2020年1月8日起实施的《国家税务总局关于增值税发票综合服务平台等事项的公告》（国家税务总局公告2020年第1号）第四、五条对丢失增值税专用发票、机动车销售统一发票做出了新的规定。本文通过新旧政策对比，结合相关政策规定，对新政要点进行归纳，我们一起来看看新政策有哪些方面的变化吧。

　　一、丢失增值税专用发票或机动车销售统一发票处理新政

　　纳税人同时丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的发票联和抵扣联，可凭加盖销售方发票专用章的相应发票记账联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证。

　　纳税人丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的抵扣联，可凭相应发票的发票联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证或退税凭证；纳税人丢失已开具增值税专用发票或机动车销售统一发票的发票联，可凭相应发票的抵扣联复印件，作为记账凭证。

　　2020年1月8日起，《国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告》（2014年第19号，国家税务总局公告2018年第31号修改）第三条“简化丢失专用发票的处理流程”同时废止。

　　【政策依据】《国家税务总局关于增值税发票综合服务平台等事项的公告》（国家税务总局公告2020年第1号）第四、五条

　　二、增值税专用发票、机动车销售统一发票基本联次的介绍

　　增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，分为三联版和六联版两种。基本联次为三联：第一联为记账联，是销售方记账凭证；第二联为抵扣联，是购买方扣税凭证；第三联为发票联，是购买方记账凭证。

　　机动车销售统一发票为电脑六联式发票：第一联为发票联，是购货单位付款凭证；第二联为抵扣联，是购货单位扣税凭证；第三联为报税联，车购税征收单位留存；第四联为注册登记联，车辆登记单位留存；第五联为记账联，销货单位记账凭证；第六联为存根联，销货单位留存。

　　增值税专用发票和机动车销售统一发票的发票联、抵扣联和记账联各用不同的用途。丢失发票处理新政策，明确了通过获取复印件的方式，弥补所丢失发票联次的用途。

　　【政策依据】《增值税发票开具指南》（税总货便函〔2017〕127号）

　　三、新政变化要点分析

　　（一）统一了丢失机动车销售统一发票和增值税专用发票的规定

　　机动车销售统一发票，税收上有时是按普通发票管理的，有时是按专用发票管理的。旧政策关于丢失机动车销售统一发票和增值税专用发票的规定是不一样的，新政把两者的规定进行了统一。

　　（二）明确了发票复印件可以作为抵扣凭证、退税凭证或记账凭证

　　新政策明确了同时丢失发票联和抵扣联，销售方提供的相应专用发票记账联复印件可以作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证；纳税人丢失抵扣联，可复印自己手中的发票联，该复印件可以作为抵扣凭证或退税凭证（注：发票联没丢，故取得复印件后，抵扣凭证或退税凭证、记账凭证就齐全了）；纳税人丢失发票联，可复印自己手中的抵扣联，该复印件作为记账凭证（注：抵扣联没丢，故取得复印件后，抵扣凭证或退税凭证、记账凭证就齐全了）。

　　旧政策规定了同时丢失发票联和抵扣联，销售方提供的相应专用发票记账联复印件，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证。相较而言，新政策的规定更清晰明了，更有利于指导纳税人的实务操作。

　　（三）抵扣联和发票联同时丢失时，记账联复印件明确要求加盖销售方发票专用章

　　旧政策规定，丢失发票需要取得销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》（以下简称《证明单》），并没有要求发票记账联复印件必须加盖销售方发票专用章。取消《证明单》之后，新政策规定，抵扣联和发票联同时丢失时，记账联复印件需要加盖销售方的发票专用章。

　　（四）不再区分丢失的发票是否已经认证，取消了留存备查资料的规定

　　专用发票丢失，旧政策需要区分是否已经认证相符，再做不同的处理，新政不再区分是否已经认证相符。旧政策有留存备查资料的规定，比如丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联需要丢失专用发票记账联复印件和《证明单》留存备查。取消《证明单》之后，留存备查的规定已经没有意义。

　　（五）减少发票丢失办理资料，减化程序，更加便民

　　一是丢失机动车销售发票的消费者，办理发票挂失损毁报告时，不再需要提供加盖销售单位发票专用章的机动车销售统一发票存根联复印件；二是一般纳税人丢失专用发票已不再需要办理已报税证明单；三是纳税人丢失发票不再需要登报声明作废。

　　四、本文政策依据

　　（一）丢失专用发票处理流程的旧政策

　　一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》或《丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《证明单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证。专用发票记账联复印件和《证明单》留存备查。

　　一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联认证，专用发票发票联复印件留存备查。

　　一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。

　　【政策依据】2020年1月8日废止的《国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告》（2014年第19号，国家税务总局公告2018年第31号修改）第三条

　　（二）税控机动车销售统一发票是否属于增值税专用发票

　　财税〔2016〕36号第二十五条的规定，从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税税额，准予从销项税额中抵扣。

　　国家税务总局实施减税降费工作领导小组发布的《2019年减税降费政策答复汇编》中“小规模纳税人免征增值税政策”第63问“未超过免税标准的小规模开具机动车销售统一发票是否需要征增值税？”总局解答，按照现行发票管理有关规定，机动车销售统一发票在性质上属于普通发票。因此，月（季度）销售额未超过免税标准的小规模纳税人开具机动车销售统一发票的销售额，免征增值税。

　　从上述文件和答复看，机动车销售统一发票，税收上有时是按普通发票管理的，有时是按专用发票管理的。

　　（三）丢失专用发票不再需要办理已报税证明单

　　2019年11月1日起实施的《全国税务机关纳税服务规范》（3.0版）已删除“一般纳税人丢失专用发票已报税证明单开具”事项。纳税人丢失专用发票已不再需要办理已报税证明单。

　　（四）丢失发票不再需要登报声明作废

　　《国家税务总局关于公布取消一批税务证明事项以及废止和修改部分规章规范性文件的决定》（国家税务总局令第48号）对《中华人民共和国发票管理办法实施细则》进行了修改，修改后的第三十一条使用发票的单位和个人应当妥善保管发票。发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关。与原三十一条相较，删除了“并登报声明作废”的规定。自2019年7月24日起取消发票丢失登报作废声明，取消后的办理方式是：“不再提交，取消登报要求”。自此，无论丢失专用发票、普通发票都不需要再提交发票丢失登报作废声明。

　　（五）丢失机动车销售发票不再需要加盖发票专用章的存根联复印件

　　根据2019年11月1日起实施的《全国税务机关纳税服务规范》（3.0版）“发票遗失、损毁报告”规范，丢失机动车销售发票的消费者，办理发票挂失损毁报告时，不再需要供加盖销售单位发票专用章的机动车销售统一发票存根联复印件。办理发票挂失损毁报告需要提交《发票挂失损毁报告表》1份。

小规模纳税人在减按1%期间，有开具3%专票的需求，是否可以？

　　文件即没有明确，实务中似也无此必要，建议予以允许。

　　按照1%换算不含税销售额，并不一定意味着其是新增的征收率

　　案例：

　　甲企业（湖北省外）是小规模纳税人，2020年3月份一次性收取1年的费用。可以减按1%征收率计征增值税，并按1%征税率开具专用发票。但采购方进项税额减少，成本增加，因此采购方希望降低价格，但是双方合同已经签订，而且修改合同手续繁琐，经双方协商，由甲企业开具3%的专用发票。

　　分析：

　　文件中无法得出在3-5月份，只能开具1%征收率发票的明确说法。

　　5号公告：“纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票”。

　　适用1%的，按照1%开具发票，其他情况，似乎并没有明确不可以开具3%发票。

　　1%是临时性优惠征收率，还是新增的征收率？

　　如果1%征收率只是临时性的优惠政策，那么在此期间可以开具3%征收率发票；如果1%是增加的一个征收率，那么在此期间可能必须要开具1%的发票。

　　个人更倾向于第一种说法，是临时性的优惠政策。

　　按照1%换算不含税销售额，并不一定意味着其是新增的征收率。

　　很多观点认为1%是新增征收率的原因，是本次不含税销售额按照1%换算。

　　实际上，如果按照3%换算不含税销售额，纳税人想适用1%的征收率，要么就票面开3%税额，采购方抵扣3%，销售方在申报表上做减免税款申报，但这样会导致征抵不符；要么就规定1%不得开具专票，但不得抵扣对采购方不利。

　　按照1%征收率换算不含税销售额，可以避免上述情况，但并不一定意味着其是新增的征收率。

　　减按1%与增值税税率变化不同

　　例如，16%税率降到了13%，发生在2019年4月之后的纳税义务，16%已经不复存在，因此只能开具13%税率，但是1%的征收率过后，3%的征收率仍然会继续存在。

　　跨期纳税义务的问题

　　还可能存在一种风险，甲企业开具的是1年的服务费，5月之后的服务，其适用征收率为3%，现在一次性开具1%，是否有风险？

　　总结：

　　笔者认为，此事无对错，只是希望尽早明确，否则因发票征收率不符合规定，又是进项税不得抵扣，又是不属于合规企业所得税税前扣除凭证，很吓人。

　　同时，不允许在此期间开具3%的发票，带来不必要的麻烦，也无此必要。

　　当然，如果总局明确不允许开具，纳税人绝对遵从。

　　文件依据：

　　《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第13号）

　　自2020年3月1日至5月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

　　《国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2020年第5号）

　　一、增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年2月底以前，适用3%征收率征收增值税的，按照3%征收率开具增值税发票；纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票。