对于小规模纳税人，3-5月3%征收率，减按1%，有会计问：

　　“我们按1%开票，客户不愿意，因为嫌抵扣得少了，要求还按3%开。问了专员能不能放弃1%开3%，说是不能，真的不能吗？”

　　回答要分两个层面：

　　第一、不能开3%，因为这个政策不是选择性的，而是直接降低征收率。

　　第二、必须要知道，为什么客户会不愿意。

　　1%抵扣得多，3%抵扣的得少，这是一般人的理解，是外行的。我们的会计人员，作为专业人员，不能这样理解。

　　增值税是价外税，通过应交税费这一负债类科目核算，总体上并不直接影响损益。谈不上划算不划算。

　　之所以说总体上，是因为它会影响城建教附，所以会稍微影响损益，1元增值税可以影响0.12元的利润；

　　之所以说是不直接影响，是因为它会影响价格，从而影响收入与成本。

　　所以，客户嫌进项抵扣少了而认为不划算，是外行的观点，内行人员不要被外行观点带偏了。

　　内行的分析：

　　3%变1%，说明是随收款而代收的增值税金下降了。

　　如果总价不变，会导致我们的收入上升，客户的成本上升，我们多赚了客户的钱。本质上说，优惠只是假象，是税务局在帮我们涨价而已。

　　所以这是价格调整的问题。

　　例如，103万的销售，开3%，客户的成本是103万÷1.03=100万

　　现在，103万的销售，开1%，客户的成本是103万÷1.01=102万

　　将心比心，当客户是一般计税时，当然不愿意，但理由不应该是嫌进项少抵了，而应该是嫌你涨价了。

　　知道原因就知道怎么解决，要保证客户不吃亏的话，不含税价就应该调整为100万，含税价就是101万。

　　降价为101万，开1%，客户的成本是101万÷1.01=100万。则总体上看，客户不吃亏了，你也没占便宜。

　　当然，如果考虑到城建教附，客户还是吃了一点点亏，由于你少交2万增值税，所以你少交了0.24万的城建教附，客户因少抵扣多交2万增值税，多交0.24万的城建教附。

　　如果双方斤斤计较，那么就把0.24也降下去，不含税价=100-0.24=99.76，新的含税价定为99.76×1.01=100.7576万元，那么，这与3%的增值税相比，就没有任何区别了。

　　客户的成本是99.76万，但城建教附多了0.24万；你的收入变成99.76万，但城建教附少了0.24万。所以，双方利润上没有区别。

　　会计可能会问，国家不是给我们优惠吗？我们把103万调为100.7576万元，不就等于没有优惠了吗？我们没有吃亏占便宜，客户也没有吃亏占便宜。好像什么也没有发生一样。

　　是的。

　　如果你的客户是简易计税，不抵扣进项，增值税会进入他的成本，所以此时的3%→1%是真正的优惠，客户的成本总之都是103，你的收入却多了。

　　但如果你的客户是一般计税，那么，3%→1%慷的就不是国家之慨了，利益上不关税务局的事，只是让你们两家博弈价格而已，此时所谓的优惠只是假象。

　　真正明白了增值税，也就能明白这个道理。

小规模纳税人在减按1%期间，有开具3%专票的需求，是否可以？

　　文件即没有明确，实务中似也无此必要，建议予以允许。

　　按照1%换算不含税销售额，并不一定意味着其是新增的征收率

　　案例：

　　甲企业（湖北省外）是小规模纳税人，2020年3月份一次性收取1年的费用。可以减按1%征收率计征增值税，并按1%征税率开具专用发票。但采购方进项税额减少，成本增加，因此采购方希望降低价格，但是双方合同已经签订，而且修改合同手续繁琐，经双方协商，由甲企业开具3%的专用发票。

　　分析：

　　文件中无法得出在3-5月份，只能开具1%征收率发票的明确说法。

　　5号公告：“纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票”。

　　适用1%的，按照1%开具发票，其他情况，似乎并没有明确不可以开具3%发票。

　　1%是临时性优惠征收率，还是新增的征收率？

　　如果1%征收率只是临时性的优惠政策，那么在此期间可以开具3%征收率发票；如果1%是增加的一个征收率，那么在此期间可能必须要开具1%的发票。

　　个人更倾向于第一种说法，是临时性的优惠政策。

　　按照1%换算不含税销售额，并不一定意味着其是新增的征收率。

　　很多观点认为1%是新增征收率的原因，是本次不含税销售额按照1%换算。

　　实际上，如果按照3%换算不含税销售额，纳税人想适用1%的征收率，要么就票面开3%税额，采购方抵扣3%，销售方在申报表上做减免税款申报，但这样会导致征抵不符；要么就规定1%不得开具专票，但不得抵扣对采购方不利。

　　按照1%征收率换算不含税销售额，可以避免上述情况，但并不一定意味着其是新增的征收率。

　　减按1%与增值税税率变化不同

　　例如，16%税率降到了13%，发生在2019年4月之后的纳税义务，16%已经不复存在，因此只能开具13%税率，但是1%的征收率过后，3%的征收率仍然会继续存在。

　　跨期纳税义务的问题

　　还可能存在一种风险，甲企业开具的是1年的服务费，5月之后的服务，其适用征收率为3%，现在一次性开具1%，是否有风险？

　　总结：

　　笔者认为，此事无对错，只是希望尽早明确，否则因发票征收率不符合规定，又是进项税不得抵扣，又是不属于合规企业所得税税前扣除凭证，很吓人。

　　同时，不允许在此期间开具3%的发票，带来不必要的麻烦，也无此必要。

　　当然，如果总局明确不允许开具，纳税人绝对遵从。

　　文件依据：

　　《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第13号）

　　自2020年3月1日至5月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

　　《国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2020年第5号）

　　一、增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年2月底以前，适用3%征收率征收增值税的，按照3%征收率开具增值税发票；纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票。