个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入，不仅涉及个人所得税的征缴，还涉及社会保险费缴费基数的确定。财政部、国家税务总局印发《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）第五条第一项，按照新《个人所得税法》的原则，对个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入如何计税，进行了过渡性政策安排。

　　2019年居民个人取得该项一次性补偿（主要包括经济补偿金和医疗补偿金）该如何计缴税费，不仅仅需要了解税法规定，还需要了解劳动法和社会保险费的各项规定。

　　其一：经济补偿金的法律规定

　　劳动者与用人单位有《劳动合同法》规定的法定情形时，可以依法解除或终止劳动关系。用人单位与劳动者解除劳动关系时，用人单位应当根据劳动者的工作年限，给予劳动者一定的经济补偿金。

　　《劳动合同法》规定，经济补偿按劳动者在本单位工作的年限，每满一年支付一个月工资的标准向劳动者支付。六个月以上不满一年的，按一年计算；不满六个月的，向劳动者支付半个月工资的经济补偿。

　　劳动者月工资高于用人单位所在直辖市、设区的市级人民政府公布的本地区上年度职工月平均工资三倍的，向其支付经济补偿的标准按职工月平均工资三倍的数额支付，向其支付经济补偿的年限最高不超过十二年。

　　月工资是指劳动者在劳动合同解除或者终止前十二个月的平均工资。

　　如果用人单位违反《劳动合同法》的规定解除或者终止劳动合同的，且劳动者不要求继续履行劳动合同或者劳动合同已经不能继续履行的，用人单位应当依照依法支付赔偿金。《劳动合同法》规定，用人单位违反本法规定解除或者终止劳动合同支付的赔偿金，应当按照依法支付的经济补偿标准的二倍支付。

　　其二：医疗补偿金的法律规定

　　对于劳动者患病或非因公负伤终止劳动合同时，获得医疗补偿金的问题，尽管《违反和解除劳动合同的经济补偿办法》（劳部发〔1994〕481号）一文，人力资源与社会保障部在2017年11月24日发文废止，但现存有效的《劳动部关于实行劳动合同制度若干问题的通知》（劳部发[1996]354号）规定，劳动者患病或者非因工负伤，合同期满终止劳动合同的，用人单位应当支付不低于六个月工资的医疗补助费；对患重病或绝症的，还应适当增加医疗补助费。

　　《劳动部办公厅关于对劳部发[1996]354号文件有关问题解释的通知》（劳办发[1997]18号）进一步明确，合同期满的劳动者终止劳动合同时，医疗期满或者医疗终结被劳动鉴定委员会鉴定为5－10级的，用人单位应当支付不低于六个月工资的医疗补助费。鉴定为1－4级的，应当办理退休、退职手续，享受退休、退职待遇。

　　其三：离职一次性补偿涉及的税费规定

　　在社会保险费法律制度中，《关于规范社会保险缴费基数有关问题的通知》（劳社险中心函〔2006〕60号）规定，劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费以及一次性支付给职工的经济补偿金，根据国家统计局的规定，不计入工资总额，在计算缴费基数时应予剔除。

　　在个人所得税制度中，2019年1月1日起生效的《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）文件，在承继《国家税务总局关于国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（国税发〔2000〕77号）文中，对国有企业职工与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入个人所得税前扣除标准基础上，规定：个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工平均工资３倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。

　　该项制度的执行，需要明确三项内涵：

　　一是可以税前限额扣除的一次性补偿收入应当符合法律的规定。对超出法律规定补偿的部分，无论是否超出“当地上年职工平均工资3倍数额”，均不得免征个人所得税。

　　二是对全部符合法律规定的一次性补偿金额，以“当地上年职工平均工资”三倍为限，免征个人所得税。“当地上年职工平均工资”，按照《劳动合同法》规定，为直辖市或设区的市政府公布的“本地区上年度职工月平均工资”，即市级“上年社平工资”。

　　三是超出法律规定补偿的部分、以及合法补偿金额超过“当地上年职工平均工资”3倍的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。不再执行《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发(1999)178号）规定，按照最长不超过12个工作年限均分为月收入后，计税合计。

　　案例1：

　　王师傅在某公司工作了近20年，2019年11月，因病治疗后，不能从事原工作，也不能从事由用人单位另行安排的其他工作，劳动能力鉴定5级，按照《劳动合同法》的规定，依法与公司解除劳动关系。公司一次性支付王师傅经济补偿金12万元、医疗补偿金10万元。王师傅离职前12个月平均工资为6000元/月，当地上年度职工年平均工资50000元。

　　问题：王师傅应纳多少个人所得税。

　　解析：

　　（1）依据《劳动合同法》规定，王师傅与公司解除劳动关系的经济补偿金标准为当地上年职工平均工资3倍，即：50000×3=150000（元）

　　（2）王师傅符合规定的经济补偿金额如下：

　　经济补偿金：50000×3÷12＝12500元，6000元＜12500元，应按6000元计算补偿金标准，且王师傅工作超过12年。可税前扣除经济补偿金＝6000×12＝72000元

　　医疗补偿金：劳动能力鉴定为5级的，用人单位应当支付不低于6个月工资的医疗补助费。医疗补偿金下限＝6000×6＝36000元。100000元＞36000元，符合法律规定。

　　经济补偿金中不能免征个人所得税部分=72000+100000-150000=22000（元）

　　（3）王师傅应纳个人所得税额计算

　　应纳税所得额＝（120000－72000）+22000＝70000元

　　应纳个人所得税＝70000×10%－2520＝4480元

　　案例2：

　　某公司高管李先生，在公司任职14年，2019年11月依法与公司解除劳动关系，获得公司一次性补偿金28万元，李某离职前12个月平均工资为20000元，当地上年度职工年平均工资50000元。

　　问题：李先生应纳多少个人所得税。

　　解析：

　　依据《劳动合同法》规定，李先生与公司解除劳动关系的经济补偿金标准为当地上年职工平均工资3倍，即：

　　50000×3÷12＝12500元

　　20000元＞12500元，应按12500元计算补偿金标准，李先生工作超过12年，即：

　　可税前扣除经济补偿金＝12500×12＝150000元

　　应纳税所得额＝280000－150000＝130000元

　　应纳个人所得税＝130000×10%－2520＝10480元

在残疾人就业保障金（下称残保金）的征期，经常有企业咨询“在职职工人数”的计算问题，由此想到企业在计算缴纳相关税费时“在职职工人数”以及“从业人数”的规定是否相同呢？

　　通常来讲，在职职工人是一个企业或者一个单位年度在册的人员，也就是在编人员，从业人员是一个企业或者是一个单位年度从事生产活动的人员，这里包括固定工和零时工，以及劳务派遣工。查看了下相关政策，才知道“乱花渐欲迷人眼”，以下就相关税费规定中涉及的“在职职工人数”和“从业人数”概念进行比较分析：

　　一、“在职职工人数”的口径确定

　　（一）残保金的规定

　　在计算残保金时，在职职工人数包括签订1年以上劳动合同的人员、季节性用工，同时还应包括文件上未提及的临时工、实习生、返聘离退休人员等直接与企业发生雇佣关系的员工。不包括劳务派遣工，劳务派遣工因是与劳务派遣单位签订的劳动合同，属于派遣单位的职工，因此计入派遣单位人数。

　　依据：

　　《财政部、国家税务总局、中国残疾人联合会关于印发<残疾人就业保障金征收使用管理办法>的通知》（财税〔2015〕72号）文件第八条规定，保障金按上年用人单位安排残疾人就业未达到规定比例的差额人数和本单位在职职工年平均工资之积计算缴纳。计算公式如下：

　　保障金年缴纳额=（上年用人单位在职职工人数×所在地省、自治区、直辖市人民政府规定的安排残疾人就业比例-上年用人单位实际安排的残疾人就业人数）×上年用人单位在职职工年平均工资。

　　用人单位在职职工，是指用人单位在编人员或依法与用人单位签订1年以上（含1年）劳动合同（服务协议）的人员。季节性用工应当折算为年平均用工人数。以劳务派遣用工的，计入派遣单位在职职工人数。

　　用人单位安排残疾人就业未达到规定比例的差额人数，以公式计算结果为准，可以不是整数。

　　上年用人单位在职职工年平均工资，按用人单位上年在职职工工资总额除以用人单位在职职工人数计算。

　　那么具体如何计算呢？

　　参考2016-09-20《北京地税残保金答疑汇总（一）》：

　　7、“上年本单位在职职工的年平均人数”如何计算？是不是上年12个月平均在职职工人数？还是6月和12月两个月的平均数？

　　答：“上年用人单位在职职工的年平均人数”计算方法为：上年用人单位12个月职工人数之和除以12.

　　参考上述问答，年平均人数应该是月度人数加总后除以12来计算，月度人数应该也是按月平均来计算，具体计算公式为：

　　月平均职工人数=（月初职工人数+月末职工人数）/2

　　年平均职工人数=各月平均职工人数之和/12

　　为什么要计算月平均值呢？因为企业的人员是有进出的，有入职的，也有离职的，也会有退休的，就不再属于企业的在职职工了，这样就需要计算出当月的人数，当月的人数用这种方法计算是最科学的。

　　（二）残疾人就业增值税优惠政策中的规定

　　残疾人就业增值税优惠政策的条件之一是月安置的残疾人占在职职工人数的比例不低于25%（含25%），这里的在职职工人数按是否与之签订劳动合同来判断的，这就把临时用工排除在外了，且不会包含劳务派遣人员。在具体计算上，也是按月计算的，新安置的职工从录用次月起计算，减少的，从减少当月起计算。

　　依据：

　　《财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知》（财税〔2016〕52号）第一条规定，对安置残疾人的单位和个体工商户，实行由税务机关按纳税人安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。

　　第二条规定，享受税收优惠政策的条件：

　　（一）纳税人（除盲人按摩机构外）月安置的残疾人占在职职工人数的比例不低于25%（含25%），并且安置的残疾人人数不少于10人（含10人）；盲人按摩机构月安置的残疾人占在职职工人数的比例不低于25%（含25%），并且安置的残疾人人数不少于5人（含5人）。

　　第三条规定，《财政部、国家税务总局关于教育税收政策的通知》（财税〔2004〕39号）第一条第7项规定的特殊教育学校举办的企业，只要符合本通知第二条第（一）项第一款规定的条件，即可享受本通知第一条规定的增值税优惠政策。这类企业在计算残疾人人数时可将在企业上岗工作的特殊教育学校的全日制在校学生计算在内，在计算企业在职职工人数时也要将上述学生计算在内。

　　第十条规定，本通知有关定义，（三）在职职工人数，是指与纳税人建立劳动关系并依法签订劳动合同或者服务协议的雇员人数。

　　《国家税务总局关于发布<促进残疾人就业增值税优惠政策管理办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第33号）第十条规定，纳税人新安置的残疾人从签订劳动合同并缴纳社会保险的次月起计算，其他职工从录用的次月起计算；安置的残疾人和其他职工减少的，从减少当月计算。

　　（三）非上市公司实施股权激励政策中的规定

　　非上市公司实施符合条件的股权激励，激励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%.最近6个月在职职工平均人数，按照股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之上月起前6个月“工资薪金所得”项目全员全额扣缴明细申报的平均人数确定。

　　例：A企业2017年10月实施一项针对核心技术人员的股权激励计划，激励对象共20人。在其他条件符合规定的情况下，该企业的股权激励计划能否递延纳税？该企业2017年4月至9月“工资、薪金所得”个人所得税全员全额扣缴明细申报的人数分别为90人、95人、95人、100人、105人、105人。

　　根据62号公告规定，在职职工人数，需要根据取得股权激励之上月起前6个月“工资、薪金所得”项目的明细申报人数确定。

　　该企业激励对象占最近6个月在职职工平均人数比＝20÷〔（90＋95＋95＋100＋105＋105）÷6〕≈20.34%＜30%.因此，该股权激励计划符合递延纳税人数比例限制的条件。

　　依据：

　　《财政部、国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）第一条规定，对符合条件的非上市公司股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励实行递延纳税政策

　　（一）非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。

　　股权转让时，股票（权）期权取得成本按行权价确定，限制性股票取得成本按实际出资额确定，股权奖励取得成本为零。

　　（二）享受递延纳税政策的非上市公司股权激励（包括股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，下同）须同时满足以下条件：

　　4.激励对象应为公司董事会或股东（大）会决定的技术骨干和高级管理人员，激励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%.

　　《国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第62号）第一条的规定，非上市公司实施符合条件的股权激励，本公司最近6个月在职职工平均人数，按照股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之上月起前6个月“工资薪金所得”项目全员全额扣缴明细申报的平均人数确定。

　　二、“从业人数”的口径确定

　　（一）小型微利企业政策中的规定

　　小型微利企业如果想享受企业所得税优惠，其中之一的指标就是从业人数的要求，工业企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

　　因此，如何计算和申报从业人数对企业能否享受小型微利企业优惠至关重要，文件对从业人数的计算是比较明确的，因为小型微利企业一般是按季申报纳税，所以先按季度平均后再计算全年的平均值。

　　依据：

　　《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2018〕77号）第二条规定，本通知第一条所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

　　所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

　　季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

　　全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

　　年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

　　这里还有一个限制条件的问题在填报报表时需要注意，参考《北京地方税务局解答企业所得税年度汇算清缴申报表的17个热点问题》（发布时间：2018年4月）：

　　4、基础信息表“104从业人数”和“105资产总额（万元）”在填报过程中有什么限制条件？

　　答：基础信息表中，“104从业人数”在填报时限定位数为9位；如果人数大于10000时，“人数大于1万人，请核实”；如果企业从业人数超过亿位，系统不允许保存数据，并弹出提示：“请与主管税务机关联系，进行上门申报”。

　　“105资产总额（万元）”在填报时以“万元”为单位，如超过规定数值范围，系统弹出提示：“数值最多不超过16位（整数部分不超过13位）”。

　　另外，在填报预缴申报表时，还有一个“期未从业人数”的填报，是填报税款所属期期未从业人员的数量，那么应该是填报期未时的从业人员数据，比如10月申报期内申报第三季度所得税时，应该填报的是9月未的人数。

　（五）期末从业人数

　　本栏次为必报项目。

　　纳税人填报税款所属期期末从业人员的数量。从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。汇总纳税企业总机构填报包括分支机构在内的所有从业人数。

百分之二提取并拨付劳务派遣单位工会，属于应上缴上级工会的经费，由劳务派遣单位工会按规定比例上缴。用工单位工会接受委托管理劳务派遣工会员的，工会经费留用部分由用工单位工会使用或由劳务派遣单位工会和用工单位工会协商确定。

　　《湖南省工会经费（筹备金）收缴管理办法》（湖政办发〔2018〕43号）规定，全部职工指单位在岗职工、劳务派遣工及其他从业人员等。

　　《陕西省工会经费征收管理办法》规定，全部职工是指在企业、事业单位中工作、取得工资或其他形式的劳动报酬的全部人员，包括企业的合同制工人和管理人员、事业单位的合同制职工和聘任人员、单位因各种原因聘用的临时工、季节工等。

　　《铁岭市地方税务局铁岭市总工会关于印发<铁岭市工会经费代征办法（试行）>的通知》（铁地税发〔2005〕140号）规定，“全部职工”是指：在企业、事业单位中工作，取得工资或其它形式的劳动报酬的全部人员，包括正式职工、长期职工、临时职工、合同制职工。包括再就业的离退休人员、民办教师以及在各单位中工作的外方人员和港、澳、台方人员。