随着粤港澳大湾区建设的深入推进，中资企业成为推动香港特别行政区经济发展的重要力量。2024年，母公司在海外或者内地的驻港公司有9960家，其中2620家企业来自内地，占比超过26%，是外来驻港公司最大的来源地。那么，从税收实务角度看，中国内地企业赴中国香港投资需要关注哪些事项呢?

　　税收制度以直接税为主体

　　中国香港税制的主要制定依据，是《中华人民共和国香港税务局税务条例》(以下简称税务条例)及其附例《税务规则》，历经多次税项修订后，仍保持简单、低税率及地域来源原则的征收管理特点。香港特别行政区现行税制以直接税为主体，辅以少量行为税和财产税，不征收增值税等流转税。其中，利得税、薪俸税是赴港投资企业需要重点关注的两大直接税税种。

　　利得税是对在香港特别行政区经营任何行业、专业或业务的个人和企业，取得于香港特别行政区产生或来源于香港特别行政区的所得所征收的税。需要注意的是，香港特别行政区利得税是面向任何在香港特别行政区因经营所得而获得收益的企业和自雇人士征收。其中，自雇人士是为自己工作，而不是以雇员身份受雇的人士。

　　税率方面，香港特别行政区法团不超过200万港币的应评税利润，适用利得税税率为8.25%，余下的应评税利润税率则为16.5%。根据税务条例第2条，法团包括有限公司、合伙业务、信托等法律实体，不论是否为香港特别行政区居民，只要在香港特别行政区经营业务并获得源自香港特别行政区的利润，均需缴纳利得税。跨国集团通过香港特别行政区成员实体进行股权转让产生的离岸所得，因不属于“来源于香港特别行政区”而无须缴纳香港特别行政区利得税。近年来，随着外地收入豁免征税机制的全面升级，企业在经济实质、持股等方面符合条件，才能享受离岸收入豁免政策。笔者提示，赴港投资企业应密切关注香港特别行政区税收政策动向，提前做好规划。

　　个人如因任何职位、受雇工作或退休，而获得于香港特别行政区产生或来源于香港特别行政区的收入，则该收入需要申报缴纳薪俸税。香港特别行政区薪俸税实行2%至17%的5档累进税率，总额不超过按15%标准税率计算的数额。同时，香港特别行政区提供多样化的扣除、免税项目(基本免税额13.2万港币/年、子女每人13万港币/年)和税款宽减政策(如2023年度—2024年度减免100%，上限3000港币)。如果个人在香港特别行政区财年内到访香港特别行政区总共不超过60天，可申请豁免缴税。

　　值得关注的是，在广州南沙、深圳河套等地工作的香港特别行政区居民，其个人所得税税负超过香港特别行政区税负的部分予以免征。该政策的计算规则深度衔接香港特别行政区薪俸税、利得税，有力地促进了香港特别行政区与内地大湾区城市的经济合作和人员交流。

　　税收安排避免重复征税

　　赴港投资的内地企业，还需要高度关注《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》(以下简称税收安排)的具体内容。税收安排主要保障投资者同一收入来源的所得不会出现被重复征税或双重不征税的情况。对此，笔者建议，企业在投资或经营决策阶段，充分研究税收安排的具体条款，结合自身投资经营活动识别税务风险，严格按照香港特别行政区税法及税收安排的规定，合理合规做好税务规划和投资经营安排。

　　对于跨境关联交易，内地企业与其投资在香港特别行政区的关联公司如果被香港特别行政区税务主管当局进行了转让定价调查，可以向两地税务主管当局提请相互协商进行适当调整以避免双重征税。此外，企业还可以就未来年度关联交易适用转让定价方法向税务主管当局提出并签订具有法律约束力的预约定价安排，为经营活动带来税收确定性。

　　内地企业赴港投资时，还需注意遵循内地法规要求，符合条件的企业需报送《居民企业境外投资信息报告表》和同期资料。例如，根据《国家税务总局关于优化纳税服务 简并居民企业报告境外投资和所得信息有关报表的公告》(国家税务总局公告2023年第17号)，居民企业或其通过合伙企业，在一个纳税年度中的任何一天，直接或间接持有外国企业股份或有表决权股份达到10%(含)以上的，需由直接境外投资的居民企业履行《居民企业境外投资信息报告表》填报义务。

　　管理和服务手段持续更新

　　香港特别行政区的税务机构主要包括香港特别行政区税务局、香港特别行政区税务委员会、香港特别行政区税务上诉委员会及联络小组，各机构在税收征管、税务稽查、争议解决等方面各司其职。香港特别行政区税收征管方式，以法制要求和纳税人高度遵守的自律性为基础，基本上是自主申报纳税，流程相对简洁高效。

　　在税收征管方面，香港特别行政区税务局通过评税制度、实地审核及税务调查，力求促进企业遵从税法。其中，评税制度是由香港特别行政区税务局向纳税人发送表格，纳税人填完后附带相关财务资料提交，香港特别行政区税务局按照申报内容评税后发出评税表，纳税人收到评税结果后完成税款缴纳。实地审核及税务调查主要流程有：香港特别行政区税务局根据评税表、企业财报、第三方信息等发现疑点并确认调查对象，通知约谈，实地核查以及结案。需要注意的是，在提出检控逃税个案方面，香港特别行政区税务局第四科秉持惩戒与纳税遵从引导相结合的原则，更倾向以协商方式结案。如果纳税人在调查过程中主动披露违规事项，日后结案时会予以考虑。

　　在纳税服务方面，香港特别行政区税务局十分重视运用信息化手段。以利得税为例，每年4月，在香港特别行政区经营业务的企业通常会收到香港特别行政区税务局发出的利得税表。企业提交报税表及审计报告等资料，香港特别行政区税务局收到这些资料后进行评税，并寄出缴款通知书。企业查收缴款通知书并按时缴纳税款。香港特别行政区税务局近年重点推进数字化转型，推出“税务易”电子服务平台，并分阶段对跨国企业集团的实体等推动利得税电子报税。今年7月起，香港特别行政区税务局推出个人税务网站、商业税务网站和税务代表网站，全面升级现有电子申报系统，预计将于2030年实现全面数字化申报。值得一提的是，香港特别行政区政府还在广州、深圳等地设置“跨境通办”自助服务机及登记站，并设立“跨境通办”服务网站，实现两地居民双向办理涵盖税务在内的各类政务服务。

在实务中，对于同一建筑项目，由于企业自身合同约定、项目开展实际情况等不同，会计处理有“单项履约义务”或“多项履约义务”，“投入法”或“产出法”等多种处理类型。而在企业所得税方面，建筑服务收入按照完工进度进行确认。在具体处理过程中，企业如果忽视税会差异，很可能产生税务风险。

　　单项履约义务

　　典型案例

　　A公司是一家建筑企业，2024年与客户签订了一份建筑施工合同，合同总金额为10000万元(不含增值税)。合同约定，双方签订合同后客户向A公司支付10%的预付款;施工进度达到室内标高要求30日内，支付至合同总价款的15%;结构封顶并验收合格30日内，支付至合同总价款的50%;整体竣工验收合格后，支付至合同总价款的95%;剩余5%作为质保金在质保期结束后30日内支付。A公司预计该项目总成本为8000万元(不含增值税)，预计工期为2年。2024年，A公司该项目发生实际成本400万元(不含增值税)，施工进度尚未达到室内标高要求。

　　风险分析

　　单项履约义务，指合同中企业向客户转让可明确区分的商品或服务的独立承诺，即合同承诺的是“一件事”，客户得到的产品或服务不可拆分。

　　会计处理方面，根据《企业会计准则第14号——收入》相关规定，A公司为客户提供的建筑施工服务整体构成单项履约义务，且客户能够取得并消耗已完工工程量带来的经济利益。同时，在建工程在客户持有土地上建设，客户能够控制履约过程中的在建商品，所以该履约义务属于在某一时段履行的履约义务。2024年，该项目还处于建设过程中，施工进度未达到第一次计量要求的室内标高要求，故A公司会计上应将收到的10%预付款确认为“合同负债”，当期不确认收入，后期需要根据施工进度确认收入。

　　企业所得税方面，根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)规定，A公司应按照“发生成本占总成本的比例”确认完工进度，A公司2024年项目完工进度为400÷8000=5%，应确认企业所得税收入10000×5%=500(万元)。

　　多项履约义务

　　典型案例

　　2024年，B公司为客户修建一栋员工宿舍楼，同时约定B公司为宿舍楼采购和安装空调，合同总金额为680万元(不含增值税)。B公司预计该项目成本为520万元(不含增值税)，其中预计建筑施工部分成本为480万元(不含增值税)，预计采购空调和安装成本为40万元(不含增值税)。B公司2024年主要对该工程的地基和主体结构等部分进行施工(未采购空调)，实际发生建筑施工成本200万元(不含增值税)，暂未与客户进行结算。

　　风险分析

　　多项履约义务指多个单项履约义务，即合同承诺“多件事”，客户可单独购买产品或服务能明确分开。

　　会计处理方面，根据《企业会计准则第14号——收入》第十一条规定，满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务：一是客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益;二是客户能够控制企业履约过程中在建的商品;三是企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。其中，具有不可替代用途，是指因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途。有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分，收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。

　　案例中，B公司将建筑施工服务和空调采购安装服务确认为两项履约义务。根据会计准则规定，建筑施工服务属于在某一时段内履行的履约义务，空调采购安装服务属于在某一时点履行的履约义务。根据合同，B公司应分别确定两项履约义务的交易价格，其中建筑施工服务的交易价格为680×480÷520=627(万元)、空调采购安装服务的交易价格为680×40÷520=53(万元)。B公司2024年提供建筑施工服务应按投入法确认履约进度，履约进度为200÷480=41.67%，应确认收入627×41.67%=261.27(万元)。B公司2024年尚未提供空调采购安装服务，故不确认该服务收入。

　　企业所得税方面，根据国税函[2008]875号文件第二条规定，提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠计量;交易的完工进度能够可靠地确定;交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完工作的测量;已提供劳务占劳务总量的比例;发生成本占总成本的比例。

　　2024年，B公司该项目完工进度为200÷520=38.46%，应确认企业所得税收入680×38.46%=261.53(万元)。