纳税义务，但是却需要按预售房款预缴增值税，此时不开具增值税销售不动产正式发票，开具602的不征税发票。

既然预售期不正式触发增值税纳税义务，只是根据预售房款（不含增值税）金额计算缴纳预缴税款，因此也就不能按交房比例计算可抵减土地价款。

这里需要提示的是房开企业预缴增值税时，第一列第二行“销售额”需要填写预售房款价税合计数，表单会自动计算出不含税价用于计算最终的预缴增值税税额。

详细查看填表说明，要求也是一致的。

2、进项税抵扣

根据以上分析，我们已经知道预售期增值税是按预缴而不是正式缴纳，那么自然也就不会正式形成销项税额。对于一般纳税人来说，只有存在销项税额时才能与进项税互抵，因此可以明确预售期会形成大量的留抵进项，但是却不能抵用。

那么等到企业项目建成交付后，正式开具增值税发票缴纳增值税时，是先抵减土地价款，还是先抵扣进项呢？

让我们回顾原理，土地价款抵减的是增值税销售额，而销售额是计算销项税额的基础，因此土地价款抵减的触发天然优先与进项税额抵扣。

3、预缴税金抵减

预缴增值税税款的抵减发生在土地价款抵减、进项税额抵扣之后，即企业计算“本期未缴税款”时可以抵减本期可以抵减的已缴纳的预缴增值税税款。如果结合《增值税及附加税费申报表》，全表一共分为四个部分，第一部分是销售额的计算，第二部分是税款计算，第三部分是税款缴纳额的计算，第四部分是附加税费的计算。预缴税款抵减填在第28行“分次预缴税款”行次。

小结：

综上我们可以得出以下时间排序。

注：销项税额在计算时已经考虑土地价款抵减。

因此，最终发生顺序为土地价款抵减、进项税抵扣、预缴税金抵减。

　　实务中，企业因各种原因建设基础设施等不动产无偿移交给政府的业务时有发生。不动产无偿移交，其建设过程中产生的进项税额能否抵扣，大家看法不一。

　　案例

　　A公司为一家水力发电公司。几年前，公司申请投资建设甲航电枢纽及附属工程，并取得交通运输主管部门批复，工程中包括配套建设乙大桥项目，附属工程总概算中也包含有乙大桥的建设成本，批复文件明确，乙大桥建成后无偿移交给政府管理。

　　枢纽工程建成后，A公司与B县人民政府签订了《乙大桥项目建设合同》。合同约定，为满足促进区域经济建设等方面的需求，将桥面由15米加宽至21米，其加宽部分的建设资金由政府筹措承担，原15米宽部分的建设成本仍由A公司自筹资金解决。A公司建设乙大桥共取得增值税进项税额960万元。

　　争议

　　乙大桥原15米宽部分由A公司投资建设，无偿移交给政府，对于A公司建设大桥取得的相应进项税额，能否抵扣，是否要做进项税额转出处理，实务中存在不同的观点。

　　一种观点认为，A公司建设乙大桥，取得的进项税额不能抵扣。原因是A公司将大桥无偿移交给政府，属于将不动产用于非应税项目的行为。同时，大桥建设与A公司主营业务并无必然联系，即大桥建设与否，并不影响甲航电枢纽发电上网。此外，大桥建成后，需移交给地方政府，A公司并无大桥所有权。

　　还有一种观点认为，大桥建设进项税额可以抵扣。理由是乙大桥为甲航电枢纽的配套工程，大桥的建成可以减少大坝桥面车辆通行数量，保证大坝安全。这与枢纽发电运营之间有密切关系，故其进项税额可以抵扣。

　　分析

　　上述两种观点，讨论的落脚点在于乙大桥是否属于甲航电枢纽配套工程，这其实是混淆了增值税与企业所得税处理的不同规定。从增值税原理来看，增值税实行链条抵扣机制，上游缴税，下游抵扣。也就是说，只要抵扣链条不断裂，企业就不需要转出进项税额。要解决A公司需不需要做进项税额转出处理，关键在于分析企业无偿移交给政府部门的乙大桥，在建设过程发生的进项税额能否抵扣，需要结合增值税的具体规定来判断。

　　结合《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第二十七条等政策规定来看，进项税额能否抵扣，取决于其最终去向是否为简易计税项目、免征增值税项目，或用于集体福利、个人消费，或发生了非正常损失等，与是否属于营业收入必要支出并无直接关系。乙大桥是否属于甲航电枢纽工程必备配套项目、A公司是否拥有所有权，只与企业所得税方面的成本确认有关，而与增值税的税务处理无关。对A公司来说，将乙大桥无偿移交给政府，既不属于将不动产用于简易计税项目，也不是用于免征增值税项目，更不属于其他需要做进项税额转出处理的情形，因此，A公司不需要做进项税额转出处理。

　　既然无偿移交不需要做进项税额转出处理，那是否需要视同销售?根据财税〔2016〕36号文件第十四条规定，纳税人无偿转让无形资产或者不动产，以社会公众为对象的，不需要视同销售。乙大桥无偿移交给政府，供社会公众使用，属于以社会公众为对象的情形，所以A公司也不需要视同销售。不视同销售，与将货物或资产用于免税项目不同，其进项税额是可以抵扣的。

　　综上分析，A公司将乙大桥无偿移交给政府，不属于进项税额转出的情形，不需要做进项税额转出处理。同时，该无偿移交是以社会公众为对象，也无需视同销售。

　　而对于桥面加宽部分，由于其建设资金由政府承担，相当于有偿转移，故A公司需要就政府承担资金部分确认收入，按“建筑服务”计算缴纳增值税。同理，企业所得税也需要确认该部分收入。至于企业所得税的税前扣除问题，根据一系列政府批复文件可知，乙大桥属于甲航电枢纽工程的必备配套项目，大桥建设与A公司营业收入的取得有紧密联系，A公司承担的建设成本，应可以在企业所得税税前扣除。

　　提醒

　　对于无偿移交资产的行为，其增值税处理的原理和方法与企业所得税处理并不相同，企业在实际处理时切莫混淆。判断进项税额能否抵扣，无需考虑对应的成本是否与收入直接相关，只需要判断业务是否属于财税〔2016〕36号文件等政策所列举的进项税额转出情形。如不属于需做进项税额转出处理的情形，则再根据财税〔2016〕36号文件等政策规定判断是否需要视同销售。

　　(作者单位：湖南中汇税务师事务所有限公司)

　导读 很长时间以来，从事废旧物资经营的企业缺进项票是个老大难，废旧物资来源比较零散，主要是来自一些企业生产的边角料、废弃物、以及个人卖废品等途径取得，这种来源一般情况不会开具增值税专用发票，废旧物资回收加工企业也就难以取得足够的进项税额去抵扣产品销售产生的销项税额。面临较高的增值税负担，不少企业选择了去虚开增值税进项发票，近一两年来通税接到的不少增值税专用发票虚开案件都是这类情形。

　　现在这个情况得到了彻底的解决，2021年12月30日财政部、国家税务总局发布了《财政部 税务总局关于完善资源综合利用增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第40号)，允许“从事再生资源回收的增值税一般纳税人销售其收购的再生资源，可以选择适用简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税，或适用一般计税方法计算缴纳增值税。”

　　文件精神简要归纳如下：

　　01、什么是再生资源?

　　生产生活中用过的或产生的废弃物，不能用了或者基本不能用了，经过简单加工或处理重新获得使用价值。【注意，不包括深加工】

　　02、选择简易计税的条件

　　A、危险废物收集;

　　B、报废机动车回收;(这两类应取得对应管理部门规定的许可)

　　C、其他再生资源回收，应进行市场主体登记并在商务部门备案。【三者符合一种】

　　注意：对于再生资源回收的纳税人，财政不能再给予各种形式的返还和奖补。【不能一鱼二吃】

　　03、征税范围

　　员工为本单位或雇主提供再生资源回收不征，即员工受单位或雇主指派回收再生资源是履职行为;其他情形应按规定征收或免征(具体依据相关规定)。

　　04、即征即退

　　一般纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务，可享受增值税即征即退政策。综合利用的资源名称、综合利用产品和劳务名称、技术标准和相关条件、退税比例等按照本公告所附《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录(2022年版)》的相关规定执行。

　　条件：

　　1.在境内收购再生资源，适用即征即退政策还是应该取得增值税专用发票，销售方是免税的则从销售方取得普通发票，销售方是无法申领发票的单位或者从事小额零星业务的自然人(不超过按次起征点)，也应取得销售方开具的收款凭证及内部凭证或税务机关代开发票。

　　2.从境外收购的再生资源，应取得海关进口增值税专用缴款书，或者从销售方取得具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证。

　　3.要建立台账留存备查。

　　4.限制：不属于发改委《产业结构调整指导目录》中的淘汰类、限制类项目，不属于生态环境部《环境保护综合名录》中的“高污染、高环境风险”产品或重污染工艺，纳税信用级别不是C或D，申请退税税款所属期前6个月(受罚起满6个月次月可申请，但是12个月内两次受罚那就36个月内不能享受了)没有受过生态环保方面的单次10万元罚款以上及等效的行政处罚、没有受过单次10万元以上的税收行政处罚、没有骗取出口退税及虚开发票的情形。【纳税人办理退税时要向税务机关提交相关书面声明，省一级及单列市税务机关对上年享受即征即退或免税情况公示前还要会同生态环境部门核实受处罚情况。】

　　5.复查：单个所属期退税超过500万元的，主管税务机关要在退税完成30个工作日内报同级财政部门复查，复查工作在退税后三个月内完成。

　　按：如适用即征即退政策，即须取得增值税专用发票(普通发票或其他凭据则无进项抵扣)，按照一般计税方式计征增值税，对超过对应项目规定税负的部分予以返还;如果选择适用简易计征方式，则不存在即征即退的适用问题，因二者实际税负效果是等价的，择一适用即可。【即征即退根据不同项目有不同退税比例，选择哪种方式要根据企业具体情况进行测算】

　　05、免税

　　污水处理厂出水、工业排水(矿井水)、生活污水、垃圾处理厂渗透(滤)液等、垃圾处理、污泥处理处置劳务、污水处理劳务：可选择适用即征即退政策，也可以选择适用免征增值税政策，选定36个月内不能变。

　　06、总结

　　1、先确认自身企业是否属于经营再生资源回收【查目录】;

　　2、取得相关行政许可或进行市场主体登记并向商务部门备案;

　　3、选择适用简易计税方式，或选择一般计税方式并按即征即退的流程办理。

　增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：---(二)非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务;

　　增值税暂行条例实施细则第二十四条规定，条例第十条第(二)项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

　　财税〔2016〕36号附件1第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：---(二)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　财税〔2016〕36号附件1第二十八条规定，非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

　　财税〔2016〕36号附件2第二条第(一)项规定，---5.原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：---(2)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　综上政策条款，非正常损失需做进项转出的：

　　1、两个前提：管理不善、因违反法律法规造成的。

　　2、管理不善：仅指被盗、丢失、霉烂变质三个结果。

　　1)重在结果判断。因为管理不善是很难判断的，有严格的内控管理制度、有专职仓库保管及定期清库盘存、有24小时厂区安保值班制度及安全防护设施等等，就属于管理完善嘛?

　　所以，只能从被盗、丢失、霉烂变质三个结果，来判断是否属于非正常损失。

　　即便管理措施很严谨很到位，如造成货物被盗的，实务中仍按非正常损失处理。

　　2)丢失≠损毁。丢失是实物的消失，可能是被盗、搬运中遗失等等，与被盗的结果有重叠。但丢失这个字眼的前因后果很难界定，是一个相对模糊的概念。

　　风火雨水雷电造成的损失、损毁等，即便未曾采取有效防范措施，有管理不善因素，不属于人为丢失，也不应属于非正常损失。

　　思考：自己厂区非人为故意的火灾造成的损失、损毁，或者老板夫妻吵架，老板娘放一把火烧毁一车货物，属于管理不善的丢失吗?

　　3)霉烂变质。不包括到期销毁的。对于这个结果的判断，往往并不注重是否管理不善，有霉烂变质的，实务中一般是按非正常损失来处理，即便是天气原因造成。

　　3、财税〔2016〕36号附件2对原增值税纳税人的规定，实质上是对增值税暂行条例实施细则的修订。

　　财税〔2016〕36号附件1对非正常损失概念，增加了因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形，适用于所有增值税一般纳税人。

　　4、非正常损失中包括交通运输服务，是否包括国内旅客运输服务?

　　比如，某一笔购进货物的非正常损失，其对应的运输费用进项税额也应作转出。那么，为采购这笔货物的业务员差旅费中国内旅客运输服务已抵扣进项税额是否应作转出?

　　仅从字面来看，也应作转出。当然，实务征管难度较大，因为采购货物可能是连续性的，业务员差旅费很难逐一对应或分解。

　　在财税〔2016〕36号出台时，国内旅客运输服务并不允许抵扣，非正常损失中所包括的交通运输服务最初含义并不包括国内旅客运输服务。

　　严谨来说，这里的交通运输服务的表述应作明确，或者修订为货物运输。

通行费是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。实行营改增后，增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费据上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：

　　高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费据上注明的金额÷(1 3%)×3%;

　　一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费据上注明的金额÷(1 5%)×5%.

　　自2018年1月1日起，纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。但在过渡期，2018年1月1日至6月30日，纳税人支付的高速公路通行费，如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票，仍可凭取得的通行费发票(不含财政票据，下同)计算抵扣;2018年1月1日至12月31日，纳税人支付的一级、二级公路通行费，如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票，仍凭取得的通行费发票上注明的金额计算抵扣。但纳税人支付的桥、闸通行费，仍凭取得的通行费发票上注明的收费金额计算抵扣进项税额。

　　注意：通行费电子发票分为征税发票(通过经营性收费公路)和不征税发票(通过政府还贷性收费公路)，征税发票可用于增值税发票抵扣，不征税发票不可用于抵扣。

　　通行费电子发票开具流程：(一)办理ETC卡或用户卡。ETC卡或用户卡是指面向社会公开发行的用于记录用户、车辆信息的IC卡，其中ETC卡具有收费公路通行费电子交费功能。客户可以携带有效身份证件及车辆行驶证前往ETC客户服务网点办理ETC卡或用户卡，具体办理要求请咨询各省(区、市)ETC客户服务机构。(二)发票服务平台账户注册。客户登录发票服务平台网站www.txffp.com或“票根”APP，凭手机号码、手机验证码免费注册，并按要求设置购买方信息。客户如需变更购买方信息，应当于发生充值或通行交易前变更，确保开票信息真实准确。(三)绑定ETC卡或用户卡。客户登录发票服务平台，填写ETC卡或用户卡办理时的预留信息(开户人名称、证件类型、证件号码、手机号码等)，经校验无误后，完成ETC卡或用户卡绑定。(四)发票开具。客户登录发票服务平台，选取需要开具发票的充值或消费交易记录，申请生成通行费电子发票。发票服务平台免费向用户提供通行费电子发票及明细信息下载、转发、预览、查询等服务。

纳税人2019年4月1日及以后购进国内旅客运输服务可以依法抵扣进项税，具体抵扣方式：

　　1.取得的增值税专用发票的，为发票上注明的增值税额。

　　2.增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务取得增值税电子普通发票的，进项税额为发票上注明的税额。注意：增值税电子普通发票没有税额不能抵扣进项税额，只有发票有税额税率的，才可抵扣。

　　3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1 9%)×9%

　　4.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=(票价燃油附加费)÷(1 9%)×9%

　　5.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1 3%)×3%

　　应当注意：一是纳税人购进国内旅客运输服务，以取得的增值税电子普通发票上注明的税额为进项税额的，增值税电子普通发票上注明的购买方“名称”“纳税人识别号”等信息，应当与实际抵扣税款的纳税人一致，否则不予抵扣。二是国内旅客运输服务，限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。三是纳税人购进国内旅客运输服务，取得的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路、水路等其他客票抵扣的，票上需注明旅客身份信息，且手写无效。四是能够参与抵扣的旅客运输服务必须是国内旅客运输，国际及港澳台旅客运输服务并不参与抵扣，原因是国际运输服务适用零税率或免税政策。五是取得的旅客运输凭证是给员工提供集体福利、个人消费等情形，或是是服务于免税或简易计税项目的，不能抵扣。六是境内旅客运输服务属于公共交通运输服务，自2020年1月1日起疫情期间免征或减按1%征收率征收增值税。上游运输企业免征或减征增值税，下游企业取得注明旅客身份信息的车票能不能计算抵扣进项?下游企业凭取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票计算抵扣旅客运输进项税额。也就是说，抵扣方法不变，不用去看提供服务的一方是否享受了免税或者减税政策。但向客户开具增值税电子普通发票时，应当在税率或征收率栏次填写“免税”字样，发票上不显示税额，下环节不能据此抵扣进项。

2021年10月，乌鲁木齐市增加了4000余户新办企业纳税人，另有近400户增值税小规模纳税人登记为增值税一般纳税人。在刚刚过去的10月申报期，新办企业咨询较多的问题是：登记为增值税一般纳税人之前取得了增值税专用发票，相应的增值税进项税额能否抵扣?

案例

主要经营农副产品的乌鲁木齐市沙依巴克区海空供应链公司于2021年4月注册成立，经过3个月的筹备期，企业于2021年7月由增值税小规模纳税人登记为增值税一般纳税人。登记前，该企业因采购农产品、办公用品、交通工具、租赁房屋等，共取得增值税扣税凭证29份，涉及可抵扣增值税进项税额24万元。2021年9月，企业正常经营并取得应税收入300万元，相应的增值税销项税额为39万元。

登记为增值税一般纳税人之后，符合条件的增值税进项税额可以从增值税销项税额中抵扣，这一点毋庸置疑。那么，登记为增值税一般纳税人之前取得增值税扣税凭证，相应的增值税进项税额能否抵扣呢?企业办税人员犹豫不决，向笔者提出咨询。

分析

2021年以来，受新冠肺炎疫情等因素的影响，国家税务总局乌鲁木齐市沙依巴克区税务局办税服务厅接到新办企业纳税人咨询的此类问题较多。一般来说，新办企业从办理税务登记，到开始生产经营，往往要经过一定的筹建期，以完成基础建设、购买办公和生产设备、建账建制、招聘员工、联系进销渠道等工作，尤其是最近两年，受新冠肺炎疫情影响，新办企业筹备期可能会长达数月。在此期间，企业通常属于增值税小规模纳税人，也会取得一定数量的增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、农产品销售发票和旅客运输发票等。

企业为增值税小规模纳税人期间，发生的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣。但只要企业符合一定条件，其登记之前取得增值税扣税凭证的，在登记为增值税一般纳税人后，相应的增值税进项税额仍可以抵扣。根据《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》(国家税务总局公告2015年第59号)规定，纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。

也就是说，只要企业在登记为增值税一般纳税人前，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税，或仅办理了申报，但并未缴纳过增值税税款，则其取得的增值税扣税凭证，在登记为增值税一般纳税人之后，仍可以抵扣进项税额;反之，如果企业在登记为增值税一般纳税人之前，申报缴纳过增值税，那么，其登记为增值税一般纳税人后，登记之前的增值税进项税额，不能再进行抵扣。

本案例中，乌鲁木齐市沙依巴克区海空供应链公司如果在2021年9月前未取得生产经营收入，也未申报缴纳过增值税，同时，假设其此前取得的29份增值税扣税凭证均不存在不允许抵扣增值税进项税额的情形，那么，企业可以一次性抵扣前期发生的24万元增值税进项税额，其2021年9月增值税应纳税额为39-24=15(万元);如果该公司在2021年9月前取得过经营收入，则这24万元增值税进项税额将不能再进行抵扣，企业2021年9月增值税应纳税额为39万元。

建议

笔者在实务中发现，一些新办企业纳税人，在筹备期内认为自己不需要增值税发票或不需要增值税专用发票，也不重视相关票据的妥善管理。这类观点，是不可取的。

笔者提示新办企业纳税人，日常经营应遵循发票管理办法，规范取得发票。筹备期间取得的增值税专用发票或其他扣税凭证，在登记为增值税一般纳税人之后，仍有可能抵扣进项税额，新办企业纳税人不要放弃自己应享受的政策支持。

既用于一般计税项目，又用于免税项目的固定资产，是否可以全额抵扣增值税？

　　答复机构：厦门市税务局

　　答复时间：2021-04-29

　　问题内容：购入的固定资产即用于免税项目和一般的征税项目，取得的专用发票是否可以抵扣增值税。如电脑这类的办公用固定资产，两部分都有用于，可以全额抵扣还是需要按比例？

　　答复内容：

　　国家税务总局厦门市12366纳税服务中心答复：

　　尊敬的纳税人（扣缴义务人、缴费人）您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

　　根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第二十七条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

　　纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

　　……”

　　因此，既用于一般计税方法计税项目，又用于免税项目的固定资产，是可以全额抵扣的。

导读：建筑施工企业离不开周转材料，而且相关的周转材料具有种类多、单个价值低、使用期限短、更换频繁等特点。企业的周转材料来源不同，其进项税额在抵扣时也有区别。

　　建筑施工企业离不开周转材料，周转材料亦称“周转使用材料”，与钢筋、混凝土不同，属于并不构成工程实体的工具性材料，按其用途不同，可以分为以下几类：

　　1.模板，指浇灌混凝土用的木模、钢模等，包括配合模板使用的支撑材料、滑膜材料和扣件等;

　　2.挡板，指土方工程用的挡板等，包括用于挡板的支撑材料;

　　3.架料，指搭脚手架用的竹、木杆和跳板，以及用作流动资产的钢管脚手架等;

　　4.其他，指以流动资金购置的其他周转材料，如塔吊使用的轻轨、枕木(不包括附属于塔吊的钢轨)以及施工过程中使用的安全网等。

　　实务中，鉴于周转材料种类多、单个价值低、使用期限短、更换频繁等特点，建筑施工企业除自行采购周转材料使用外，向专营周转材料的租赁企业租赁使用也较为常见。

　　一、自行购买周转材料

　　建筑施工企业自行购买周转材料，可取得增值税专用发票，发票上注明的进项税额可从销项税额中抵扣。

　　需要注意的是，建筑施工企业既有一般计税方法计税项目，也可能有简易计税方法计税项目。自行购买周转材料，专用于简易计税方法计税项目，则进项税额不得抵扣。如果既用于一般计税方法项目，也用于简易计税方法计税项目，进项税额无法划分，则应按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

　　主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

　　二、租赁周转材料

　　建筑施工企业单纯租赁周转材料使用，应按“有形动产租赁服务”取得增值税专用发票，发票上注明的进项税额可从销项税额中抵扣。但是，同自行购买周转材料一样，专用于简易计税方法计税项目，则进项税额不得抵扣。如果既用于一般计税方法项目，也用于简易计税方法计税项目，进项税额无法划分，则一样要计算不得抵扣的进项税额。

　　建筑施工企业配备操作人员租赁周转材料使用，增值税如何处理?根据《财政部 国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税〔2016〕140号)第十六条规定，纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。

　　周转材料的管理，在实务中虽然介于固定资产和材料之间，但仍归属于材料，不完全归属于建筑施工设备，即一般性周转材料不能适用上述政策，应按“有形动产租赁服务”税目计算缴纳增值税。

　　三、“脚手架”例外情形

　　“脚手架”会计核算上列入周转材料，与一般性周转材料租赁配备操作人员不同，“脚手架”属于《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)版本中的“专用设备”类中的“其他工程机械—建筑装修机械”如下表：

出租脚手架不配备操作人员的，按“有形动产租赁服务”计算缴纳增值税。

　　出租脚手架配备操作人员的，可按“建筑服务”计算缴纳增值税。

　　出租脚手架是否配备操作人员仅为税目认定的条件，不代表其属于《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中“专用设备”类的“其他工程机械—建筑装修机械”项目，即兼营简易计税项目可全部抵扣进项税额，毕竟会计核算中其仍属于“周转材料”。

　　当然，实务中各地难免有不同理解，为减少税务风险，建议纳税人必要时咨询当地税务机关。

　对于房地产企业来说，习惯性的认为，一般计税方法下对应的进项税额可以抵扣，简易计税方法对应的进项税额都不可抵扣。但最近某地产企业的财务人员遇到一个难题，项目为老项目且选择简易计税方法，营销过程中购进礼品，取得增值税专用发票。销售过程中，随机赠送给客户，礼品的使用权发生转移，增值税需视同销售，礼品取得的进项税额是否可抵扣?该企业的主管税务机关认为，该项目属于老项目，为该项目发生支出进项税额不允许抵扣?此种说法是否合理、合法?

　　房地产企业的赠送，根据赠送的方式，分为两种：

　　第一、签约赠送;

　　第二、随机赠送。

　　第一种签约赠送，买即送的模式，目前常见的有买房送车位、买房送装修、买房送家电等礼品，属于捆绑销售模式。售房合同的收入总价款中既包含房屋销售，也包括赠送的不动产、服务、货物的价值，不需要额外视同销售。与此同时，以上赠送的不动产、服务、货物对应的进项税额一律不允许抵扣。

参考政策：

　　1.湖北国税再次详解营改增实务中的42个问题中解释：房地产企业销售不动产，将不动产与货物一并销售，且货物包含在不动产价格以内的，不单独对货物按照适用税率征收增值税。例如随精装房一并销售的家具、家电等货物，不单独对货物按17%税率征收增值税。房地产企业销售不动产时，在房价以外单独无偿提供的货物，应视同销售货物，按货物适用税率征收增值税。例如，房地产企业销售商品房时，为促销举办抽奖活动赠送的家电，应视同销售货物，按货物适用税率征收增值税。

　　2.西安市国税局营改增问题答疑(三)中解释：房地产开发企业销售精装修房，已在《商品房买卖合同》中注明的装修费用(含装饰、设备等费用)，已经包含在房价中，因此不属于税法中所称的无偿赠送，无需视同销售。

　　第二种随机赠送，实务中又有两种形式：

　　1.所有来访者来售楼部即可领取赠送礼品;

　　2.现场抽奖活动。

　　以上两种赠送形式，第一种赠送礼品价值低但数量多，与是否购房没有联系;第二种赠送方式奖品价值高但数量少，可参与抽奖的人群可以是已签约的购房者，也可以是缴纳订金的意向客户，但是最终该客户房屋成交的总价款中，都不包含奖品的金额。

　　随机赠送情况下，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第八款规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的行为，视同销售货物。

　　此时礼品视同销售货物，如该房企为一般纳税人，则赠送礼品需要按照一般计税方法销售货物13%确认销项税额，此时礼品采购对应的进项税额可抵扣。不动产销售为简易计税方法，对应的进项税额不允许抵扣。

　　虽然该营销赠礼活动是为简易计税业务发生的，但是属于视同销售，该项行为从增值税抵扣链条来看，已经成为一项独立的业务，为一般计税方法，因此对应的进项税额可抵扣。

政策依据：

　　1.北京国税12366的答复

　　问：一般纳税人将外购的礼品无偿赠送给客户，是否需要视同销售?能否抵扣进项?

　　答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局令第50号)第四条规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人增值税上视同销售，一般纳税人可以抵扣进项。

　　2.重庆国税营改增政策指引(一)

　　13、公司在开展业务时，伴随开展业务“赠送”客户礼品如何进行税务处理?

　　回复：赠送客户的礼品如果单独作价核算，则按销售处理，不属于视同销售;如果纳税人是无偿赠送，属于视同销售。

　　纳税人购进礼品取得的进项税额符合政策规定可抵扣的，允许从应纳税额中抵扣。

　　综上所述，个人认为如果该房企项目为老项目且选择简易计税，属于签约赠送形式，赠送礼品对于的进项税额不允许抵扣;属于随机赠送形式，赠送礼品符合增值税视同销售的规定，企业为一般纳税人的话，购进礼品取得合规的凭证，进项税额可以抵扣。

合同中的产品清单是“冷媒铜管”，但供应商开来的增值税专用发票上的名称是“××水平盘铜管”，我这个发票该如何向客户开?

　　麻烦最少的选择当然是投税务机关所好，按进项发票的名称开。

　　如此一来，税务机关的发票系统中，就是一个完美的流程：“水平盘铜管”从供应商那开给了你公司，又从你公司开给了客户公司。税务系统既然要求这种形式主义的四平八稳，我们就做它个形式主义的四平八稳。有时，如果只是追求形式，是非常简单轻松愉快的事。

　　于是给客户开了一份“××水平盘铜管”的增值税专用发票。

　　说说合同为什么是“冷媒铜管”，这是与我们所提供产品功能相关的表述，它是用于输送制冷气体的，是围绕其功能来命名的。

　　说说供应商为什么开“水平盘铜管”，这是与他们的产品形态相关的表述，它就是这个样子，是围绕其产品形态本身来命名的。

　　发票倒是开出去了，税务发票系统也肯定没有意见，但客户的财务部有意见了。

　　客户说：合同明明是“冷媒铜管”，你们怎么给我开“××水平盘铜管”?不付款!重开!

　　要是重开，又怕税务说你进来的票是“冷媒铜管”，为什么出去的票是“××水平盘铜管”，这是什么意思?我们怀疑你涉嫌虚开哦!先写个说明——这不是自找麻烦吗?

　　我在蓝敏说税往期有一个文章，讲过这个道理，税务有权因此怀疑你虚开，但不能因此证明你虚开。所以，真金不怕火炼，哪怕进项、销项发票名称不一样，也是正确的。

　　但对许多会计来说，税务是不敢冒犯的存的。当然，客户也不敢冒犯，但客户那边好歹可以讲讲道理，而且讲起道理来不会太紧张。所以会计问我，该怎么说服客户呢?

　　不外乎三句话：动之以情、晓之以理、驳之以法。

　　动之以情。这就不用讲了，多说好话，大家都不容易，不要相互伤害。

　　晓之以理。主要明确几点：

　　一是这样开票风险最小。我们开票的风险小，你们抵扣的风险也小。如果开成“冷媒铜管”，可能被发票系统预警，税务可能会直接让你们先转进项，这事就是自找麻烦，并且主要是你客户的麻烦。所以是为客户好，为客户的会计好。

　　二是这样开票并不违约。合同是双方的约定，我们提供的是“冷媒铜管”，业务上如果认可了也就满足了合同的要求;至于发票的名称，是依法来开的，要纳入到发票系统来分析哪个名字合法、合规，所以开成“××水平盘铜管”并不违约。

　　最后是做好配套。如果客户认为这种名字与合同不符，会导致其内部监控与管理有麻烦，可以提供一个合同名称与发票名称对照表，并明确发票名称是严格按进项票名称来定，这样客户内控监控此事也有依据。

　　驳之以法。这个最简单，只需点到为止：

　　《发票管理办法》明文规定：第二十条……取得发票时，不得要求变更品名和金额。

　　可见，客户取得发票后，直接拿走就是了，要求变更名称的任何行为都是违法行为!

　　给客户沟通、陪笑脸、做关系，是销售人员项目经理的工作，会计要利用自身的专业知识，做到有理有据、不卑不亢、患得患失，同时为销售人员项目经理们提供专业指导和知识储备。

　　增值税一般纳税人，对于进项税额的抵扣，一直是最为关注事项，其实增值税暂行条例和实施细则及财税〔2016〕36号文件，对可以抵扣的增值税进项税额都是以反列举方式进行了明确，也就是说，除了不可抵扣的几种情形外，其余都可进行抵扣。

　　不可抵扣增值税进项税额具体是哪几种呢?

　　按照现行增值税相关规定列举了9种购进不可抵扣情形，这里强调的是外购：如果购入的货物、劳务、服务等，是指用于以下方面就不可抵扣：

　　1、用于简易计税方法计税项目

　　增值税一般纳税人也会发生简易计税项目，如建筑服务业的老项目、清包工、甲供材工程，如选择简易计税，对应发生的增值税进项税额就不能抵扣。

　　2、用于免征增值税项目

　　3、用于集体福利

　　4、用于个人消费

　　5、餐饮服务

　　6、居民日常服务

　　7、娱乐服务

　　上述5、6、7项服务主要接受对象是个人。对于一般纳税人购买的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，难以准确的界定接受劳务的对象是企业还是个人，因此，一般纳税人购进餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　8、贷款服务

　　《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　企业出现资金困难，经常发生向金融机构和非金融单位借款行为，在向银行、信托等金融机构贷款时，存在一种现象就是不仅要签订一份贷款合同，另外还要签订一份融资顾问合同，这时所支付的费用若取得的是增值税专用发票，进项税额按规定是不能抵扣的。

　　9、非正常损失

　　非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

　　上述9种不可抵扣情形是文件中明确规定和列举，除此之外都可抵扣，不要再为车辆出险，用保险公司赔偿款修车发生的进项税、食品和药品等过了保质期处理、积压商品低于进价销售等进项税是否转出再困扰。

　　最后提示，需要注意就是取得的专用发票不合规，也会影响增值税进项税额抵扣，所以在审核环节，要认真查看票面各项目是否正确填写。

一般纳税人农副产品的进项税额抵扣问题，按照采购渠道的不同以及供应商的身份不同，导致购进的原辅材料进项税额抵扣可分为几种情况。

　　1.一般纳税人开具的增值税专用发票，购进企业可以按规定进行抵扣，即可以按照票面注明的税额抵扣。

　　2.海关进口增值税专用缴款书。企业购进进口原辅材料的，可以按海关进口增值税专用缴款书注明的税额进行抵扣。

　　3.向农业生产者购进的自产农产品，可以凭农副产品收购发票或自产农副产品销售发票抵扣进项税额。

　　企业经常向农业生产者个人购进自产农产品的，可以向主管税务局申请农副产品收购发票，在购进时自行据实开具;或者，可以由农业生产者去税务局申请代开免税销售发票。无论是企业自开的农副产品收购发票，还是税务局代开的免税农产品销售发票，均可以作为进项税额抵扣凭证。

　　农民专业合作社和农业企业等，销售自产的农产品时，可以开具免税的农副产品销售发票。因此，购进企业向这类农业生产的组织和企业采购农产品，应积极索取合规的发票，以作为进项税额抵扣的凭据。

　　农副产品收购发票或自产自销农副产品销售发票，可以抵扣的进项税额=票面金额×9%，用于生产13%税率深加工产品按照10%扣除率计算进项税额。

　　4.小规模纳税人开具增值税专用发票，分两种情况：

　　(1)生产农业初级产品(税率9%)：以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额。

　　比如从小规模纳税人购进农产品并取得增值税专用发票，注明价款金额1000.00元，税额30.00元。该张发票可抵扣的进项税额=1000.00×9%=90.00元，而不是专用发票注明的税额30.00元。

　　(2)深加工产品(税率13%)：以增值税专用发票上注明的金额和10%的扣除率计算进项税额。

　　5.不能抵扣进项税额的凭证

　　(1)流通环节开具免税农产品销售发票

　　目前可以开具农产品免税发票的情形有六种：

　　一是农业生产者销售的自产农产品;

　　二是农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品;

　　三是采取“公司+农户”经营模式销售畜禽;

　　四是制种企业在定点生产经营模式下生产销售种子;

　　五是对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜;

　　六是从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品。

　　前四种都属于农业生产者销售自产农产品，取得这四种免税发票，可以按农产品销售发票抵扣进项税额。后两种情形属于流通环节对蔬菜、鲜活肉蛋的免税发票，不能抵扣进项税额。

　　(2)销售非自产农产品开具的普通发票

　　小规模纳税人和一般纳税人销售非自产的农产品开具的普通发票，不能作为进项税额抵扣凭证。

　　将上述涉及到的一般纳税人企业购进农副产品的进项抵扣，总结如下：图-1。