离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利(如养老保险、失业保险)。包括：设定提存计划和设定受益计划。其中，设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划，常见的是养老保险、失业保险;除设定提存计划以外的离职后福利计划均为设定受益计划。如：职工荣誉退休金。

　　设定提存计划的会计处理：和发放工资计提社会公积金等类似，根据受益原则将应缴存金额在职工为其提供服务的会计期间确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。

　　计提时

　　借：管理费用等

　　贷：应付职工薪酬——养老保险、失业保险

　　支付时：

　　借：应付职工薪酬——养老保险、失业保险

　　贷：银行存款

　　设定受益计划的会计处理

　　设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。设定提存计划和设定受益计划的主要区别是：设定提存计划下养老风险由职工个人承担，设定受益计划下养老风险由企业承担。企业用人是有代价的。职工的退休金虽然在退休后发放，但一定要在职工提供服务的期间计入成本费用或当期损益，才符合配比原则。设定受益计划会计处理思路归纳如下：

设定受益计划会计处理分为四个步骤：(1)确定设定受益义务现值和当期服务成本;(2)确定设定受益计划净负债或净资产;(3)确定应当计入当期损益的金额;(4)确定应当计入其他综合收益的金额。

　　确定设定受益义务现值和当期服务成本

　　企业在确定设定受益计划义务的现值、当期服务成本以及过去服务成本时，应当根据计划的福利公式将设定受益计划产生的福利义务归属于职工提供服务的期间，并计入当期损益或相关资产成本。

　　举个例子：

　　假设2020年1月1日，甲公司制定了一项设定受益计划，并于当日开始实施，计划内容如下：向公司部分员工提供额外退休金，这些员工在退休后每年可以额外获得10万元退休金。员工获得该额外退休金基于其自计划开始日起为公司提供的服务，而且必须为公司服务到退休。假定符合计划的员工为10人，当期平均年龄为51岁，退休年龄为60岁，可以为公司服务10年。假定在退休前无人离职，退休后平均计划余命为10年。假定适用的折现率为10%，不考虑未来通货膨胀影响因素、离职因素等。甲公司会计处理如下：

　　计算在退休日的退休金义务现值

　　60岁退休后，10人每人支付10万，每年支付退休金100万元，10年支付总额1000万元。已知10年期、折现率为10%的年金现值系数为6.14，故退休金现值=100×6.14=614(万元)。

　　计算服务期间每年服务成本、设定受益义务

　　以60岁退休时点为基准，将退休金现值614万元除以10年，每年应负担退休金费用61.4万元。第1年退休金费用由两部分组成：将61.4/(1+10%)9=26作为本金计入成本费用;以本金26按照10%计算9年的利息计入每年的财务费用，第1年年末的本26，加上9年复利计算的息就等于第10年末的本利和61.4万元。

　　第1年

　　借：管理费用等 26

　　贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务[61.4/(1+10%)9]26

　　第2年

　　借：管理费用等 28.7

　　贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务[61.4/(1+10%)8]28.7

　　借：财务费用(26×10%)2.6

　　贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务2.6

　　第3-10年，依次类推处理。

　　确定设定受益计划净负债或净资产

　　设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务的现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。

　　设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来向独立主体缴存提存金而获得的经济利益的现值。

　　计划资产包括长期职工福利基金持有的资产、符合条件的保险单等，但不包括企业应付但未付给独立主体的提存金、由企业发行并由独立主体持有的任何不可转换的金融工具。

　　确定应当计入当期损益的金额

　　报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括服务成本、设定受益净负债或净资产的利息净额。其中，服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。设定受益净负债或净资产的利息净额包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。除非其他相关会计准则要求或允许职工福利成本计入资产成本，企业应当将服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额计入当期损益。

　　确定应当计入其他综合收益的金额

　　企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。

　　重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括精算利得或损失以及计划资产回报等。精算利得或损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少。企业未能预计的过高或过低的职工离职率、提前退休率、死亡率、过高或过低的薪酬、福利的增长以及折现率变化等因素，将导致设定受益计划产生精算利得和损失。精算利得或损失不包括因设立、修改或结算设定受益计划所导致的设定受益计划义务的现值变动，或者设定受益计划下应付福利的变动。这些变动产生了过去服务成本或结算利得或损失。计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额。计划资产的回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的余额。

　　举个例子：

　　假定在第2年末重新计量设定受益计划，由于预期寿命等精算假设和经验调整导致设定受益计划义务现值增加，形成精算损失10万元。

　　借：其他综合收益——设定受益计划净负债或净资产重新计量——精算损失10

　　贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 10

　　划重点：重新计量设定受益计划净负债或者净资产的变动计入其他综合收益，在后续会计期间不允许转回至损益，在原设定受益计划终止时应当在权益范围内将原计入其他综合收益的部分全部结转至未分配利润。

辞退福利

　　辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

　　企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入管理费用：①企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时;②企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。①对于强制辞退，企业应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债;②对于自愿离职，应预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。辞退福利十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定;辞退福利十二个月内不能完全支付的，应作为其他长期职工福利，考虑货币时间价值。

　　举个例子：

　　甲公司于2020年末由于市场销售情况不佳，决定辞退没有家庭负担的10名员工，每人补偿10万元。则甲公司的账务处理是：

　　借：管理费用 100

　　贷：应付职工薪酬——辞退福利 100

　　一年内支付时：

　　借：应付职工薪酬——辞退福利 100

　　贷：银行存款 100

其他长期职工福利

　　其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他所有职工福利。其他长期职工福利包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划、长期奖金计划以及递延酬劳等。符合设定提存计划条件的，应当将职工薪酬计入成本费用或当期损益;符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：(1)服务成本;(2)其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额;(3)重新计量其他长期职工福利净负债或净资产。上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。

带薪缺勤

　　带薪缺勤：企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括带薪的年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤：①累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。②非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

　　划重点：累积带薪缺勤可以结转下期继续用，非累积带薪缺勤不能结转下期。

　　举个例子：

　　甲公司共有1000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付;职工休病假首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪病假余额中扣除;职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪病假不支付现金。

　　2019年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2020年有950名职工将享受不超过5天的带薪病假，剩余50名职工每人将平均享受6天半病假，假定这50名职工平均每个工作日工资为300元。

　　甲公司在2020年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于75天(50×1.5天)的病假工资22500(75×300)元，并做如下账务处理：

　　借：管理费用  22500

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤  22500

　　假定2020年12月31日，上述50名职工中有40名享受了6天半病假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。2020年末，甲公司应做如下账务处理：

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤  18000

　　贷：银行存款  18000

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤  4500

　　贷：管理费用  4500

　　这4500元即为作废冲回的费用。

　　短期利润分享计划

　　短期利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

　　划重点：利润分享计划不能作为净利润分配，只能作为费用处理或计入资产成本。因为其虽然与企业经营业绩挂钩，但是由于职工提供服务而产生的。所以只能计入当期的费用和成本。

　　举个例子：

　　甲公司按照公司利润分享计划约定，该公司高级管理人员按照当年税前利润(计提奖金前)的10%领取奖金报酬。该公司2020年度税前利润为2000万元，应领取的奖金为200万元，账务处理如下(单位：万元)：

　　借：管理费用  200

　　贷：应付职工薪酬——工资  200

　　非货币性福利

　　非货币性福利：包括将自产产品作为福利发放，为员工提供支付了相关补贴的商品或服务，为员工提供免费宿舍等等。

　　将自产产品发给员工

　　企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应分为两个步骤处理：企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬;把自产产品作为职工薪酬发放给职工时，相当于销售应确认主营业务收入。

　　划重点：

　　自产产品发放应视同为销售确认主营业务收入，按照产品的市场价来确认，并确认销项税额。

　　举个例子：

　　甲公司为小家电生产企业，共有职工300名，其中250名为直接参加生产的职工，50名为管理人员。12月15日甲公司以其生产的每只成本为900元的吸尘器作为福利发放给公司每名职工。该型号的吸尘器市场售价为每台1 000元，甲公司适用的增值税税率为13%。

　　确认应付职工薪酬

　　借：生产成本  282 500

　　管理费用  56 500

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利  339 000

　　发放时

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利  339 000

　　贷：主营业务收入  300 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)  39 000

　　借：主营业务成本  270 000

　　贷：库存商品——吸尘器  270 000

　　为职工提供无偿使用的资产

　　根据受益对象，将该资产每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

　　举个例子：

　　甲公司为员工提供免费宿舍，共有职工20名免费使用宿舍，假定每间宿舍每月计提折旧1 000元，共计20000元。甲公司的有关会计分录如下：

　　借：管理费用  20 000

　　贷：应付职工薪酬  20 000

　　借：应付职工薪酬  20 000

　　贷：累计折旧  20 000

　　向职工提供企业支付了补贴的商品或服务

　　企业以低于其取得成本的价格向职工提供商品或服务，如以低于成本的价格向职工出售住房，其实质是企业向职工提供补贴。如果合同规定职工在取得住房等商品至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同给定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。如果合同没有规定应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入当期的损益。

　　划重点：通常情况下，企业不会无缘无故地提供支付了补贴的商品，均会在合同中约定服务年限。因此，对此部分补贴应作为长期待摊费用处理。

　　举个例子：

　　甲公司以每套200万元的价格购买了10套公寓，作为固定资产入账。为留住企业重点人才，将每套公寓以100万的价格出售给公司管理层。在合同中约定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，否则应以原价补足。假定不考虑相关税费。

　　出售时：

　　借：银行存款  1 000

　　长期待摊费用  1 000

　　贷：固定资产  2000

　　出售住房后的十年内，每年按照直线法对该项长期待摊费用进行摊销：

　　借：管理费用  100

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利  100

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利  100

　　贷：长期待摊费用  100