案例：某建筑企业一般纳税人，为工程总承包人，承包房地产开发项目，工程承包采取“甲供工程”方式，选择简易征收，1000万的工程又劳务分包出去400万元，劳务公司按照1%开具普票，请问，总承包人能否开具全额即1000万3%专票？

     目前，关于差额征税，有两大类开票方式，一是全额开票，即企业可以全额开具增值税专用发票；二是差额开票，即扣除部分不允许开具增值税专用发票，其余部分可以开具增值税专用发票。 根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。另总局2016年第23号公告规定，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

      综上所述，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的，才应当开具差额增值税专用发票。不得全额开具专票必须是政策有明确的规定。提供建筑服务，采用分包模式选择差额征税，政策并未规定扣除的部分不得开具增值税专用发票。因此，建筑分包差额征税允许全额开具3%专用发票。至于分包人是1%也好，甚至于是免税也罢，总包人是凭分包开具的发票差额纳税，不影响其全额开具3%专票，并且所开具的专票下家可以全额抵扣。

兼职人员工资，是计入工资表内，按工资薪金所得代扣个税，还是按劳务费入账，申报时按个人劳务报酬预扣个人所得税？

同样是兼职，其实身份是不同的。为了完成单个任务而雇佣的兼职，无论兼职是否在企业工作，都属于劳务报酬，按劳务费入账，申报个税时按个人劳务所得预扣。这种兼职，企业与兼职直接只存在劳务关系，不存在实质的劳动关系。如果兼职费用按月结算或工作具有延续性，兼职劳动期间需要听从企业安排，这时，企业与兼职存在实质上的劳动关系，无论是否签有劳动合同，都应当按职工工资所得入账，个税申报时按工资所得预扣个税。

例1：小张在九州文昌公司担任兼职会计，每月兼职费用3000元。小张的工资是属于劳务费还是兼职工资？

分析解答：小张的兼职工作属于有延续性工作，且工资是按月支付。应当确认为兼职工资入“应付职工薪酬”，个税应当按工资申报个税。

例2：小王是A公司设计师，B公司想要设计一套宣传版，雇佣小王在休息日来B公司进行设计，小王经过一个月的工作设计完成，B公司支付小王5000元。此时小王的所得属于劳务所得税还是兼职工资？

分析解答：对于B公司来说，小王5000元支出属于劳务费，因B公司为了完成临时单一任务而聘用小王。费用结算也是根据任务完成情况结算，双方不具备实质上劳动关系，支付的费用应当计入“劳务费”，个税申报时应当按“劳务报酬所得”预扣个税。

例3：B企业为了开发一套办公系统，由于工期，所以招聘2名兼职程序员，B企业安排其入技术部，工作由技术部经理安排，2名程序按照月度结算工资。

分析解答：因为招聘的兼职程序员，需要服从甲公司安排，属于甲企业经营活动中的一部分，存在实质的劳动关系，所以属于“职工工资”范畴，个税申报按工资薪金所得申报。

在实务工作中，会出现劳务费与职工工资很难界定的情况。也就是说，该项支出既可以认定“劳务费”，也可以认定为“职工工资”。如不提供劳动场所兼职代工，这种代工工人按完成件数结算报酬，工作上比较松散，基本上工作期间不可能接受工厂的领导。但其工作又有延续性，在一定程度上又需要接受工厂安排。像这种情况的兼职，既可以认定是劳务报酬也可以认定是工资。具体选哪一种，会计一般会选择申报方式更省税的方式。

哪一种方式申报更省税

1、个人代开劳务发票税率：

个人去税局代开劳务费发票个人的劳务费，增值税税率是3%，同时根据增值税额，计提城建税7%，5%，1%，教育费附加3%，地方教育附加2%。

同时缴纳个人所得税如下：

①、800元以下免个税。

②、每次劳务报酬收入不超过4000元的，直接抵扣800元的费用。

③、每次劳务费收入超过4000元的以后，收入额的20%，再乘以20%的个人劳务费税率。

④、每次劳务报酬收入不超过2万元的，个人劳务费税率是为20%。

⑤、每次劳务报酬收入在2万元以上，但是不超过5万元的部分，个人劳务费税率是为30%，速算扣除数为两千元。

⑥、每次劳务报酬收入在5万元以上的部分，个人劳务费税率是为40%，速算扣除数为7000元。

2、计入工资的税率

工资个税税率表

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率 — 速算扣除数) —累计减免税额 — 累计已预扣预缴税额

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入— 累计免税收入 — 累计减除费用 — 累计专项扣除 — 累计专项附加扣除 — 累计依法确定的其他扣除

其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。

3、做入工资明显更加省税，是财务的第一选择

以5000元月收入为例，计入工资是不纳任何税，但个人代开要缴纳 200多的增值税与附加，以及个税 640元。自然人代开劳务费的税率，无论是哪一个税收阶梯上都要高于工资的税负。所以可以很明确的断定，超过800元的兼职费用，做入工资更省税。会计操作的关键点在于，什么情况下才能把兼职费用做入工资表内。