2018年1月1日起，《中华人民共和国环境保护税法》施行。环境保护税（以下简称环保税）开征一周年以来，由于其专业性强、税种新、涉及部门多等原因，导致征收过程中出现一些误区，影响到税收征管效能和政策效应发挥。

　　误区一：随意调整污染物测算的方法和顺序

　　某玻璃厂根据监测和测算，前三项的污染物分别为氮氧化物、二氧化硫和烟尘，排污系数分别为0.236、0.231、0.57。2018年1月~6月，当地税务部门根据排污系数法，计算其应缴环保税为氮氧化物6.7万元、二氧化硫4.6万元、烟尘0.4万元，合计为11.7万元。2017年同期，环保局征收的排污费仅为6.3万元，比税收少了近一倍，企业对此反应较大。于是税务部门开会研究后，同意对其核定征收，并按照“税费平移”的方法核定其2018年7月~12月环保税应征3.15万元，此方法对吗？

　　税务机关的这种做法是值得商榷的。

　　《中华人民共和国环境保护税法》第十条规定：应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数，按照下列方法和顺序计算：

　　（一）纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算；

　　（二）纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算；

　　（三）因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算；

　　（四）不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。

　　从以上规定我们可以看出，污染物计算方法和顺序是不能调整的，必须按照自动监测、监测机构监测、排污系数法（物料衡算法）、核定征收四个顺序来进行，不能有任何颠倒。玻璃厂认为其税负比去年提高，随意调整其顺序，提出由排污系数法改为核定征收，明显违反了环保税法规定，税务局同意其核定征收，更是直接违反环保税法第十条规定。

　　误区二：扩大免税范围，混淆日均值和月均值

　　某城市生活污水厂，自动监测水污染物只有两项污染物，分别是化学需氧量、氨氮。2018年1月~6月一直达标排放，7月由于梅雨季节的暴雨，导致7月23日至25日被监测设备测量出化学需氧量和氨氮都超过国家环保局、国家技术监督局1996年发布的GB8979-1996规定的标准值。但是，该企业7月化学需氧量、氨氮的月平均值都分别在标准值以下，因此企业申报免征环保税。

　　《中华人民共和国环境保护税法实施条例》第三章第十条规定：应税大气污染物浓度值的小时平均值或者应税水污染物浓度值的日平均值以及监测机构当月每次监测的应税大气污染物、水污染物的浓度值，均不得超过国家和地方规定的污染物排放标准。而该城市生活污水厂7月23日~25日，化学需氧量分别超标17mg/L、23mg/L、36mg/L；氨氮分别超标3mg/L、6mg/L、12mg/L，日平均值超标。

　　环保税法和实施条例规定，如果一个企业虽然月污染物平均值不超标，但其中某天、某个时段污染物超标，同样不可享受免税待遇。税务部门由此督促该企业重新申报7月份环保税，计算缴纳税款3200元，加收滞纳金。

　　误区三：是否环保税纳税人只能由环保局认定

　　某生猪养殖场成立于2016年，地处偏远，年产生猪为1400多头，属规模化养殖，在历次环保局传递的资料中，没有发现其征收排污费的记录。2018年，该企业申请农业产业化龙头企业，到县税务部门盖章，才发现其符合环保税纳税人的条件。税务部门调查后发现，税收管理人员早已知晓此事，但认为环保税纳税人应由环保局认定，传递给税务局征收，因为环保局未传递污染等数据，税务部门就不能征收。

　　《中华人民共和国环境保护税法》第十五条规定：环境保护主管部门应当通过涉税信息共享平台向税务机关交送在环境保护监督管理中获取的下列信息：

　　（一）排污单位的名称、统一社会信用代码以及污染物排污口、排放污染物种类等基本信息；

　　（二）排污单位的污染物排放数据。

　　由于排污单位较多，环保部门不可能一一管理到位，可能有工作疏忽的地方，这就要求税务机关根据《中华人民共和国环境保护税法》第十六条第三款规定：税务机关应当通过涉税信息共享平台向环境保护主管部门交送下列环境保护税涉税信息：税款入库、减免税额、欠缴税款以及风险疑点等信息。

　　《中华人民共和国环境保护税法实施条例》第十九条规定：税务机关应当依据环境保护主管部门交送的排污单位信息进行纳税人识别。

　　从环保税法和实施条例中，我们不难得出结论：在环境保护主管部门交送的排污单位信息中没有对应纳税人数据，税务机关应先将相关信息和疑点交送环境保护主管部门，由环保部门确定排放污染物种类、污染物排放数据等信息，再由税务机关对纳税人进行识别。本例中，税务部门已知此养殖场年产生猪1400头以上，大于规定存栏500头征收标准，税务局应将企业疑点信息传递给环保局，根据环保局传回信息，识别该养殖场是否为环保税纳税人，如是，应督促该企业申报。

一、企业所得税

　　节能、环保税收政策包括符合条件的环境保护、节能节水项目和购置环境保护、节能节水和安全生产专用设备和符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目三项内容。

　　01、符合条件的环境保护、节能节水项目

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第八十八规定：符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。

　　企业从事上述规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

　　02、购置环境保护、节能节水、安全生产专用设备优惠

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第一百条规定：企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

　　享受此款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备;企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

　　专用设备的投资额根据《国家税务总局关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》(国税函[2010]256号)文件确定。

　　03、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目优惠

　　根据《财政部 国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税、营业税和企业所得税政策问题的通知》(财税[2010]110号)规定：对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。具体标准参见该文件。

　　二、增值税

　　根据《财政部 国家税务总局关于促进节能服务产业发展增值税、营业税和企业所得税政策问题的通知》(财税[2010]110号)规定：节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目，将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税。具体标准参见该文件。

　　根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)文件规定：同时符合下列条件的合同能源管理服务，免征增值税。

　　01、节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术，应当符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》(GB/T24915-2010)规定的技术要求。

　　02、节能服务公司与用能企业签订节能效益分享型合同，其合同格式和内容，符合《中华人民共和国合同法》和《合同能源管理技术通则》(GB/T24915-2010)等规定。

　　三、车船税

　　根据《财政部 税务总局 工业和信息化部 交通运输部关于节能 新能源车船享受车船税优惠政策的通知》(财税[2018]74号)规定 ：对节约能源车船，减半征收车船税;对使用新能源车船，免征车船税。具体标准参见该文件。

　　四、车辆购置税

　　根据《财政部 税务总局 工业和信息化部关于新能源汽车免征车辆购置税有关政策的公告》(财政部公告2020年第21号)规定：自2021年1月1日至2022年12月31日，对购置的新能源汽车免征车辆购置税。免征车辆购置税的新能源汽车是指纯电动汽车、插电式混合动力(含增程式)汽车、燃料电池汽车。具体标准参见该文件。