问题：

库存商品报废怎样做账务处理？

解答：

1.清理报废商品数量

借：待处理资产损益-待处理流动资产损益

贷：库存商品

2.依照增值税规定，判定是否属于税法中“非正常损失”，如果属于一般纳税人则需要做进项税额转出：

借：待处理资产损益-待处理流动资产损益

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

说明：增值税中“非正常损失”，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。因此，库存商品报废需要进项税额转出的，实际上主要是“霉烂变质”或“违反法律法规”“被依法”报废“销毁”的；其他情形的报废如自然灾害导致的报废，依照“税收法定原则”不需要做进项税额转出。

3.报废责任清理：有责任人或保险赔款的，则应减少报废损失

借：其他应收款等

贷：待处理资产损益-待处理流动资产损益

4.结转净损失：自然灾害导致的报废损失，计入“营业外支出”；人员过失导致的损失，计入“管理费用”。

借：营业外支出/管理费用

贷：待处理资产损益-待处理流动资产损益

问题：

销售的砂子和石头是原材料还是库存商品呢？如果需要进一步加工，怎么结转成本?

解答：

原材料、产成品和库存商品都是属于存货的会计科目，性质上是一样的，只是用途上有细微差异。

原材料——通常是制造型企业、餐饮服务企业、建筑施工企业等在使用，因为这类存货意味着购进后后续会进行加工，最后以另外的形态出现，不再以购进的原形态出现在客户面前。

产成品——是制造型企业用来核算自家生产、制造完工的产品，是可以直接用来销售的。实务中，有些会计人员将制造业的自产产品用“库存商品”核算，是不太合适的。

库存商品——通常是商贸企业在使用，即购进后可直接销售的，且基本上以原状态的形式销售，如果有加工也是简单加工，比如大包装的变换为小包装。同时，餐饮服务企业对于不需要加工的香烟、酒水等，也可在该科目核算。

回到问题本身，如果沙子和石头是企业自己在矿山采集并加工的，准备用于销售的建议在“产成品”，如果还需要进一步加工的，要么暂时不结转，如果非要结转的话则可以在“半成品”核算。

如果沙子和石头是外购的，需要看本身企业主要业务，如果企业偏向于加工的，即所有或大部分购进的沙子和石头都会经过加工再销售的，应作为“原材料”核算；如果主要从事销售业务，即购进的沙子和石头大部分是直接销售的，只有小部分加工才销售的，可以作为“库存商品”核算。

至于加工的成本结转，当然是按照工业企业的生产成本进行归集、结转。

问题：

公司直接购买国外的商标、专利、软件等服务如何开发票?如何记账，把这些计入成本呢？

解答：

一、税务处理

（一）增值税处理

1.购买国外的商标、专利、软件等，不是服务，而是“无形资产”。

政策依据：

财税（2016）36号附件1附《销售服务、无形资产、不动产注释》

2.需要代扣代缴增值税

政策依据：

（1）财税（2016）36号附件1第十二条规定，在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；......

（2）财税（2016）36号附件1第十三条规定，下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：......（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。......

（3）财税（2016）36号附件1第二十条规定，境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=购买方支付的价款÷〔1+税率）×税率

3.可抵扣进项税额

政策依据：

财税（2016）36号附件1第二十四条、第二十五条

（二）企业所得税处理

1.税前扣除不需要国内发票

政策依据：

国家税务总局公告2018年第28号第十一条规定，企业从境外购进货物或者劳务发生的支出，以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。

2.境外凭证可能需要确认

政策依据：

《发票管理办法》第三十三条规定，单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。

（三）代扣代缴所得税

1.境外销售方是企业的

商标、专利、软件等销售，属于企业所得税中规定的“特许权使用费所得”。

依照《企业所得税法实施条例》规定，境外企业取得“特许权使用费所得”，且境内没有常设机构的，支付方需要代扣代缴企业所得税。

2.境外销售方是个人的

商标、专利、软件等销售，同样属于个人所得税中规定的“特许权使用费所得”。

依照《个人所得税法实施条例》等规定，实际支付方依然需要履行代扣代缴个人所得税的义务。

二、会计处理

企业购进商标、专利、软件等，满足资本化的，通常是计入“无形资产”，然后按照预计的使用年限分期摊销。

1.购进：

借：无形资产

应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

2.分期摊销：

借：管理费用等

贷：累计摊销

问题：

国有农场出租农业用地不属于投资性房地产，请问应如何会计处理？

解答：

“投资性房地产”——这个科目，是执行《企业会计准则》的企业，按照《企业会计准则第3号——投资性房地产》进行的会计核算。

国有农场，不一定必须执行《企业会计准则》，因为必须执行《企业会计准则》的主要是上市公司和大中型国企等。

如果执行《企业会计准则》，按照《企业会计准则第3号——投资性房地产》第三条规定，本准则规范下列投资性房地产：

（一）已出租的土地使用权。

（二）持有并准备增值后转让的土地使用权。

（三）已出租的建筑物。

按照《企业会计准则第3号——投资性房地产》应用指南(2006年)解释：根据本准则第二条和第三条规定，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。　(一)已出租的土地使用权和已出租的建筑物，是指以经营租赁方式出租的土地使用权和建筑物。其中，用于出租的土地使用权是指企业通过出让或转让方式取得的土地使用权;用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物。......

国有农场的农业用地，通常是无偿划拨用地，不会是通过出让或转让方式取得的土地使用权。因此，国有农场的农业用地出租的，不得计入“投资性房地产”。

按照规定，土地出租用于农业生产的，免征增值税，因此，取得租金收入的：

借：银行存款等

贷：其他业务收入

请问：

公司车辆维修和保养，4S店只开具发票和维修结算单，没有签订合同需要交纳印花税吗？

解答：

根据《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部 税务总局公告2022年第22号）“二、关于应税凭证的具体情形”第（二）项规定：企业之间书立的确定买卖关系、明确买卖双方权利义务的订单、要货单等单据，且未另外书立买卖合同的，应当按规定缴纳印花税。

依照《印花税法》的规定，“承揽合同”需要缴纳印花税，税率为报酬的万分之三。

依照《国家税务总局关于实施<中华人民共和国印花税法>等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号）附件《1.印花税税源明细表》的“填表说明”——承揽合同：加工合同、定作合同、修理合同、复制合同、测试合同、检验合同。

综上，虽然没有签署修车合同，依然需要按照“承揽合同”缴纳印花税。

问题：

公司固定资产清理，然后还给对方开具了发票，款项也对公收回了，这张发票不算收入里吗？

解答：

销售使用过的固定资产，在增值税申报时需要按照正常的销售额（收入）申报，是全额申报；企业所得税申报和会计核算是按照净额确认的。

1.转入清理：

借：固定资产清理

累计折旧固定资产减资准备（如有）贷：固定资产

2.支付清理费用（如有）：

借：固定资产清理

应交税费-应交增值税（进项税额）（如取得进项税额，且可抵扣）贷：银行存款/应付职工薪酬等

3.对外销售：

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费-应交增值税（销项税额）/应交税费-简易计税/应交税费-应交增值税说明：小规模纳税人此处使用“应交税费-应交增值税”，一般纳税人如果满足简易计税的此处使用“应交税费-简易计税”。

4.结转：

借：固定资产清理（结平）

贷：资产处置损益（可能在借方）

说明：执行《小企业会计准则》的，此处不能使用“资产处置损益”科目（因为没有），净损失的用“营业外支出”，净利得的用“营业外支出”。

问题：

研发支出不做会计处理能享受加计扣除吗？

解答：

不能。

《财政部 国家税务总局 科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）“三、会计核算与管理”有明确规定：

1.企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

问题：

公司发生的福利费是否必须以发票在企业所得税税前扣除？

解答：

可以税前扣除的职工福利费，在《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函（2009）3号）以正列举的形式明确了其列支范围：

（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

依照国家税务局总局公告2018年第28号规定：1.企业境内支付的属于增值税应税范围的，需要取得发票作为税前扣除凭证，但是对方是依法不需要办理税务登记的单位和个人交易满足小额零星的标准的除外；2.企业境内支付不属于增值税应税范围的，对方是单位的，以对方开具的凭证等作为税前扣除凭证；对方是个人的，以企业内部凭证等作为税前扣除凭证。

对照国税函（2009）3号规定的职工福利费范围，福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金等、为职工发放的各项补贴，以及丧葬补助费、抚恤费、安家费等，都是不属于增值税应税范围，是不需要发票作为税前扣除凭证的。

当然，福利部门的设备、设施及维修保养费用等，因属于增值税范围，则需要发票作为税前扣除凭证。

问题：

公司和境外企业签合同，要帮境外企业代扣代缴印花税么？

回复：

根据《中华人民共和国印花税法》（中华人民共和国主席令第八十九号）第十四条规定，纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，由纳税人自行申报缴纳印花税，具体办法由国务院税务主管部门规定。

根据《国家税务总局关于实施〈中华人民共和国印花税法〉等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号）第一条第四款规定，纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人。

境外单位或者个人的境内代理人应当按规定扣缴印花税，向境内代理人机构所在地（居住地）主管税务机关申报解缴税款。纳税人为境外单位或者个人，在境内没有代理人的，纳税人应当自行申报缴纳印花税。境外单位或者个人可以向资产交付地、境内服务提供方或者接受方所在地（居住地）、书立应税凭证境内书立人所在地（居住地）主管税务机关申报缴纳；涉及不动产产权转移的，应当向不动产所在地主管税务机关申报缴纳。

问题：

数电票开具成功后，购买方多久后可以查验真伪？

答复：

取得数电票的单位和个人即时可以通过全国增值税发票查验平台(https://inv-veri.chinatax.gov.cn)查验数电票信息。同时，试点纳税人还可以通过电子发票服务平台查验数电票信息。

问题：

车船税应如何缴纳？

回复：

从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。

扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税。没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税。

问题：

哪些车辆可以减免车船税呢？

回复：

1.捕捞、养殖渔船。

2.军队、武装警察部队专用的车船。

3.警用车船。

4.悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆和国家综合性消防救援专用船舶。

5.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。

6.对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。具体办法由国务院规定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。

【提示】符合上述标准的节能、新能源汽车，由工业和信息化部、税务总局不定期联合发布《享受车船税减免优惠的节约能源使用新能源汽车车型目录》予以公告。

7.省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。

问题：

建筑工程项目，甲方仅提供项目施工过程中的部分水电不提供其他材料，该项目能否按照甲供工程简易计税方法计税？

答复：

按照财税〔2016〕36号《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》的规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程,是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

在税法文件中，对于甲供材料或动力的金额、比例都没有数量上限制。因此，无论甲方提供水电的数量多或少，该项目均属于甲供工程，可以适用简易计税方法计税。

值得注意的是，如果合同中工程价款包含了该部分甲供水电，甲方需要开具水电发票给乙方；如果合同中工程价款不包含了该部分甲供水电，甲方无需开具水电发票给乙方。

问题：

企业支付给学生实习期间的报酬，是否准予在计算缴纳企业所得税税前扣除？

答复：

根据《财政部国家税务总局关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知》（财税〔2006〕107号）第一条第一款规定：“凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。具体征管办法由国家税务总局另行制定。”

根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第一条规定：“企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。”

因此，企业支付给实习生在实习期间的工资，可以作为工资薪金或福利费在企业所得税税前扣除。

问题：

小规模纳税人是否可以放弃减免税、开具增值税专用发票？

答复：

小规模纳税人适用月销售额10万元以下免征增值税政策的，纳税人可对部分或者全部销售收入选择放弃享受免税政策，并开具增值税专用发票。小规模纳税人适用3%征收率销售收入减按1%征收率征收增值税政策的，纳税人可对部分或者全部销售收入选择放弃享受减税，并开具增值税专用发票。

问题：

差额征税小规模纳税人是否可以享受月销售额10万元以下免征增值税？

回复：

《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》(国家税务总局公告2023年第1号)二、适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受1号公告第一条规定的免征增值税政策。

《增值税及附加税费申报表(小规模纳税人适用)》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。

问题：

小规模纳税人适用1号公告政策应如何开具发票？

回复：

《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》(国家税务总局公告2023年第1号)

四、小规模纳税人取得应税销售收入，适用1号公告第一条规定的免征增值税政策的，纳税人可就该笔销售收入选择放弃免税并开具增值税专用发票。

五、小规模纳税人取得应税销售收入，适用1号公告第二条规定的减按1%征收率征收增值税政策的，应按照1%征收率开具增值税发票。纳税人可就该笔销售收入选择放弃减税并开具增值税专用发票。

【问题】

耕地占用税的纳税期限是怎样规定的？

【回答】

根据《中华人民共和国耕地占用税法》（中华人民共和国主席令第十八号）第十条规定：耕地占用税的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起三十日内申报缴纳耕地占用税。

自然资源主管部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。

根据《财政部 税务总局 自然资源部农业农村部 生态环境部关于发布《中华人民共和国耕地占用税法实施办法》的公告》(财政部公告2019年第81号)规定：

第十七条 根据税法第八条的规定，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或减征情形的，应自改变用途之日起30日内申报补缴税款，补缴税款按改变用途的实际占用耕地面积和改变用途时当地适用税额计算。

【问题】

企业按小企业会计准则核算，发生的坏账损失如何处理？是否计入管理费用？

【回答】

参考《小企业会计准则》第七十条：营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。

小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处臵净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。 

通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。

根据上述规定，按小企业会计准则核算的企业发生的坏账损失应计入营业外支出。

【问题】

在非货币性资产投资中，没有取得现金收入，为什么还要缴纳个人所得税？

【回答】

非货币性资产投资，实质为个人“转让非货币性资产”和“对外投资”两笔经济业务同时发生。

个人通过转移非货币性资产权属，投资换得被投资企业的股权（或股票，以下统称股权），实现了对非货币性资产的转让性处置。

根据《中华人民共和国公司法》规定，以非货币性资产投资应对资产评估作价，对资产评估价值高出个人初始取得该资产时实际发生的支出（即资产原值）的部分，个人虽然没有现金流入，但取得了另一家企业的股权，符合《中华人民共和国个人所得税法》关于“个人所得的形式包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益”的规定，应按“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。

反之，如果评估后的公允价值没有超过原值，个人则没有所得，也就不需要缴纳个人所得税。