根据国家税务总局2017年11号公告第一条和第四条的规定：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。园林绿化属于其他建筑服务。因此，纳税人销售以及种植的苗木同时提供建筑服务， 分别适用不同的税率或者征收率，其中销售的自产苗木，根据增值税暂行条例第十五条规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税。

　　应当注意：在园林绿化工程中，为了保证绿植存活率，施工过程中必须同时进行植物养护。一般在合同中会有约定，园林绿化工程竣工验收后质保期不得低于一年。在质保期内园林绿化公司必须保证绿植存活，死亡必须补种。这种在质保期发生的养护费由于含在园林绿化工程造价里，植物养护也是属于园林绿化工程，税目其他建筑服务，适用9%的税率。在质保期结束，提供的植物养护服务按“其他生活服务”适用6%的税率。

购入苗木抵扣，需要哪些资料?

　　通发票可以抵扣吗?如果可以抵扣的话，可以按价款的9%抵扣吗?抵扣时我们是否需要留存对方商家的苗木生产经营许可证呢?

　　四川税务2021年8月31日答复：

　　根据《财政部 国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)文件的规定:“二、纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：

　　(一)除本条第(二)项规定外，纳税人购进农产品,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额;从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额;取得(开具)农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

　　根据财税〔2018〕32号文件规定，自2018年5月1日起，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。

　　根据财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号文件规定，自2019年4月1日起，原适用16%和10%税率的，分别调整为13%、9%。

　　李志远提示：购买方只要是真实的采购行为，就可以按照上述政策做进项税额抵扣。现行税收政策中，并未要求购买方留存销售方生产经营许可证、营业执照等资料。

在建筑业，工程承包是一项常见业务。实务中，工程承包人以个人承包的方式，为施工单位提供建筑工程服务，应该如何缴纳个人所得税?笔者发现，有的自然人工程承包人按照“劳务报酬所得”缴纳个人所得税，也有自然人工程承包人按照“经营所得”缴纳个人所得税，其税负差异较为明显。

　　情形一：工程承包人带领农民工从事建筑劳务活动

　　建筑行业中，有工程承包人会带领农民工，从施工单位承包建筑工程，并提供建筑劳务活动。此类情况下，工程承包人一般未领取营业执照，故其认为应以“劳务报酬所得”缴纳个人所得税。其实，工程承包人应按“劳务报酬所得”还是“经营所得”缴纳个人所得税，并不以是否领取营业执照为判断依据。

　　根据《建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》(国税发[1996]127号)规定，建筑安装业，包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。从事建筑安装业的工程承包人、个体户及其他个人为个人所得税的纳税义务人。其从事建筑安装业取得的所得，应依法缴纳个人所得税。

　　根据上述文件，承包建筑安装业各项工程作业的承包人取得的所得，应区别不同情况计征个人所得税：经营成果归承包人个人所有的所得，或按照承包合同(协议)规定，将一部分经营成果留归承包人个人的所得，按经营所得项目征税;以其他分配方式取得的所得，按工资、薪金所得项目征税;从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人，以及建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变为个体经济性质的，其从事建筑安装业取得的收入应依照经营所得项目计征个人所得税。从事建筑安装业工程作业的其他人员取得的所得，分别按照工资、薪金所得项目和劳务报酬所得项目计征个人所得税。

　　基于上述规定，工程承包人带领农民工从事建筑劳务活动，属于“未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人”。因此，工程承包人取得的收入应按照“经营所得”，适用5%—35%的超额累进税率缴纳个人所得税。

　　情形二：工程承包人雇佣工人组建施工队

　　实务中，还存在未在政策文件中列明的情形。如工程承包人在承接某项建筑分包工程时，招用工人组建施工队并共同完成建筑工程服务，又该如何缴纳个人所得税呢?

　　根据个人所得税法实施条例第六条规定，劳务报酬所得，指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。经营所得，指个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得;个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得;个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

　　也就是说，劳务报酬所得为个人提供劳务取得的所得，需要基于劳务提供者的人身属性，如体力、知识、经验、技能等独立提供劳动且仅以个人劳动为输出结果。比如，个人李某给建筑公司提供图纸设计服务，那么其取得的所得属于劳务报酬所得，需要建筑公司在结算设计服务费用时预扣20%的个人所得税。

　　个人从事生产、经营活动取得的所得，不仅包括个人提供的劳动，通常还存在内部的雇佣关系、外购的资产成本、人工费用，以及其他经营要素。比如，工程承包人招用工人组建施工队的，存在内部的雇佣关系及经营要素，在该经济活动中，工程承包人及其雇佣人员可以视为一个整体来提供服务和劳务。因此，工程承包人取得的所得，应按“经营所得”缴纳个人所得税。此外，在人机组合模式下，个人创造价值更多依靠机械设备力量的，其所得一般为经营所得。如个人司机提供的运输服务或者个人操作挖掘机提供的土方挖掘服务等，应按照“经营所得”缴纳个人所得税。

　　税务处理建议：准确判断应税所得项目

　　笔者认为，工程承包人通过合法途径获得的专业作业分包所得，应认定为“经营所得”而非“劳务报酬所得”，这既符合税收政策，也符合建筑行业的实际情况。

　　基于此，建筑企业取得工程承包人自税务机关代开的发票后，应判断个人的所得属于“劳务报酬所得”还是“经营所得”，以确保税务处理的准确性。同时，建筑企业应加强对税收法律法规的学习，准确判断农民工所得类型，如遇不确定的事项，应积极与主管税务机关沟通。工程承包人同样需要了解自己的纳税义务，合规缴纳税款、开具发票。