问题：A公司2020年1月注册成为小规模纳税人，在2021年1月由于经营需要升级为一般纳税人，A企业2020年1月至2020年12月发生一些前期专修费用100万元，并取得了增值税专用发票。请问A公司升级为一般纳税人后能否抵扣小规模期间取得增值税专用发票费用?

　　DJZ回复：小规模纳税人取得增值税专票正常情况是不允许抵扣进项税款的，当然凡事也有例外，其中有两种情况下小规模纳税人取得增值税专用发票是可以抵扣进项税金的：

　　一、小规模纳税人取得购买增值税税控系统取得的增值税专用发票可以全额抵减应纳税额。

　　【参考文件财税[2012]15号:自2011年12月1日增值税纳税人2011年12月1日(含，下同)以后初次购买增值税税控系统专用设备(包.括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额)，不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。】

　　二、企业在小规模纳税人期间未取得生产经营收入、未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税，登记为一般纳税人后其在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额，具体做法是购买方纳税人取得的增值税专用发票，按照(国家税务总局公告2014年第73号)规定的程序，由销售方纳税人开具红字增值税专用发票后重新开具蓝字增值税专用发票进行抵扣。

　　【参考文件国家税务总局公告2015年第59号规定：一、纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。

　　二、上述增值税扣税凭证按照现行规定无法办理认证或者稽核比对的，按照以下规定处理:(一)购买方纳税人取得的增值税专用发票，按照《国家税务总局关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第73号)规定的程序，由销售方纳税人开具红字增值税专用发票后重新开具蓝字增值税专用发票。购买方纳税人按照国家税务总局公告2014年第73号规定填开《开具红字增值税专用发票信息表》或《开具红字货物运输业增值税专用发票信息表》时，选择“所购货物或劳务、服务不属于增值税扣税项目范围”或“所购服务不属于增值税扣税项目范围”。】

总分公司之间的问题，咨询的人很多。常见的有以下四个问题，非官方答复，直接了当，仅供参考。

一、请问分公司接受的专票可以放到总公司抵扣吗?

答复：分公司和总公司在增值税上属于不同的纳税主体，二者纳税人识别号也不一样，因此分公司接受的专票不可以放到总公司抵扣，各自抵扣自己的。

二、分公司抬头的费用发票，可以拿到总公司税前扣除吗?

答复：若是总分公司的企业所得税是汇总纳税的，而企业所得税是法人税制，总公司的发票开成分公司的抬头是可以在企业所得税中扣除的。

三、总分公司可以互开发票吗?

答复：分公司是独立的增值税纳税主体，分公司为总公司或者其他分公司提供了服务，销售了产品，自然应当正常申报纳税，并向对方开具发票;分公司和总公司相互开票是可以的，但并不代表这可以乱开票，一切的基础依然是业务，这里的风险点大致有以下几个：

1、分公司与总公司或分公司之间的业务必须真实，如果没有业务的真实性，开票就变成了虚开;

2、由于是强关联关系，业务真实性的背后是合理性，税务机关会关注这个义务是不是合理，这里的合理可能包括业务的逻辑，可能包括价格的约定，双方利润空间的设定等;

3、分公司和总公司双方除了开具发票，一定要有完整的证据链证明业务的真实合理，必要的证据链可能包括合同、付款、发票以及其他相关证据，如货物的入库与出库手续，提供服务的其他证据等。

四、总公司签订的合同，实际上由分公司来提供业务服务并开票，发包方取得分公司的增值税专用发票是否允许抵扣增值税?

答复：若是是建筑行业可以。根据国家税务总局公告2017年第11号《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》规定：建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人(以下称“第三方”)为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。

如果是产品质量出现问题给予价格上的折让，应该按照折扣、折让的相关规定进行账务处理。《企业会计准则第14号——收入》中规定，企业已确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在实际发生时冲减当期销售商品收入，但销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，销售折让的会计处理与销售退回的会计处理相同。

　　根据《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第47号)规定，增值税一般纳税人开具增值税专用发票(以下简称“专用发票”)后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，按以下方法处理：

　　(一)购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在增值税发票管理新系统(以下简称“新系统”)中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》(以下简称《信息表》，详见附件)，在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。购买方取得专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的，购买方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。销售方开具专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在新系统中填开并上传《信息表》。销售方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

　　(二)主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。

　　(三)销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在新系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。

　　(四)纳税人也可凭《信息表》电子信息或纸质资料到税务机关对《信息表》内容进行系统校验。

　　根据上述规定，销售货物后，向购买方支付的质量索赔款，属于销售折让性质的，应当按照上述规定开具红字发票。

　　如果是由于产品质量而引发了购货方相关的损失而支付的赔偿，则无论对方在何时违约，收取违约金一方只需开具收据给对方。因为《发票管理办法》第二十条规定：“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票;特殊情况下由付款方向收款方开具发票。”也就是说，开具发票的前提是销售商品、提供劳务等而取得了生产经营收入，而收货方得到的赔偿款并不是生产经营收入，所以不需要开具发票。对方可以凭收据入账，并允许税前扣除。

发票是指一切单位和个人在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中，所开具和收取的业务凭证，是会计核算的原始依据，也是审计机关、税务机关执法检查的重要依据。那么企业保管不善丢失已开具的发票会带来哪些处罚及后果呢?税务上如何处理?

　　答：企业丢失已开具的发票，首先应当于发现丢失当日书面报告税务机关，或者在电子税务局上搜索发票遗失，填写发票遗失、毁损报告。由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款;情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款;有违法所得的予以没收。但当事人一年内首次实施法律、法规、规章规定可以给予行政处罚的违法行为，并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的，不予行政处罚。其次在纳税信誉等级的评定中也会影响企业的纳税信誉等级。

　　实务中我们会发现，有的企业会要求销售方重新开具发票。由于发票相关联次已丢失，无法提供全部联次，根据税收政策规定，既不能作废发票也不能跨月红冲，此时销售方重新开具的话，不但违反了发票使用的有关规定，也违背了交易的真实性，造成虚开增值税发票。这样肯定是不可取的。那么我们应该怎样正确操作呢?

　　第一种情形：丢失已开具的增值税专用发票(含机动车销售统一发票，下同)相关联次：

　　只丢失抵扣联，此时缺少抵扣凭证和退税凭证，可凭相应发票的发票联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证留存备查，或作为退税凭证递交出口退税部门申请退税。

　　只丢失发票联，此时缺少入账的凭证依据，可凭相应发票的抵扣联复印件，作为记账凭证。

　　如果同时丢失发票联和抵扣联，可凭加盖销售方发票专用章的相应发票记账联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证。

　　第二种情况：丢失已开具的增值税普通发票相关联次：

　　如果丢失的是增值税普通发票，可凭加盖销售方公章的证明及相应发票记账联复印件，作为记账凭证。

　　在企业所得税税前扣除时，企业需取得税前扣除凭证证明其支出的真实性、合理性、合法性，并作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。发票属于税前扣除凭证的外部凭证之一。外部凭证是指从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于(包括纸质发票和电子发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。由此可见，发票并不是企业所得税扣除的唯一合法凭证，在即使能够提供发票的情况下，其他证明支出真实性的凭证也是必须的。在发票丢失的情况下，其他凭证的完整齐全将会影响企业所得税扣除的效果。

　　因此，如果丢失了相关发票的发票联次，建议按上述要求及时取得合法有效的复印件作为记账凭证，同时准备充分的其他外部凭证，证明支出的真实性、合理性、合法性，既符合财务核算的规范要求，又符合增值税和企业所得税相关税收管理的规定。

　　文件依据：

　　1、《江苏省国家税务局纳税信誉等级评定管理暂行办法》第二章第七条第六点

　　2、《中华人民共和国发票管理办法实施细则》(国家税务总局令第25号)第三十一条(注：本法规自2019年7月24日起删除第三十一条中的“并登报声明作废”。)

　　3、《国务院关于修改

　　4、《国家税务总局江苏省税务局关于发布

　　5、《国家税务总局关于增值税发票综合服务平台等事项的公告》(国家税务总局公告2020年第1号)第四条

　　6、《财政部关于修改

　　7、《国家税务总局关于发布

一、案例

　　A公司为12个自然人在2014年成立的有限责任公司，上述12个自然人利用A公司做为持股平台，持有B公司9%股份。2016年B公司成功在上海证券交易所挂牌上市，A公司做为主要股东之一，股票纳入限售，限售期3年。2020年，A公司的12名自然人股东决定解散A公司，将持股平台间接持有B上市公司股票变为12名自然人直接持有。截止2021年6月份，A公司持有B公司股票已经通过中登公司结算系统以非交易过户方式完成股权登记变更。请问持股平台A公司解散清算过程，12个自然人股东从A公司取得B上市公司股票是否免税?如果要缴税，请问都缴纳哪些税?

　　二、案例分析

　　从形式上看持股平台解散，将持有的上市公司限售股份通过非交易过户的形式转给自然人，财产的最终受益人没有发生变化，且在这个过户过程中自然人并没有取得现金，很多人认为这是将资产从左口袋换到右口袋的问题，不属于纳税行为。但是这个问题换个角度来思考，A公司与12个自然人是相互独立的法律主体和纳税主体，A公司由于解散的原因将其持有的上市公司股票分配给12名自然人，相当于A公司将其持有的上市公司股票转让给了12个自然人。根据财税2009年167号文件第一条规定，自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。因此，在A公司在清算注销分配过程同时视为转让财产过程，应当按照以下分析缴纳税款。

　　1、A公司层面

　　(1)增值税

　　A公司按照先税务后工商进行结算清算，由于A公司是持股平台，除了持有B公司股票外无其他资产，股票所有权发生转移过程A公司需要按照财税2016年36号文件金融商品转让处理，按照卖出价减去买入价差额缴纳增值税。由于上市公司股票属于金融产品，卖出价格应该按照完成股票过户前一个交易日收盘价确定，买入价可以参考B公司IPO发行价(具体可参照国家税务总局2016年53号文件)。

　　(2)企业所得税

　　A公司企业所得税按照清算程序计算缴纳，根据财税2009年60号文件第四条规定，企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。因此，A公司按照60号文件计算出清算应税所得，按照25%税率计算缴纳企业所得税。

　　(3)印花税

　　根据《中华人民共和国印花税法》规定，证券交易印花税对证券交易的出让方征收，不对受让方征收。证券交易无转让价格的，按照办理过户登记手续时该证券前一个交易日收盘价计算确定计税依据;无收盘价的，按照证券面值计算确定计税依据。证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人，应当向其机构所在地的主管税务机关申报解缴税款以及银行结算的利息。因此，A公司在向12名自然人股东过户上市公司股票时应由证券登记公司按照前一个交易日收盘价计算应税基数，按照0.1%代扣代缴印花税。

　　2、12名自然人股东

　　A公司的12名自然人股东在分配环节需要缴纳个人所得税。根据财税2009年60号文件第五条规定，企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。因此，A公司的12名自然人股东需要按照上述规定计算各自应分配的剩余资产，分得资产中相当于按各自比例计算的未分配利润和盈余公积视为取得分红，按股息缴纳个税，剩余金额扣除每个自然人各自的投资成本后按照财产转让所得计算个人所得税。

01、增值税电子普通发票

　　增值税电子普通发票开具后不能作废。纳税人开具增值税电子普通发票后，如发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形，可以开具红字增值税电子普通发票。

　　02、增值税电子专用发票

　　纳税人开具增值税电子专用发票后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止、销售折让等情形，需要开具红字电子专票，不可以作废重开。

　　03、成品油专用发票

　　根据《国家税务总局关于成品油消费税征收管理有关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第1号)规定：开具成品油专用发票后，发生销货退回、开票有误以及销售折让等情形的，应按规定开具红字成品油专用发票。因此，成品油发票开具有误，应按规定开具红字成品油专用发票。

　　04、机动车销售统一发票

　　根据《机动车发票使用办法》规定：机动车销售统一发票不支持作废。开具纸质机动车销售统一发票后，如发生销货退回或开具有误的，销售方应开具红字发票，红字发票内容应与原蓝字发票一一对应，并应当收回消费者所持有的机动车销售统一发票全部联次。

　　如消费者已办理车辆购置税纳税申报的，不需退回报税联;如消费者已办理机动车注册登记的，不需退回注册登记联;如消费者为增值税一般纳税人且已抵扣增值税的，不需退回抵扣联。

　　消费者已经办理机动车注册登记的，销售方应当留存公安机关出具的机动车注销证明复印件;如消费者无法取得机动车注销证明，销售方应留存机动车生产企业或者机动车经销企业出具的退车证明或者相关情况说明。

　　05、已勾选申报抵扣或已退税勾选确认的纸质增值税专用发票

　　根据《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》(国税发〔2006〕156号)规定：同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件：

　　(1)收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月。

　　(2)销售方未抄税并且未记账。

　　(3)购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”“专用发票代码、号码认证不符”。

　　以上情形不能作废发票，应按规定开具红字发票：

　　根据《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第47号)规定：一、增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票。

在多地税务局官网上有这样的解答：

　　问：取得不征税的增值税普通发票是否可以作为企业所得税税前扣除凭证?

　　答复：根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局2018年第28号公告)第十条规定，企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目，但按税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。

　　因此，不征税的增值税普通发票可以作为企业所得税税前扣除凭证。

　　此解答需细品，细品，你细品。

　　《企业所得税税前扣除凭证管理办法》所述的在境内发生的支出项目不属于应税项目，指的是不征增值税的非应税项目，比如存款利息不征收增值税。

　　解答所说的“不征税的增值税普通发票”指的是《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）规定增加的6“未发生销售行为的不征税项目”，用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形。

　　现有的“未发生销售行为的不征税项目”包括以下项目：预付卡销售和充值;销售自行开发的房地产项目预收款;已申报缴纳营业税未开票补开票;代收印花税;代收车船使用税;融资性售后回租承租方出售资产;资产重组涉及的不动产;资产重组涉及的土地使用权;代理进口免税货物货款;有奖发票奖金支付;不征税自来水;建筑服务预收款;代收民航发展基金;拍卖行受托拍卖文物艺术品代收货款;与销售行为不挂钩的财政补贴收入;资产重组涉及的货物。

　　应该说“不征增值税的非应税项目”和“未发生销售行为的不征税项目”不是一回事，“不征增值税的非应税项目”多数不可以开具增值税发票，“未发生销售行为的不征税项目”可以开具不征税的增值税普通发票，发票税率栏应填写“不征税”，更多的是收据的意思。

　　两者有着共同的项目，部分“不征增值税的非应税项目”可以开具不征税的增值税普通发票，比如“资产重组涉及的不动产”等。

　　显然取得“未发生销售行为的不征税项目”开具的发票税率栏为“不征税”的不征税增值税普通发票，是否可以在企业所得税扣除，需要看开具的具体项目，并按现行的税收规定来处理，比如企业购买预付卡取得的不征税发票可以作为企业所得税前扣除的合法有效凭证，但是需要结合其他凭证按照权责发生制原则在成本、费用所属期扣除，而取得的“销售自行开发的房地产项目预收款”、“建筑服务预收款”显然不可以直接作为企业所得税扣除凭证，不可一概而论。

个人提供建筑服务，涉及两大问题，一是是否违反建筑法规问题，二是如何缴纳税收的问题。前者是住建部门考虑的问题，后者是税务部门考虑的问题。可以明确的是，不管你是否符合建筑法规，缴税是少不了的。

　　在税收领域中，自然人亦属于纳税主体，增值税方面，争议较小，自然人属于小规模纳税人，按照3%的征收率计算缴纳增值税，在疫情防控期间，可以享受1%或者免税的税收待遇。在个人所得税方面，则相对比较麻烦，需要区分不同情况来判断。

　　我们看看以下两个税务局的对此问题的回复：

　　个人承包工程开票税率

　　问题内容：你好呀，打扰下，想要咨询点问题：个人没有税务登记的，承包工程需要开工程发票的话，要交几个点的税呀?

　　答复时间：2020-06-10

　　答复内容国家税务总局深圳市税务局12366呼叫中心答复：您好!您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：

　　1、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第一条在中华人民共和国境内(以下称境内)销售服务、无形资产或者不动产(以下称应税行为)的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额(以下称应税销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。第十六条增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外;

　　2、根据《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第13号)自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税;根据《财政部 税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告》(财政部 税务总局公告2020年第24号)，本文规定的税收优惠政策实施期限延长到2020年12月31日。(目前延长到2021年12月31日)

　　3、根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)三、由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

　　4、根据《中华人民共和国个人所得税法》第九条个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。以及《国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》(国家税务总局公告2018年第56号)一、居民个人预扣预缴方法(二)应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。劳务报酬所得适用百分之二十至百分之四十的超额累进预扣率(见附件2《个人所得税预扣率表二》)，稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数

　　5、根据中华人民共和国印花税暂行条例(国务院令第11号建筑安装工程承包合同)附件：印花税税目税率表-4.税目：建筑安装工程承包合同(包括建筑、安装工程承包合同)，立合同人按承包金额0.3‰贴花。

　　因此，该情况涉及增值税征收率3%，如纳税义务发生时间为2020年3月至12月，减按1%;城市维护建设税7%、教育费附加3%以及地方教育费附加2%，个人可减半征收;支付方需代扣代缴劳务报酬所得个人所得税，税率20%-40%，如签订以上税目的合同，印花税按承包金额0.3‰贴花。

　　感谢您的咨询!上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系深圳税务12366或主管税务机关。

　　个人代开发票

　　日期：2019-10-24

　　来源：安徽省税务局

　　问题内容：个人去税务局代开劳务发票，需要交个税吗?怎么征收?

　　答复内容：国家税务总局安徽省12366纳税服务中心答复：

　　尊敬的纳税人(扣缴义务人、缴费人)您好!您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

　　根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国令第707号)规定：“第六条个人所得税法规定的各项个人所得的范围：(二)劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。”

　　一、若属于上述劳务报酬，根据《国家税务总局安徽省税务局关于申请代开发票个人所得税有关问题的公告》(国家税务总局安徽省税务局公告2019年第4号)规定：“取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的自然人申请代开发票，在代开发票环节不再随征个人所得税。由向个人支付所得的单位或个人为扣缴义务人，按照《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法(试行)>的公告》(国家税务总局公告2018年第61号)规定，依法预扣预缴或代扣代缴税款。”

　　二、若是属于建筑劳务，则根据《国家税务总局关于印发<建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法>的通知》(国税发〔1996〕127号)第三条规定，承包建筑安装业各项工程作业的承包人取得的所得，应区别不同情况计征个人所得税：

　　经营成果归承包人个人所有的所得，或按照承包合同(协议)规定，将一部分经营成果留归承包人个人的所得，按经营所得项目征税;以其他分配方式取得的所得，按工资、薪金所得项目征税。

　　从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人，以及建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变为个体经济性质的，其从事建筑安装业取得的收入应依照经营所得项目计征个人所得税。

　　从事建筑安装业工程作业的其他人员取得的所得，分别按照工资、薪金所得项目和劳务报酬所得项目计征个人所得税。

　　感谢您的咨询，本次咨询仅供参考，如仍有疑问请拨打12366热线或联系您的主管税务机关咨询。

　　深圳12366的回复，税种说得很全面，增值税及附加税费，印花税都没问题。但个人所得税说得不够全面。

　　安徽12366的回复，援引了国税发〔1996〕127号文件，区分了建筑劳务中不同情况，每一种情况应按什么税目缴纳个人所得税都明确列示出来了，建筑劳务不是简单一刀切，开票人需要对号入座来确定自己应该适用哪个税目缴税。

　　把两个答复结合起来，就可以圆满解决这个问题。

在实务中，企业偶尔也会发生超经营范围业务的情形，如常见的有转售水电、出租房产、销售抵债货物或资产等，由此带来的是发票能开出来吗。之所以出现这样疑问，是由于企业的财务人员在观念上存在“发票使用范围”必须与“经营范围”等同这样一个固有的认知，而产生了开具发票困惑。

　　经营范围是指企业可以从事的生产经营与服务项目，是进行公司注册申请时的必填项。这是企业设立时，需要在市场监督管理部门必须填写的事项。

　　当企业从外部单位取得了收入，首先要判断是不是发生了应税行为，若发生了，对方索要发票时，是按经营范围的相关规定还是按照发票管理办法处理?答案自然就出来了。

　　2021年7日2日国家税务总局网站对这类问题又给出权威答复：

　　问：我公司现有一次临时性业务需要开具发票，但是营业执照经营范围没有该范围，在不变更营业执照的情况下可以办理吗?

　　答：根据《国务院关于修改<中华人民共和国发票管理办法>的决定》(国务院令第587号)及《增值税发票开具使用指南》(税总货便函〔2017〕127号)规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

　　因此，纳税人发生应税行为，除国家有明令禁止销售的外，即使超出营业执照上的经营范围，也应当据实开具发票。

　　上述内容是总局的答复，对此，各地税务机关也有相同的执法口径。无论从政策法规判断到各级答复，对超出经营范围的业务开具发票事项，都给出了一致性结论，发生应税行为，发票可以开，也不受限于营业执照上的经营范围。

　　因此，使用增值税新系统自开票的，取得这类收入时应选择商品和服务税收分类对应的编码，即可开出发票，但会有不能顺利开出的，还有即使是开出发票，增值税申报时也会出现不通过，如果出现这两个问题，建议联系主管税务机关都会得到解决。

2021年7月，检查人员对所管辖的企业进行企业所得税检查，在查到老王公司时，提出老王公司近3年账上列支了“个人抬头”的通讯费发票，这部分发票属于不合规发票，不得税前扣除需纳税调增补交企业所得税。

　　这个问题归根结底在税前扣除凭证上，根据2018年第28号文件规定，税前扣除凭证分为内部凭证和外部凭证，内部凭证包括但不限于企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。外部凭证包括但不限于发票(包括纸质发票和电子发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。

　　通讯费发票显然是外部凭证，抬头为个人，属于不合规的外部凭证，不得税前扣除。这是我们大部分人的思维观点。

　　这里面我们有一个关键点没搞清，或者说首先陷入一个圈，以至于得出的结论跑偏，我们首先往往关注这个通讯费发是个人抬头属于不合规的税前扣除凭证。但没想过什么时候企业需要外部凭证才能税前扣除?什么时候不需要外部凭证，凭内部凭证就可以税前扣除的问题!

　　通讯费发票属于外部凭证不假，但是把问题发过来问问：给员工报销的通讯费必须要有外部凭证才能税前扣除吗?

　　员工跟公司的关系属于劳动关系，员工给公司提供了服务，公司给员工发工资及福利，这属于非应税项目。企业的非应税项目支出，需要什么样的税前扣除凭证?我们回归28号公告的规定：第十条规定：企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证;对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。

　　看清楚没，第十条规定的非常明确，非应税项目支出，对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。既然以内部凭证作为税前扣除凭证足以，外部凭证是否合规，甚至是否取得，在税前扣除事项还有那么重要吗?

　　其实个人抬头的通讯费发票的意义更多的在于证明业务发生的真实性，作为内部凭证的备查资料。从公司管理角度，如果员工没有这个通讯公司开具的发票，那公司到底给你报销多少金额，总不能员工说多少公司就报多少吧。

　　同类问题，企业给员工报销的取暖补贴，取暖费发票是员工个人抬头，同样面临上述税前扣除。

企业通过委托贷款方式取得资金，支付委托贷款利息时，取得的利息发票开票方不对，相应的利息支出将不能在企业所得税前扣除。企业需要取得委托方开具的发票还是受托方开具的发票呢?

　　企业支付委托贷款利息时，需要取得委托方开具的利息发票作为税前扣除凭证。分析如下：

　　一、什么是委托贷款

　　根据《贷款通则》的规定，委托贷款，是指由政府部门、企事业单位及个人等委托人提供资金，由贷款人(即受托人)根据委托人确定的贷款对象、用途、金额期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款。贷款人(即受托人)只收取手续费，不承担贷款风险。

　　委托贷款涉及三方：委托人、受托人、借款人，其中，委托人是资金提供方，受托方也就是贷款方为金融机构、通常为银行，借款人为借入资金方。从资金流向而言，委托人将资金提供给受托人，受托人再将资金支付给借款人;借款人将利息和本金支付给受托人，受托人再转支付给委托人。

　　二、发票开具规定

　　《发票管理办法》第十九条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

　　《关于发布<增值税发票开具使用指南>的通知》(税总货便函【2017】127号)文件规定，纳税人应在发生增值税纳税义务时开具发票。

　　发票管理办法中规定的收款方向付款方开具发票，此收款方指销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，也就是发生增值税纳税义务的单位和个人。如果未发生增值税纳税义务，即使收到款项，也不能向付款方开具发票，此处的发票不包括不征税发票。

　　三、结论

　　委托贷款业务中，由委托人提供资金，再由受托人代为向借款人发放。从资金流向而言，借款人企业向受托人支付利息。受托人只是代为发放资金和代为收取本金和利息，贷款服务的提供方不是受托人，而是委托方。

　　因此，企业支付利息时，需要取得委托人开具的利息发票，取得受托人开具的利息发票将不能税前扣除。

　　如果企业(即借款人)向受托人支付手续费，需要取得受托人开具的发票。

问：我公司实行差旅费包干，交通实报实销，吃饭住宿按城市包干，一线城市400元/天，二线城市300元/天，三线城市200/天元等不同标准，超过标准的部分，员工自己承担。由于已实行包干制度，是否不需要发票可以税前扣除?

　　税前扣除需要满足业务发生的真实性和相关性原则，还需要合法的税前扣除凭证，根据2018年第28号公告规定，分为内部凭证和外部凭证。而外部凭证中最重要的“角色”非发票莫属。根据规定如果该项交易属于应税行为且收款方为办理税务登记的单位，应取得发票作为税前扣除凭证。故企业差旅发生的吃饭住宿费用，根据28号公告规定应取得发票作为税前扣除凭证。不少企业实行差旅费包干之后，不再要求凭发票报销，这部分税前扣除存在一定税务风险的。企业实行包干制度，只是公司的管理报销制度不同，税法不因管理制度不同而不一样的规定。

　　问：如果需要发票税前扣除，假设张三上海出差，按公司规定包干费400元，但张三提供的发票金额只有350元，差额部分如何处理?

　　发票金额350元，说明实际发生支出350元，公司按包干上限多给员工支付的50元，理应属于差旅费津贴，津贴的性质是因出差事项，公司给与员工一种补助，这属于员工福利，因此内部凭证作为税前扣除凭证，公司凭差旅费报销审批单、报销制度等税前扣除。

　　问：公司实行包干费内据实凭发票报销，因此张三为了能全额报销400元，会存在找发票的可能性。

　　为了能够最高限额的报销，极容易存在找足发票报销的情况，产生“异常凭证”预警，近几年来金三系统对异常凭证的管控非常严密，时常出现三四年前的发票，因开票方出现走逃、失联等问题联查取票方。因此对于公司实行包干费限额内报销差旅费的，应注意发票的真伪性，发票真伪性不是指发票本身的真假，而是发票显示业务是否与出差地、出差应发生的事项相关，一旦发现发票与出差不相关的，应杜绝记账。

这原本是一个来自于12366纳税服务平台的网友问题：

　　“1、作为一个平台企业，为雇主和服务商提供居间服务，计划参考淘宝方式在订单发起环节设置开具发票选项中添加“不需要开具发票”选项，以减少后期交易双方因为开票问题产生的各种纠纷，此“不需要开具发票“选项是否妥当，有无违背相关要求呢?

　　思考讨论：淘宝下订单的时候是默认不开具发票，点进去之后才有开具发票选项，如果开始选择默认下不开具发票，后面再申请开具发票，卖方可以不开具吗?卖方是否可以规避开票义务?

　　若买方因此向税务局投诉卖方不开票，卖方是否可以据此向税务局说明有理由可以不开具发票?税务局一般会怎么处理?”

　　首先，我们来看一下国家税务总局河北省税务局关于这个问题的相关答复(2021-06-25)：

　　“根据《中华人民共和国发票管理办法》(国函〔1993〕174号)规定：

　　第十九条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

　　第二十条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。

　　第三十五条违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款;有违法所得的予以没收：

　　(一)应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的;”

　　这儿，再补充一个条款。即《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条：纳税人发生应税销售行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

　　草木财税认为：

　　一、正如增值税暂行条例所规定，开具增值税专用发票，前提条件之一乃是“购买方索取”。因此，如果在合同、订单设置了“不需要开具发票”这个选项，且购买方确认此选项;而发票包含普通发票、专用发票。这就相当于购买方确定不索取普通发票、专用发票。

　　也就是说，这种情况下，销售方不再负有开具增值税专用发票义务。

　　二、然而，对于普通发票来讲，上述设置无效。

　　发票管理办法明确，销售方有开具发票之法定义务，而购买方单位或者从事生产、经营活动的个人负有索取发票之权力和义务(此二者皆为义务)。

　　因此，即使设置了“不需要开具发票”这个选项，且购买方确认此选项，所豁免者，只能是专用发票;而销售方之开具普通发票义务、购买方之索取普通发票之权力和义务，皆不能因此而免除。

　　注：对于非从事生产、经营活动的其他个人来讲，索取发票只是权力、不是义务。

在日常工作中，经常会遇到员工拿个人抬头的发票来报销，特别是对于一些只能开具个人抬头的票据，比如车票、通讯费、医疗费用等，针对这类发票我们作为财务人员经常头疼能不能在税前扣除。

　　先看一下各地税务机关针对此类问题的答复：

　　一、福建税务局答复：

　　与企业取得应税收入相关的支出可以税前扣除，个人发生部分消费支出，虽然取得的是以其个人名称为抬头的发票，但一般同时符合以下两个条件的，可以按规定在企业所得税税前扣除：

　　1、如果企业取得发票或有效凭证抬头为员工个人的，是由客观原因决定的某些支出，发票抬头只能开员工个人而无法开具给企业。

　　2、相关的支出是企业的生产经营活动引起的，应该由企业负担。即根据收入相关性原则，从根源和性质上来说个人费用是为了企业取得收入发生的必要支出，应由公司承担。

　　文件依据：

　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法》：”第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。“

　　二、根据《国家税务总局关于印发<新企业所得税法精神宣传提纲>的通知》(国税函〔2008〕159号)第十二条规定，支出税前扣除相关性是指与取得收入直接相关的支出。对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析，而不是看费用支出的结果。

　　二、深圳税务局回复：

　　如果是报销与企业取得收入直接相关的通讯费支出(即因公通讯费，需要证明)，可以凭开给个人的发票税前扣除。如果是按职工福利发放，按福利费规定扣除。

　　三、北京税务局回复：

　　按照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)的规定，个人报销的通讯费未列入职工福利费的范围，因此其不能计入企业发生的职工福利费支出从税前扣除。个人报销的通讯费，其通讯工具的所有者为个人，发生的通讯费无法分清是用于个人使用还是用于企业经营，不能判断其支出是否与企业的收入有关，因此应作为与企业收入无关的支出，不予从税前扣除。

　　四、总结

　　根据上述各地税务机关的答复我们可此口径进行掌握：对于员工取得个人发票抬头的，如果是客观原因无法取得单位抬头的发票，并且可以明确支出与企业的生产经营相关，公司支出与个人支出应该区分，如不能区分的则不能税前扣除。如各地有相关规定应遵从当地规定进行处理。

政策依据

　　1.《增值税暂行条例》第六条规定，销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

　　2.《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

　　3.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号附件1第三十七条规定：销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

　　(一)代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

　　(二)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

　　4.根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：……与取得收入无关的其他支出。

　　实务分析

　　1.若是合同未执行，尚未发生增值税应税行为，无论是销售方和购买方收取的违约金，都不属于增值税应税项目，不得开具增值税发票。

　　其中支付违约方以收取违约金方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证。

　　国家税务总局公告2018年第28号第十条规定，企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证;对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。

　　【例】甲乙两个企业签订装修施工合同，其中甲公司是建筑企业，施工还未开工：

　　(1)由于甲公司的原因，合同不能执行，甲公司支付违约金，乙公司不得开具增值税发票，甲公司以乙公司开具的发票以外的其他外部凭证(如支付凭证、合同等)作为税前扣除凭证。

　　(2)由于乙公司的原因，合同不能执行，乙公司支付违约金，甲公司不得开具增值税发票，乙公司以甲公司开具的发票以外的其他外部凭证(如支付凭证、合同等)作为税前扣除凭证。

　　2.若是合同项目已执行，因某些原因造成项目中止或者合同执行过程某方违约的，其中：

　　(1)销售方收取的违约金属于增值税价外费用，应并入销售额缴纳增值税并开具发票;

　　购买方违约金支出若确实属于与公司生产经营相关的支出，应根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)第九条规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证。

　　(2)购买方收取的违约金，不属于增值税应税项目，不得开具增值税发票。

　　销售方以购买方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证。

　　国家税务总局公告2018年第28号第十条规定，企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证;对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。

　　【备注】这种情况也可以按照销售折让处理，销售方开具红字发票处理。

　　【例】甲乙两个企业签订装修施工合同，其中甲公司是建筑企业施工方，合同已经执行：

　　(1)由于甲公司的原因，合同不能执行下去或合同执行中甲公司违约，甲公司支付违约金，乙公司不得开具增值税发票，甲公司以乙公司开具的发票以外的其他外部凭证(如支付凭证、合同等)作为税前扣除凭证。

　　这种情况也可以按照销售折让处理，甲公司开具红字发票处理。

　　(2)由于乙公司的原因，合同不能执行下去或合同执行中乙公司违约，乙公司支付违约金(或者乙公司给的工程奖励)，甲公司应开具增值税发票，开票税率应该跟提供建筑服务适用的税率一致，乙公司以甲公司开具的发票作为税前扣除凭证。

　　【思考】我司承租一商铺经营，A公司看中该商铺希望可以承租，愿意支付10万元补偿金给我司，让我司与房东终止租赁合同，A公司与房东重新签订租赁合同。请问我司收取该10万元是否属于增值税应税行为，需要开具增值税发票呢?

　　【参考】该公司未发生相应的增值税应税行为，单纯收取的补偿金不在增值税应税范围，不缴纳增值税，无需开具发票。

　　【再思考】接上例，如果A公司与房东不重新签租赁合同，只是和我司、房东签订补充协议，继续执行我司与房东租赁合同，A公司变成了承租方，需要开具增值税发票吗?

　在实务工作中经常看到企业规定白条不可以报销，员工要报销必须有发票才可以，或者让员工找发票来领取奖金等，而会计则认为只要有了发票，就可以放心大胆的入账了。如果问他这样做对吗?他会一脸鄙夷的告诉你：当然对，这样做还能有什么问题，我一直这样做的没见有什么风险等等说辞。

　　会计这样做也是有原因的。

　　我们来看看《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条规定：不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。再看看《关于加强企业所得税管理的意见》(国税发[2008]88号)文件第二条第三款第3项规定：加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。

　　有很多的财税从业人员，根据这两条规定，从而得出结论：要想在企业所得税税前扣除，就必须要有发票。有些税务稽查人员也是查账必查票，查税必查票。所以又进一步加深了发票在财税人员大脑中的地位。

　　只要有发票就可以在企业所得税税前扣除，税法真是这样规定的吗?针对以上问题，我们来看看税法的具体规定：

　　《中华人民共和国企业所得税法》(2018年版)第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。---这条规定里强调的是跟收入有关的，合理的支出就可以在企业所得税前扣除。没有说必须是发票才可以税前扣除呦。

　　我们再看看：国家税务总局发布的《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)中的规定：本公告对税前扣除凭证的相关概念、适用范围、管理原则、种类、及各种情形的税务处理等予以明确。比如：

　　第二条 本办法所称税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生，并据以税前扣除的各类凭证。---本条规定对企业所得税法第八条做了强调，与收入有关的，合理的，并是“实际发生的”的支出才可以税前扣除。

　　第四条 税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实，且支出已经实际发生;合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定;关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。---本条对真实性、相关性、合法性做了进一步的解释。

　　第七条 企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。----这一条特别强调了税前扣除，不是只有一张发票就可以的，而是要留存相关资料，能够证明业务的真实性，相关性。

　　第八条到第十条，强调了税前扣除凭证的来源分为内部凭证和外部凭证，而不是只有发票一种形式。内部凭证是企业自制的用于会计核算的会计原始凭证。外部凭证是包括但不限于发票(包括纸质发票和电子发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等，同时规定了对增值税应税项目的小额零星业务可以不用发票。而是采用企业内部的自制凭证即可。这是国家根据当下社会经济中的实际情况给企业的一些优惠措施。

　　另外如果企业实在是无法取得发票的实际支出，本办法也给与了规定：

　　第十四条 规定当企业确实无法取得发票时，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：

　　(一)无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料(包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料);

　　(二)相关业务活动的合同或者协议;

　　(三)采用非现金方式支付的付款凭证;

　　(四)货物运输的证明资料;

　　(五)货物入库、出库内部凭证;

　　(六)企业会计核算记录以及其他资料。

　　前款第一项至第三项为必备资料。

　　根据这条规定，企业实际发生了支出，但是由于对方单位实际注销等情况，使得企业确实无法取得发票，那么可以凭着这条规定，补足证据链，证明业务的真实性，就可以在企业所得税前扣除。

　　所以通过以上的规定，我们可以看到，报销的费用想在企业所得税税前扣除，就要有一个证据链，证明这笔业务与企业取得的收入有关，而且是合理的、真实发生的。而仅仅依靠一张发票就认为可以在企业所得税税前扣除的观念是错误的。

　　为了规避由于费用报销不规范带来的税务风险，企业应该完善内部控制体系，明确规定什么样的业务要提供什么样的证据，才可以报销。下面就简单介绍一些我们日常工作中经常遇到的一些业务需要完善的证据链：

　　1、工资：要有相应人员的劳动合同、日常考勤记录，公司薪资制度，非现金支付的凭证，个税申报、社保申报记录等。

　　2、房租：经营场所的租赁合同，非现金的支付方式，支付房租的发票。水电费的消耗凭证。

　　3、差旅费：企业要在公司的财务制度中明确规定差旅费报销的标准、流程，以及差旅费补助的标准，差旅费补助的标准要参照省级政府机关制定的差旅费补贴标准，要有合法有效的凭证，证明出差人员的姓名、时间、地点、任务等及支付凭证，使得差旅费的证据链形成闭环。

　　4、会议费：

　　会议费证明材料应包括：

　　(1)会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员签到的花名册;

　　(2)会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话);

　　(3)会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。

　　5、汽油费：企业给员工报销单汽油费，要有私车公用的租车协议，要有租车发票，要有非现金支付的的凭证。租车协议中要有明确的约定，哪些费用由企业负担，哪些费用由个人负担，报销油费的标准等。企业名下的汽车要在固定资产中体现，要有购车的相关证件及企业保险的报销等。

　　当然，在日常的经营活动中还有很多的费用要发生，这里不一一列举了。但是有个原则要明确：所有入账的报销单据，都必须是与收入相关的，合理的，真实发生的。企业要保留与之相关的证据链。所以，仅凭借一张发票就做税前扣除凭证是非常危险的，不可取的。

目前“虚开发票行为”已经是税务系统重点针对、靶向打击的目标。随着税务征管信息化技术的进一步提高，增值税纳税申报与增值税发票开具情况、发票备注栏、发票填写信息的比对越发准确、及时。现在又有强大的“金税四期”，可以实现银行、税务、工商、社保四方信息的共享。虚开发票、偷逃骗税、洗钱等违法行为将无所遁形。那么虚开发票会受到怎样严重的处罚呢?

　　《中华人民共和国发票管理办法(2010修订)》(国务院令第587号)第三十七条违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得;虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款;虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　《中华人民共和国刑法(2020修正)》第二百零五条规定【虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪】虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

　　单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

　　虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

　　第二百零五条之一【虚开发票罪】虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金;情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

　　单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。

　　犯罪程度分类的标准可参见《最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》(法释〔2002〕30号)第三条骗取国家出口退税款5万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额较大”;骗取国家出口退税款50万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额巨大”;骗取国家出口退税款250万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额特别巨大”。

问：收到以前年度的增值税普通发票或专用发票，还能否报销?

　　答：再企业所得税税前扣除、进项税额抵扣和会计核算方面，规定略有不同：

　　一、企业所得税方面

　　根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第六条规定：“关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”

　　根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第六条的规定：“关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。”

　　二、增值税进项税额抵扣方面

　　按照《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第45号)的规定，增值税一般纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。纳税人在进行增值税纳税申报时，应当通过本省(自治区、直辖市和计划单列市)增值税发票综合服务平台对上述扣税凭证信息进行用途确认。

　　增值税一般纳税人取得2016年12月31日及以前开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票，超过认证确认、稽核比对、申报抵扣期限，但符合规定条件的，仍可按照《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》(2011年第50号，国家税务总局公告2017年第36号、2018年第31号修改)、《国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》(2011年第78号，国家税务总局公告2018年第31号修改)规定，继续抵扣进项税额。

　　三、会计核算方面

　　从会计核算的角度来讲，《会计法》要求各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。《企业会计准则——基本准则》第九条规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。均未对票据报销年限作出规定。因此，单位报销以前年度的票据，参照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，按以前年度损益调整处理。

我们知道，自2021年4月1日起，小规模纳税人月度销售额不超过15万元或者季度销售额不超过45万元，可以免征增值税。

同时，我们还知道一个政策，就是说，享受免征增值税优惠政策的，不得开具增值税专用发票;反言之，若要开具增值税专用发票，则需要放弃免征增值税优惠政策才可以。

那么，本文结合这两个政策，谈谈小规模纳税人应客户索取，而开具增值税专用发票情形下，能否享受免征增值税政策。

我们来看下面三个例子：(假设以下甲公司、乙公司、丙公司皆为小规模纳税人，季度申报。)

例一：甲公司2021年第二季度合计销售额42万元，全部开具增值税普通发票。这样，甲公司自然可以就此42万元销售额，全部享受免征增值税优惠。

例二：乙公司2021年第二季度合计销售额42万元。其中30万元开具增值税普通发票，12万元应客户索取，依法开具了增值税专用发票。

注：目前政策，小规模纳税人可以自行开具增值税专用发票。

(一)对于开具增值税专用发票的12万元销售额来讲，需要依法缴纳增值税。

注：年底前政策，小规模纳税人执行1%征收率。

(二)因为乙公司第二季度合计销售额未超过45万元，所以对于未开具增值税专用发票的30万元销售额来讲，仍然可以依法享受免征增值税优惠政策。

例三：丙公司2021年第二季度合计销售额52万元。其中30万元开具增值税普通发票，22万元应客户索取，依法开具了增值税专用发票。

(一)对于开具增值税专用发票的22万元销售额来讲，需要依法缴纳增值税。这与上面一样。

(二)那么，对于开具普通发票的30万元销售额呢?

事实上，丙公司既然“第二季度合计销售额52万元”，已经超过45万元销售额免征增值税优惠标准，因而，应当就其全部销售额，依法缴纳增值税。

所以，对于开具普通发票的30万元销售额，也是需要缴纳增值税的。

在营改增之前，为便于管理，税务机关对很多的建筑施工企业实行核定征收，所以很多的施工企业就没有去索取发票。而在营改增之后，国家收紧了核定征收的范围，对收入达到一定规模的，不允许核定征收企业所得税。而施工企业与其他企业不同之处：工程成本发生在先，工程结算滞后，有的甚至于一拖几年。实务中，纳税人为了迎合税务机关的管理，于开票时确认收入、于开票时确认成本。如果施工企业从核定征收改为查账征收，对过去项目已发生的成本费用，在查账征收之后是否还要去索取发票才能税前扣除呢?实操中，有的地方税务机关对查账征收以后的项目实行核定征收，查账征收之前的项目实行核定征收，造成同一建筑施工企业企业所得税两种征收的奇葩现象。

　　针对企业所得税核定征收改为查账征收后有关资产的税务处理问题，《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》(国家税务总局公告2021年第17号)明确：“企业能够提供资产购置发票的，以发票载明金额为计税基础;不能提供资产购置发票的，可以凭购置资产的合同(协议)、资金支付证明、会计核算资料等记载金额，作为计税基础。”所以，核定期间未取得发票的，只要是真实发生的，后期开票相应确认的成本费用允许税前扣除。

　　特别提醒：企业所得税核定期间未取得发票，千万不要再去从别处找发票，不仅会弄巧成拙，反而会被认定为虚开发票，以至于涉嫌犯罪。