一、案例

　　甲方是地产开发公司，乙方是施工企业，由于甲方欠乙方工程款无法偿付，双方通过协商达成如下安排：甲方、乙方和A保理公司签三方保理协议，乙方从A保理公司办理应收账款买断保理，将该笔应收账款转让给A保理公司，保理融资款项转入乙方账户。协议还约定保理服务费，由甲方支付，保理公司向甲方开具服务费普票。请问：甲方公司可以在所得税前列支该保理服务费吗?

　　二、案例分析

　　从案例提供的信息来看，甲方房地产开发公司是为了解决融资困难，规避金融政策限制，采取的一种特殊的融资安排，来解决施工方的工程款偿付问题，所以才会与乙方及保理公司签订三方保理协议，承担乙方的保理费用。该安排确实是一种融资方式上的创新，问题是这种安排下产生的保理费用能否在甲方房地产公司企业所得税税前列支呢?

　　《企业所得税法》第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》进一步对有关和合理性标准做出解释，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。也就是说，该保理服务费能否扣除的关键是该保理服务费的发生与地产企业取得收入直接相关?是否符合经营活动常规，是否属于必要的、正常的支出?

　　从保理协议签订的目的来看，该保理业务是为了解决甲方的对外债务问题，从这个角度看，该保理业务产生服务费用确实具备相关性。然而，从保理业务的定义来看，保理业务是一项以债权人拥有的债权为标的开展的综合性金融服务，保理业务服务的是债权人，也就是案例中的乙方(施工企业)，因此该保理业务是与施工企业的业务直接相关的，与甲方地产公司的业务不直接相关。不符合经营活动常规，合理性比较欠缺。综上，我们认为甲方承担的该保理服务费用在税前列支存在风险性。

网友问：

　　汪老师，您好!请外部的培训老师来我司给员工进行培训，发生的住宿费、餐费以及老师授课的培训费，这几种费用可以统一计入职工教育经费吗?

　　我们是与培训老师自己的公司签的合同，合同约定由我司承担培训老师的交通和住宿费，我们也有培训通知和预算，发生的所有费用(对方只开培训费的那部分发票、其他费用由我司报销)都列支职工教育经费可以吗?

　　汪蔚青老师答：

　　培训费发票可以列入，但住宿费、餐费和交通费能不能列入职工教育经费其实是个会计问题。看你公司财务制度吧，我个人认为可以，汇算清缴时，也暂不调增。等到检查时再说吧。很多税务稽查时，也是看不同的检查人员的宽严程度的。

　　但严格来说，老师的住宿费、餐费和交通费，不能在你单位列支的。因为老师不是你单位员工。

　　比较合规的做法是，把住宿费、餐费和交通费都并入老师的培训费中一并开票给你单位，你单位凭培训费列入职工教育费。

　　网友问：

　　汪老师，请问企业内部办培训中心，由于培训中心除了上课场地也同时提供培训住宿及餐饮等配套服务，所以委托B公司进行运维管理，定期结算外包服务费。现培训中心在正式投入使用前需要采购足量的消耗品，如毛巾、床单等住宿及餐饮用物品，企业准备委托B公司去采购同时根据采购金额的一定比例支付服务费，请问B公司可以把物品采购开支连同按采购金额一定比例的跑腿费一并按照服务费给我们开发票吗?

　　汪蔚青老师答：

　　这个不对，既然让他们负责运营，其实相当于他们提供的是餐饮、住宿、会议等服务，毛巾等是他们的成本。原则上不应该把买来的东西直接一次性开给你们，这个有问题的。

　　既然是你们内设培训中心，则所有的毛巾等应该是采购以后进你们公司账目，也就是基础设施是你们买，然后可以让他们跑腿付服务费。这些物品都开成服务费，不可以。