失效提示：依据国税发[2009]79号文件规定，本办法自2008.1.1起自动失效

　　各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　为加强企业所得税征收管理，进一步完善企业所得税汇算清缴工作，按照“明确主体，规范程序，优化服务，提高质量”的工作要求，现将修订的《企业所得税汇算清缴管理办法》印发给你们，请遵照执行。

国家税务总局

二○○五年十二月十五日

企业所得税汇算清缴管理办法

    第一条　为加强企业所得税征收管理，进一步规范企业所得税汇算清缴工作，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则（以下简称“征管法及其实施细则”）和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则（以下简称“条例及其实施细则”）的有关规定，制定本办法。

　　第二条　企业所得税汇算清缴，是指纳税人在纳税年度终了后4个月内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。

　　第三条 实行查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，都应按照条例及其实施细则和本办法的有关规定进行汇算清缴。 

　　实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。 

　　第四条 纳税人在进行企业所得税汇算清缴时，应按照税收法律、法规和企业所得税的有关规定进行纳税调整。纳税人需要报经税务机关审核、审批的税前扣除、投资抵免、减免税等事项，应按有关规定及时办理。税务机关受理和办理纳税人企业所得税审核、审批事项，应符合有关规定。

　　第五条 纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后15日内完成。

　　第六条 纳税人除另有规定外，应在纳税年度终了后4个月内，向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料，办理结清税款手续。主管税务机关受理纳税人年度纳税申报时，应对企业年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核，并及时办结企业所得税多退少补或抵缴其下一年度应纳所得税款等事项。

　　第七条 纳税人（包括汇总、合并纳税企业及成员企业）办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列资料：

　　（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表；

　　（二）企业会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表）、会计报表附注和财务情况说明书；

　　（事业单位为各类收支与结余情况、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的年度会计决算应上报的其他内容） 

　　（三）备案事项的相关资料；

　　（四）主管税务机关要求报送的其它资料。

　　纳税人采用电子方式办理纳税申报的，应附报纸质纳税申报资料。

　　第八条 纳税人在办理年度企业所得税纳税申报时，如委托中介机构代理纳税申报的，中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。 

　　第九条 纳税人应当根据税收法律、法规和有关税收规定正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税纳税申报表及其附表，完整报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。

　　第十条 纳税人因不可抗力，不能按期办理纳税申报的，可按照征管法及其实施细则的规定，办理延期纳税申报。

　　第十一条 纳税人在规定的年度纳税申报期内，发现纳税申报有误的，可在年度纳税申报期内重新办理纳税申报。

　　第十二条 纳税人在纳税年度内预缴的税款少于全年应纳税额的，应在汇算清缴期限内结清应补缴的税款；预缴的税款超过全年应纳税额的，主管税务机关应及时办理退税或者抵缴其下一年度应缴纳的所得税。 

　　第十三条 纳税人补缴税款确因特殊困难需延期缴纳的，按征管法及其实施细则的有关规定办理。

　　第十四条 纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销情形的，应在清算前报告主管税务机关，办理当期企业所得税汇算清缴；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当在停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期所得税汇算清缴。

　　第十五条 经批准实行汇总或合并申报缴纳企业所得税的总机构或集团母公司（以下简称汇缴企业），应在汇算清缴期限内，向所在地主管税务机关报送汇总各成员企业的《企业所得税年度纳税申报表》、本办法第七条所规定的有关资料及各个成员企业的《企业所得税年度纳税申报表》，统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。

　　汇缴企业应根据汇算清缴的期限要求，对各个成员企业规定向汇缴企业报送本办法第七条所规定的有关资料的期限。成员企业向汇缴企业报送的上述资料，必须经成员企业的主管税务机关审核。

　　第十六条 纳税人未按规定期限进行汇算清缴和与税务机关在纳税上发生争议，按征管法及其实施细则的有关规定办理。

　　第十七条 各级税务机关要结合当地实际，对每一纳税年度的汇算清缴工作进行统一安排和组织部署。税务机关内部各职能部门应充分协调和配合，共同做好汇算清缴的管理工作。 

　　第十八条 各级税务机关要在汇算清缴开始之前和汇算清缴期间，为纳税人提供优质服务。应通过多种形式进行企业所得税的政策宣传，使纳税人了解企业所得税的政策规定，特别是了解当年出台的新政策和涉及纳税调整的政策；应通过各种途径向纳税人说明汇算清缴的工作程序和要求。

　　第十九条 汇算清缴工作结束后，税务机关应组织开展企业所得税纳税评估和检查。纳税评估的对象、内容、方法、程序等按照国家税务总局的有关规定执行。

　　第二十条 汇算清缴工作结束后，各级税务机关应认真总结，写出书面报告逐级上报。各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局和地方税务局，应在每年7月底前将汇算清缴工作总结报告、年度企业所得税税源报表报送国家税务总局（所得税管理司）。总结报告的内容应包括：

　　（一）汇算清缴工作的基本情况；

　　（二）企业所得税税源结构的分布情况；

　　（三）企业所得税收入增减变化及原因；

　　（四）企业所得税政策的贯彻落实情况及存在问题；

　　（五）企业所得税管理的工作经验、问题及建议。

　　第二十一条 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本办法制定具体实施办法。

　　第二十二条 本办法自2006年1月1日起执行。《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发[1998]182号）同时废止。 

陕西省地方税务局：

　　你局《关于日本东芝株式会社等外国公司技术转让开发收入免征营业税问题的请示》（陕地税发[2004]90号）收悉，现批复如下：

　　根据财政部、国家税务总局《关于落实〈中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》（财税字[1999]273号）和《国家税务总局关于明确外国企业和外籍个人技术转让收入免征营业税范围的通知》（国税发[2000]166号）的有关规定，经审核，同意对日本东芝株式会社等下列外国企业与我国企业签订技术转让合同而在1999年10月1日以后取得的技术转让收入，免予征收营业税。

　　一、日本东芝株式会社与中国电子进出口彩虹公司签订"彩色电视机用偏转线圈技术转让合同"（合同编号：03JPSNY4103KWPKA/238502JP），转让相关技术所取得的技术转让收入。

　　二、西日本贸易株式会社与中国电子进出口彩虹公司签订"合作研发合同书"（合同编号：03JPSNY4103KWPKA/238501JP），从事技术开发所取得的技术转让收入。

　　三、株式会社日立显示器与中国电子进出口彩虹公司签订"大屏幕PF彩色显象管技术合作合同书"（合同编号：03JPSNY4103KWPKA/238508JP），从事技术开发所取得的技术转让收入。

　　四、株式会社日立显示器与中国电子进出口彩虹公司签订"大屏幕PF彩色显像管制造技术支援合同"（合同编号：03JPSNY4103KWPKA/238509JP），转让相关技术所取得的技术转让收入。

　　五、东京特殊电线株式会社与中国电子进出口彩虹公司签订"偏转线圈技术转让合同"（合同编号：04JPSNY41DOM-04-DY-XI-01），转让相关技术所取得的技术转让收入。

　　六、TDK株式会社与中国电子进出口彩虹公司签订"偏转线圈技术转让合同"（合同编号：04JPSNY4104KWPKA/238503JP），转让相关技术所取得的技术转让收入。

　　对与上述技术转让无关的技术服务费，以及技术转让收入中所含的商标使用费，应照章征收营业税。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　为了进一步增强公民依法纳税意识，完善纳税服务体系，改善税收征管环境，强化个人所得税征收管理，更好地发挥个人所得税的职能作用，现就进一步做好个人所得税宣传工作通知如下：

　　一、充分认识税法宣传的重要意义，把税法宣传作为一项长期工作常抓不懈

　　1994年实施新的个人所得税法（以下简称“税法”）以来，各级税务机关把大力宣传和普及税法知识、不断提高公民的依法纳税意识作为一项长期的基础性工作，引高度重视，充分利用各种宣传媒体和途径、采取灵活多样的方式进行个人所得税宣传，取得了明显成效，促使个人所得税征管逐渐加强，调节收入分配力度不断加大，收入持续大幅增加。但是，由于个人所得税在我国的历史仍然很短，许多公民和单位对征收个人所得税的意义、目的、税法精神和具体政策规定不太了解或理解有偏差，导致部分纳税人、单位依法履行纳税和扣缴税义务的自觉性不高，税款流失严重，削弱了个人所得税的积极作用。鉴于此，有必要进一步加强个人所得税宣传工作。

　　个人所得税征管面向全体公民、机关、企事业单位和部分外籍人员，直接涉及个人切身利益，政策性强，征管难度大。因此，个人所得税的征收意义、目的、税法精神、政策规定被全体纳税人和扣缴义务人所掌握尤其重要，这是做好个人所得税工作的重要基础和必要前提，也是改进和加强个人所得税征收管理必不可少的重要一环。多年来的实践早已证明，哪个地方税法宣传工作做得好，那个地方的个人所得税征收管理工作局面就打得开、有力度。因此，各级税务机关都要从贯彻落实“三个代表”重要思想的高度，充分认识做好个人所得税宣传工作的重要性，把它作为一项重要的基础性工作，年年抓、常抓不懈，以此赢得广大纳税人和扣缴义务人的理解和支持，增强纳税人和扣缴义务人自觉依法履行义务的意识，改善征管环境，优化纳税服务，更好地发挥个人所得税的积极作用。

　　二、在宣传对象上，要做到“两个结合”

　　正确选择宣传对象，并根据宣传对象的不同特点，有的放矢地开展宣传，是做好个人所得税宣传工作的基础。在确定宣传对象方面，要做好“两个结合”。

　　一是城市宣传与乡村宣传相结合。我国经济发展状况和个人收入来源、收入水平等国情，决定了我国个人所得税的征收对象主要是城市居民。因此，个人所得税宣传的对象应侧重放在城市居民。但是，随着农村经济的发展和脱离土地的农民逐渐增加，也不能忽视对广大农民的宣传，特别是城乡差别明显缩小、农村工商业比较活跃的经济发达地区，更要有针对性地做好务工经商农民的个人所得税宣传工作。

　　二是重点纳税人和重点行业宣传与一般纳税人和一般行业宣传相结合。高收入个人和高收入行业是个人所得税调节和征管的重点对象，他们能否自觉依法纳税、依法履行扣缴税款义务，直接关系到个人所得税的征管质量高低和调节功能发挥如何。因此，个人所得税宣传中，除了要做好一般纳税人和扣缴义务人的宣传外，更要突出对“高收入、高知名度、高职务”等重点人员和高收入行业、企业的宣传。

　　三、在宣传内容上，要做到“三个结合”

　　个人所得税宣传的内容很丰富，主要应做到“三个结合”。

　　一是政策宣传与征管措施宣传相结合。税收政策是宣传的主要内容。要反复宣传个人所得税的税法精神、各项政策、基本操作程序以及纳税人和扣缴义务人的权利、义务，让广大纳税人和扣缴义务人了解税收政策、掌握扣缴税款和申报纳税的程序及方法、应承担的法律责任。对与纳税人关系密切、不易熟悉或容易被误导的政策，更要经常宣传。与此同时，要积极宣传个人所得税征管的措施和效果。征管措施的宣传应突出各地行之有效的做法和先进经验，特别是在“建立四项制度，加快一个建设，强化三个管理”（建立个人收入档案制度、代扣代缴明细账制度、纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度、与社会部门配合的协税制度；加快个人所得税信息化建设；强化对个人收入的全员全额管理、对高收入者的重点管理、对税源的源泉管理）方面好的做法和经验，让公众从税务机关看得见、摸得着的实际工作中更加了解个人所得税的征收管理和具体做法。

　　二是正面典型宣传与反面案例宣传相结合。既要通过宣传各地依法纳税和依法扣缴税款的先进典型，起到典型引路的作用；又要选择有典型教育意义的纳税人偷逃税案件和扣缴义务人不履行扣缴义务的案件予以曝光，以起到教育和警示作用。

　　三是一般宣传与重点宣传相结合。在长期的税法宣传过程中，要做到既有深度又有广度，既突出主题又兼顾一般。既要面对广大纳税人和扣缴义务人，进行一般性的宣传，普及税法基本知识，增强公民的依法纳税意识，提高扣缴义务人依法履行义务的自觉性，做到诚信纳税；又要根据不同时期社会关注的热点、焦点问题和特定的宣传对象，突出宣传内容的针对性，解决实际问题，使宣传工作收到事半功倍的成效。

　　四、在宣传方法上，要做到“四个结合”

　　在过去的个人所得税宣传工作中，各级税务机关创造出许多好的经验和方法，归纳起来，是要做到“四个结合”。

　　一是总局宣传和各地宣传相结合。个人所得税宣传是一项长期性、全局性的工作，要充分发挥各级税务机关的积极性和主动性。总局主要在全国性的主流新闻媒体上，重点宣传党中央和国务院对个人所得税工作的要求、重大政策、全社会关注的热点焦点问题、各地完善征管、堵塞漏洞的好经验、好做法。各地税务机关应充分利用各种有利条件和自身优势，结合当地实际，重点宣传当地群众关心的个人所得税政策、征管等问题，尽可能贴近老百姓的生活实际。

　　二是税务部门宣传和社会相关部门宣传相结合。做好个人所得税宣传工作是税务机关的应尽职责，义不容辞。同时，也要充分利用全社会的力量进行宣传，要积极争取有关部门、组织和社会团体的积极配合，共同做好个人所得税宣传工作。

　　三是日常宣传和集中宣传相结合。个人所得税宣传工作贵在经常性，重在针对性。各级税务机关平时都要利用各种形式持之以恒地进行经常性的宣传；同时，要充分利用每年一次（有的地方为两次）的税收宣传月等集中宣传的有利时机，集中时间和精力突出对有关问题进行解答和重点宣传。

　　四是“各种媒体宣传与各样手段宣传相结合”。既要充分利用税收宣传栏、纳税申报厅、人群密集的公共场所等固定场所进行宣传，也要利用税收流动宣传车、上门辅导等形式进行宣传。既要充分利用广播、电视、电台等有声形式进行宣传，也要利用报刊、杂志、广告屏等无声媒体进行宣传。既要运用群众喜闻乐见、新颖生动的有奖竞答、文艺演出等传统形式进行宣传，也要用互联网、信息台、手机短信等现代先进方式进行宣传。

　　五、结合实际，有目的、有步骤地做好2004年的个人所得税宣传工作

　　2004年的个人所得税宣传工作，应按照上述要求认真组织好。根据当前个人所得税征管工作中的突出问题，应着重围绕以下内容来开展：

　　（一）个人所得税的基本知识、税法基本精神。

　　（二）近年来改进和加强个人所得税征管所采取的措施和成效。

　　（三）企业债券和基金利息所得的个人所得税政策。

　　（四）下岗职工再就业的个人所得税优惠政策。

　　（五）补充养老保险金征收个人所得税的政策。

　　（六）规范个人投资者个人所得税征管的政策。

　　（七）农村税费改革有关个人所得税的政策。

　　（八）“建立四项制度、建设一个系统、强化三个管理”的具体做法和成效。

　　（九）已处理的偷逃税典型案例。

　　（十）长期以来认真履行纳税义务和扣缴税款义务的好典型。

　　六、加强领导，精心组织，推动个人所得税宣传工作不断迈上新台阶

　　各级税务机关要以高度的政治责任心和历史使命感，切实重视个人所得税宣传工作。以宣传促征管、促收入，推动个人所得税征管工作再上新台阶。

　　（一）个人所得税宣传工作做得好不好、成效大不大，关键在于领导重视不重视、抓得紧不紧。各级税务机关的一把手要亲自过问，分管领导要负责具体抓。主管部门要将各项工作落实到位，相关部门要协同配合，共同做好个人所得税宣传工作。

　　（二）各级税务机关要积极采取措施，促使个人所得税宣传工作制度化、规范化、长期化、经常化。每年都要结合征管工作的要求、社会关注的热点和本地征管的重点，制定个人所得税宣传工作计划，周密安排，精心组织，认真落实，力求实效。

　　（三）各级税务机关要以开拓创新精神做好个人所得税宣传工作，积极探索宣传工作新路子，不断积累宣传工作新经验。要进一步加强个人所得税宣传工作的经验交流，互相取长补短，将好的做法变成全国各级税务机关的共同经验，不断开创个人所得税宣传工作的新局面。

广东省地方税务局：

　　你局《关于株式会社帕卡康浦来旬申请技术转让收入免征营业税问题的请示》（粤地税发[2004]162号）收悉，现批复如下：

　　根据财政部、国家税务总局《关于落实〈中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》（财税字[1999]273号）和《国家税务总局关于明确外国企业和外籍个人技术转让收入免征营业税范围的通知》（国税发[2000]166号）的有关规定，经审核，同意对株式会社帕卡康浦来旬为履行与广州骏安汽车内饰件有限公司签订的"技术合作合同"（合同编号：03JPCAY37NVHJA001）而在1999年10月1日以后取得的技术转让收入，免予征收营业税；对与技术转让无关的技术服务费，以及技术转让收入中所含的商标使用费，应照章征收营业税。

广东省地方税务局：

　　你局《关于请允许我局作为全国个人所得税完税凭证开具工作试点单位的请示》（粤地税发[2004]179号）收悉，经研究，现批复如下：

　　为加强个人所得税征管，维护纳税人合法权益，同意你局开展个人所得税完税凭证开具工作试点。同时要加强组织领导，认真落实完税凭证开具制度，确保试点工作顺利进行；认真设计制定个人所得税完税凭证式样和使用方法，并报总局备案；注意总结试点经验，妥善解决试点中出现的新情况、新问题，并将开展情况及时报告总局。

上海市地方税务局：

　　你局《关于美国友邦保险有限公司上海分公司等六家保险公司取得的保险业务收入免征营业税的请示》（沪地税流[2004]153号）收悉，批复如下：

　　根据《财政部 国家税务总局关于对若干项目免征营业税的通知》（财税[1994]2号）和《财政部 国家税务总局关于人寿保险业务免征营业税若干问题的通知》（财税[2001]118号）的有关规定，经审核，同意对美国友邦保险有限公司上海分公司等六家保险公司推出的下述保险期限超过一年、到期返还本利的人身保险险种所收取的保费收入免征营业税。

　　一、美国友邦保险有限公司上海分公司友邦御防宝疾病保险

　　二、恒康天安人寿保险有限公司

　　1.恒康天安"大鸿运"两全保险（分红型）；

　　2.恒康天安附加"康怡宝"保险费豁免重大疾病保险；

　　3.恒康天安"福寿多"两全保险（分红型）；

　　4.恒康天安"小太阳"两全保险（分红型）；

　　5.恒康天安附加初中教育年金保险（分红型）；

　　6.恒康天安附加高中教育年金保险（分红型）；

　　7.恒康天安附加大学教育年金保险（分红型）；

　　8.恒康天安"万全理财"终身寿险（万能型）；

　　9.恒康天安附加"康乐宝"重大疾病保险；

　　10.恒康天安附加"康健宝"住院费用补偿医疗保险；

　　11.恒康天安附加"安心宝"住院及手术健康保险；

　　12.恒康天安附加"阳光佳人"女性疾病保险；

　　13.恒康天安附加"天天康"意外伤害医疗保险。

　　三、广电日生人寿保险有限公司

　　1.广电日生龙盛两全保险；

　　2.广电日生生悦两全保险；

　　3.广电日生童福两全保险；

　　4.广电日生附加意外伤害住院津贴医疗保险；

　　5.广电日生附加意外伤害费用报销医疗保险；

　　6.广电日生附加意外伤害保险；

　　7.广电日生天顺长期意外伤害保险；

　　8.广电日生天泽附加重大疾病保险；

　　9.广电日生天泰附加重大疾病保险。

　　四、海尔纽约人寿保险有限公司

　　1.海尔纽约人寿年年金喜年金保险（分红型）；

　　2.海尔纽约人寿附加高中教育年金保险；

　　3.海尔纽约人寿附加大学教育年金保险。

　　五、金盛人寿保险有限公司

　　1.金盛金世如意终身寿险；

　　2.金盛健宜重大疾病终身保险；

　　3.金盛安心定期寿险；

　　4.金盛金生如意两全保险；

　　5.金盛盛世佳人两全保险（分红型）；

　　6.金盛盛世骄子儿童两全保险（分红型）；

　　7.金盛盛世顺心两全保险（分红型）；

　　8.金盛女性疾病附加保险；

　　9.金盛母婴保障附加保险；

　　10.金盛儿童疾病附加保险；

　　11.金盛附加意外伤害门诊急诊医疗保险；

　　12.金盛附加意外伤害医疗保险；

　　13.金盛金体安康附加住院医疗保险；

　　14.金盛附加重大疾病保险。

　　六、太平洋安泰人寿保险有限公司

　　1.意外医疗给付特别条款；

　　2.意外住院现金补偿特别条款；

　　3.安安妇婴保险；

　　4.意外医疗给付附加合同；

　　5.意外住院现金补偿附加合同；

　　6.意外医疗给付条款；

　　7.家庭支柱两全保险；

　　8.附加家庭支柱定期重大疾病保险；

　　9.守护天使定期重大疾病保险；

　　10.附加守护天使住院补贴定期医疗保险；

　　11.附加住院补偿定期医疗保险；

　　12.喜盈门两全保险；

　　13.金满堂两全保险；

　　14.福临门两全保险；

　　15.小太阳教育金两全保险。

上海市地方税务局：

　　你局《关于外商投资企业毕马威华振会计师事务所和毕马威企业咨询（中国）有限公司之间税收问题的请示》（沪地税流[2004]121号）收悉。经研究，现批复如下：

　　毕马威华振会计师事务所（以下简称毕马威华振）将原经营的咨询业务分立成立了毕马威企业咨询（中国）有限公司（以下简称毕马威咨询）。对毕马威华振和毕马威咨询协作完成一项劳务的，应对其各自实际取得的应税劳务收入征收营业税。

失效提示：依据税总发[2017]124号 国家税务总局关于印发《增值税纳税申报比对管理操作规程（试行）》的通知，本法规自2018年3月1日起全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

现将《增值税一般纳税人纳税申报“一窗式”管理操作规程》印发给你们，请认真研究贯彻。

由于配套软件的修改工作正在抓紧进行，正式执行时间另行通知。

附件下载: 

1.“一窗式”管理工作流程图

2.“一窗式”票表税比对异常类型及处理方式分类表

3.比对异常转办单

4.比对异常纳税人清单

5.未票表税比对纳税人清单

6.增值税专用发票抵扣联扣押收据

7.认证不符或密文有误专用发票转办单

8.比对异常和处理结果统计表

增值税一般纳税人纳税申报“一窗式”管理操作规程

一、为加强增值税一般纳税人（以下简称纳税人）征收管理，规范纳税申报“一窗式”管理（以下简称“一窗式”管理）操作，提高工作效率，优化纳税服务，根据《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关税收法律、法规规定，制定本规程。

二、“一窗式”管理是税务机关以信息化为依托，通过优化整合现有征管信息资源，统一在办税大厅的申报征收窗口，受理增值税一般纳税人纳税申报（包括受理增值税专用发票抵扣联认证、纳税申报和IC卡报税），进行票表税比对，比对结果处理等工作。

三、 “一窗式”管理一律实行 “一窗一人一机”模式。基本流程为：增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联认证、纳税申报（以下简称申报）受理、IC卡报税、票表税比对及结果处理。

四、地市级以上税务机关增值税管理部门负责“一窗式” 管理业务的指导、监督；区县级税务机关增值税管理部门负责“一窗式”管理业务的组织实施。

五、税务机关办税大厅应设置申报征收岗、异常情况处理岗和复核岗，具体负责“一窗式”管理各项工作的实施。其中：申报征收岗、异常情况处理岗为前台岗位，复核岗位为后台岗位。复核岗位人员不得兼任申报征收岗位工作和异常情况处理岗位工作。

六、 申报征收岗位主要负责纳税人专用发票抵扣联认证、纳税申报受理、IC卡报税和票表税比对等工作。

七、 异常情况处理岗位主要负责申报、比对异常情况的核实及结果处理等工作。

八、 复核岗位主要负责对申报征收岗位和异常情况处理岗位人员工作的监督考核、比对结果处理的复核及向纳税评估或稽查部门的转办等工作。

九、 纳税人办理增值税纳税申报时，应提供以下资料：

（一）《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》及《增值税纳税申报表附列资料（表一）、（表二）》。

（二）《资产负债表》和《损益表》。

（三）税控IC卡（使用小容量税控IC卡的企业还需要持有报税数据软盘）。

（四）加盖开户银行“转讫”或“现金收讫”章的《中华人民共和国税收通用缴款书》或经主管税务机关受理的延期缴纳税款文书。

（五）《成品油购销存情况明细表》和加油IC卡、《成品油购销存数量明细表》。

（六）《增值税运输发票抵扣清单》。

（七）《海关完税凭证抵扣清单》。

（八）《废旧物资发票开具清单》。

（九）《废旧物资发票抵扣清单》。

（十）《代开发票抵扣清单》。

（十一）主管税务机关要求报送的其他资料。

以上第（一）、（二）项为所有纳税人必报资料。除此之外，纳入防伪税控系统管理的纳税人须报送第（三）项资料；未实行“税库银联网”且当期有应纳税款的纳税人须报送第（四）项资料；第（五）至（十一）项为当期发生该项业务的纳税人必报资料。

十、 申报征收岗位人员应当于每一个工作日（包括征期）受理纳税人专用发票抵扣联的认证。

十一、 认证是指税务机关对纳税人取得的防伪税控系统开具的专用发票抵扣联，利用扫描仪自动采集其密文和明文图象，运用识别技术将图象转换成电子数据，然后对发票密文进行解密，并与发票明文逐一核对，以判别其真伪的过程。认证按其方法可分为远程认证和上门认证。远程认证由纳税人自行扫描、识别专用发票抵扣联票面信息，生成电子数据，通过网络传输至税务机关，由税务机关完成解密和认证，并将认证结果信息返回纳税人的认证方式。上门认证是指纳税人携带专用发票抵扣联（或电子信息）等资料，到税务机关申报征收窗口进行认证的方式。纳税人报送的专用发票抵扣联，如果已污损、褶皱、揉搓，致使无法认证的，可允许纳税人用相应的其他联次进行认证（采集）。

十二、 认证完成后，申报征收岗位人员根据认证结果分以下情况进行处理：

（一）无法认证、纳税人识别号认证不符和发票代码号码认证不符（指密文和明文相比较，发票代码或号码不符）的发票，将发票原件退还纳税人；

（二）密文有误、认证不符（不包括纳税人识别号认证不符和发票代码号码认证不符）和抵扣联重号的发票，对上门认证的，必须当即扣留；对远程认证结果为“认证未通过”的专用发票抵扣联，应在发现的当日通知纳税人于2日内持专用发票抵扣联原件到税务机关再次认证，对仍认证不符的或密文有误的专用发票，必须当即扣留。对于扣留的专用发票，申报征收岗位人员应填写《增值税专用发票抵扣联扣押收据》（附件六），交纳税人作为扣留凭证，同时填写《认证不符或密文有误专用发票转办单》（附件七），与扣留的专用发票及相关电子信息即时传递至复核岗位。复核岗位审核受理申报征收岗位转交的《认证不符或密文有误专用发票转办单》，与扣留的专用发票抵扣联原件及电子数据，转稽查部门。

十三、 纳税人当月申报抵扣的专用发票抵扣联，应在申报所属期内完成认证。

十四、 申报征收岗位人员应在征收期内受理纳税人纳税申报工作。

十五、纳税申报分为远程申报和上门申报。远程申报是指纳税人借助于网络、电话或其他手段，将申报资料传输至税务机关进行申报的一种方式；上门申报是指纳税人携带申报资料，直接到申报征收窗口进行申报的一种方式

十六、 申报征收岗位人员在受理纳税人纳税申报时，应对纳税人报送的资料的完整性及逻辑关系进行审核。资料齐全且逻辑关系相符的，接受申报，资料不全或逻辑关系不符的，应及时告知纳税人并要求其重新申报或调整申报。 对实行远程申报的纳税人，申报征收岗位人员可直接调阅其远程报送的电子信息进行审核；对通过介质实行上门申报方式的纳税人，申报征收岗位人员可直接读取纳税人报送的电子信息进行审核；对通过纸质实行上门申报方式的纳税人，申报征收岗位人员可直接审核其纸质资料。

十七、 对逾期申报的纳税人，申报受理岗位人员应区分以下情况处理：

（一）有主管税务机关同意其延期申报审批文书的，申报受理岗位人员按本规程第十六条规定受理其纳税申报。

（二）未持有主管税务机关同意其延期申报审批文书的，申报受理岗位人员先按相关规定进行处罚，再按本规程第十六条规定受理其纳税申报。

十八、 纳税人纳税申报成功后，申报征收岗位人员应当确认税款是否入库：

（一）实行“税银联网”或“税库银联网”的，申报征收岗位人员按接收到商业银行或国库传来的划款信息确定税款的入库。

（二）未实行“税银联网”或“税库银联网”的，申报征收岗位人员根据纳税人报送的加盖开户银行“现金收讫”或“转讫”章的《中华人民共和国税收通用缴款书》确认税款的入库。 纳税人当期没有应纳税款的，不必确认税款入库。

十九、 复核岗位人员在申报期内按日核对已申报纳税人的税款入库情况。对未申报或者已申报但税款未能入库的纳税人，通知税源管理部门。

二十、 纳税人应在纳税申报期内持载有报税数据的税控IC卡，向申报征收岗位报税；使用小容量税控IC卡的企业还需要持有报税数据软盘进行报税。

二十一、 申报征收岗位人员采集专用发票销项数据时，通过报税子系统，对使用DOS版开票子系统的纳税人报送的软盘数据和IC卡数据进行核对，一致的，存入报税子系统；不一致的，按以下原则处理：

（一）因纳税人硬盘损坏等原因造成软盘中专用发票份数小于IC卡的，必须要求纳税人提供当月开具的全部专用发票，通过认证子系统进行扫描补录，并经过报税子系统中的“非常规报税／存根联补录补报”采集。

（二）因纳税人更换金税卡等原因造成软盘中专用发票份数大于IC卡（不含IC卡为零的情况）的，其软盘中所含专用发票销项明细数据可经过“非常规报税／软盘补报”采集，但当月必须查明产生此种不一致情况的原因并采取措施解决。

（三）因纳税人计算机型号不匹配造成IC卡中专用发票销项数据为零的，根据系统提示，其软盘数据存入报税子系统或要求纳税人持专用发票到征收机关通过认证子系统进行扫描补录，并经过报税子系统中的“非常规报税／存根联补录补报”采集。

（四）申报征收岗位人员因纳税人软盘质量问题致使无法采集专用发票销项数据的，须要求纳税人重新报送软盘。

二十二、 申报征收岗位人员对使用Windows版开票子系统的纳税人的报税进行审核，一致的，存入报税系统；对因更换金税卡或硬盘损坏等原因，不能报税的，区别不同情况处理：

（一）因纳税人更换金税卡等原因造成纳税人实际开具专用发票份数大于IC卡的，应要求纳税人提供当月开具的全部专用发票，通过认证子系统进行扫描补录，并经过报税子系统的“非常规报税／存根联补录补报”采集；如扫描补录有困难的，可以通过纳税人开票子系统传出报税软盘，并经过报税子系统的“非常规报税／软盘补报”采集。

（二）因纳税人硬盘、金税卡同时损坏等原因不能报税的，纳税人必须提供当月开具的全部专用发票，通过认证子系统进行扫描补录，并经过报税子系统的“非常规报税／存根联补录补报”采集。

二十三、 纳税申报期结束后，申报征收岗位人员必须运用报税子系统查询未报税纳税人名单，并要求其限期报税，以便采集专用发票销项数据；在专用发票销项数据传入稽核系统前，对逾期来报税的纳税人，可经过报税子系统中的“非常规报税／逾期报税”采集。申报征收岗位人员对上月漏采的专用发票销项数据，必须经过“非常规报税／逾期报税”采集。对注销或取消增值税一般纳税人资格的纳税人当月开具的专用发票销项数据，经过“非常规报税／注销一般纳税人资格纳税人报税采集。

二十四、 实行上门申报且纳入防伪税控系统管理的纳税人，申报和报税应同时进行；实行远程申报且纳入防伪税控系统管理的纳税人，须在申报资料报送成功后，再到申报征收窗口报税。未纳入防伪税控系统管理的纳税人不必进行税控IC卡报税。

二十五、 申报征收岗位人员完成专用发票销项数据采集工作后，税控IC卡暂不解锁，应操作一窗式票表税比对软件进行比对。

二十六、 票表税比对包括票表比对和表税比对。票表比对是指申报征收岗位人员利用认证系统、报税系统及其它系统采集的增值税进、销项数据与纳税申报表及附列资料表中的对应数据进行比对；表税比对是指利用申报表应纳税款与当期入库税款进行比对。

二十七、 对纳入防伪税控系统管理的纳税人，票表税比对工作应在税控IC卡报税成功后即时进行；实行上门申报且没有纳入防伪税控系统管理的纳税人，票表税比对工作在受理申报时同时进行；实行远程申报且没有纳入防伪税控系统管理的纳税人，票表税比对工作应在其申报后及时进行。

二十八、 票表税比对内容

（一）销项比对

用防伪税控报税系统采集的专用发票销项金额、税额汇总数与《增值税纳税申报表附列资料（表一）》中第1、8、15栏“小计”项合计的销售额、税额数据比对，二者的逻辑关系必须相等。

（二）进项比对

1.非辅导期内一般纳税人的进项票表比对内容

（1）用防伪税控认证系统采集的专用发票抵扣联进项金额、税额汇总数与《增值税纳税申报表附列资料（表 二）》中第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”中所填列的进项金额、税额汇总数比对，二者的逻辑关系是认证系统采集的进项信息必须大于或等于申报资料中所填列的进项数据。

（2）用《增值税运输发票抵扣清单》中“合计”栏“允许计算抵扣的运费金额、计算抵扣的进项税额”项数据与《增值税纳税申报表附列资料（表二）》中第8栏“运费发票”的“金额、税额”项数据比对，二者的逻辑关系必须相等。

（3）用《海关完税凭证抵扣清单》中的“税款金额”栏汇总数与《增值税纳税申报表附列资料（表二）》中第5栏“海关完税凭证”的“税额”项汇总数比对，二者的逻辑关系必须相等。

（4）用《废旧物资发票抵扣清单》中“发票金额”栏“计算抵扣税额”项汇总数与《增值税纳税申报表附列资料（表二）》中第7栏“废旧物资发票”的“金额、税额”栏汇总数比对，二者的逻辑关系必须相等。

（5）用《废旧物资发票开具清单》“发票金额”栏“合计”项数据与《增值税纳税申报表附列资料（表一）》中第16栏“免税货物销售额”项数据比对，二者的逻辑关系是《废旧物资发票开具清单》的金额数据小于或等于申报资料中所填列的上述数据。

（6）用《代开发票抵扣清单》“金额”、“税额”栏“合计”项数据与《增值税纳税申报表附列资料（表二）》第9、10项“金额”、“税额”栏数据比对，二者的逻辑关系必须相等。

2．辅导期内一般纳税人票表比对内容

（1）审核《增值税纳税申报表》附表二第3栏份数、金额、税额是否分别等于或小于当期稽核系统比对相符和协查后允许抵扣的专用发票抵扣联数据。

（2）审核《增值税纳税申报表》附表二第5栏份数、金额、税额是否分别等于或小于当期稽核系统比对相符和协查后允许抵扣的海关完税凭证的数据。

（3）审核《增值税纳税申报表》附表二第7栏份数、金额、税额是否分别等于或小于当期稽核系统比对相符和协查后允许抵扣的废旧物资发票的数据。

（4）审核《增值税纳税申报表》附表二第8栏份数、金额、税额是否分别等于或小于当期稽核系统比对相符和协查后允许抵扣的运费发票的数据。

（5）审核《增值税纳税申报表》附表二第9、10栏份数、金额、税额是否分别等于或小于当期稽核系统比对相符和协查后允许抵扣的代开发票的数据。

（三）税款比对用《增值税纳税申报表》第24栏“应纳税额合计”数据与税款所属期为同期的已缴纳税款总额比对，二者的逻辑关系是“应纳税额合计”小于或等于已缴纳税款总额。

二十九、 票表税比对结果处理

（一）票表税比对逻辑关系相符的，一窗式票表税比对软件自动对税控IC卡解锁；票表税比对逻辑关系不符的，申报征收岗位应立即移交给异常情况处理岗位处理。

（二）异常情况处理岗位按照《“一窗式”票表税比对异常类型及处理方式分类表》（附件二）明确的异常情况、问题类型、核实方法及处理方式进行对照，情况相符的，解除异常，操作一窗式票表税比对软件对税控IC卡解锁情况不符的，不得对税控IC卡解锁，填制《比对异常转办单》（附件三，下同）移交复核岗位。

（三）复核岗位人员根据《比对异常转办单》所列内容进行复核，审核无误的在《比对异常转办单》签署转办意见转交税源管理部门。

（四）税源管理部门接收《比对异常转办单》后，采取案头分析、约谈举证、实地调查等方式进行核实。经核实可以解除异常的，在《比对异常转办单》签署“解除异常，同意对IC卡解锁”意见后，移交复核岗位；核实后仍不能解除异常的，在《比对异常转办单》签署“移送稽查”意见后，移交稽查部门处理。

（五）稽查部门接到《比对异常转办单》后，实施税务稽查。经查处可以解除异常的，在《比对异常转办单》签署“解除异常，同意对税控IC卡解锁”意见后转交税源管理部门,税源管理部门再转交复核岗位。

（六）复核岗位接到税源管理部门签署“解除异常，同意对税控IC卡解锁”意见的《比对异常转办单》后，通知异常情况处理岗位操作一窗式票表税比对软件对税控IC卡解锁。

三十、 在申报期结束的当日，复核岗位应及时将比对结果转交税源管理部门。对其中未票表税比对的纳税人还应填制《未票表税比对纳税人清单》（附件五）一并移交。

三十一、 复核岗位人员根据票表税比对系统自动生成的《比对异常纳税人清单》（附件四），并监督核实申报征收岗位和异常情况处理岗位工作人员是否存在违规处理的问题。

三十二、 每月申报期结束次日，填写《比对异常和处理结果统计表》（附件八），并报送增值税管理部门。

三十三、 本规程自2005年1月1日起实施。凡以前规定与本规程相抵触的，以本规程为准。

根据国家税务总局、财政部、信息产业部、国家质量监督检验检疫总局2005年7月19日联合召开的税控收款机推广应用电视电话会议的精神，为确保税控收款机项目的顺利推行，现将税控收款机推广过程中税控IC卡灌装、初始化及异常处理工作流程的有关事宜，公告如下：

　　一、税控收款机税控IC卡灌装初始化正常使用流程

　　（一）税控IC卡提供商将税控IC卡销售给税控机具生产企业前，应按税控收款机国家标准（GB18240）的要求将税控IC卡编号（以下简称：卡号）写入税控IC卡内，并印刷在税控IC卡表面。卡号应向相关管理部门申请。

　　（二）税控机具生产企业从税控IC卡提供商购买税控卡和用户卡并送灌装机构进行密钥及税控专用算法的灌装。在灌装前，灌装机构将对税控卡和用户卡进行质量检查，不合格的产品退回。灌装过程中，由灌装机构人为原因造成的卡片损坏和丢失由灌装机构负责。（具体灌装要求见附件2：《税控IC卡灌装程序》）

　　（三）税控机具（包括税控收款机和税控器）生产企业在税控机具生产过程中应按税控收款机国家标准（GB18240）的要求将机器编号写入税控机具税控存储器内，并把机器编号印在产品铭牌、机身标牌等位置。同时，应提供多张可以方便贴在税控卡上的机器编号及其对应条形码的贴条。机器编号应向相关管理部门申请。

　　（四）税控机具生产企业或服务商应将税控机具和经过灌装的税控卡作为整体进入市场销售给纳税人。用户卡可在税控机具税控卡的包装箱之外另行包装，由税控机具生产企业或服务商在销售时根据用户的需求进行配置。

　　（五）纳税人从中标的税控机具生产企业购买税控机具及配套使用税控卡和用户卡，并持税控卡、用户卡和税控机具机器编号到税务机关进行卡片初始化操作，并由税务机关将机器编号贴条贴在初始化后的税控卡上。由于税务端系统软件、读卡器或者网络等原因致使不能初始化卡片的，税务机关负责解决。其余问题根据相关服务条款由税控机具生产企业或服务商解决。

　　（六）纳税人使用经税务机关初始化后的税控卡和用户卡对税控机具进行初始化操作。

　　（七）纳税人到税务机关购买发票时必须携带用户卡，税务机关将其所购纸质发票的电子信息写入用户卡，纳税人应将用户卡上发票电子信息分发到税控机具和税控卡上。

　　（八）纳税人到税务机关报送数据时必须携带用户卡，税务机关接收用户卡报送数据并进行“一窗式”比对和清零解锁等处理，并将监控数据写入用户卡，纳税人应将用户卡上监控数据回送到税控机具和税控卡上。

　　具体流程图见附件1：《税控收款机税控IC卡灌装、初始化及正常使用工作流程图》。

　　二、异常处理工作流程

　　（一）纳税人使用初始化后的税控卡和用户卡对税控机具进行初始化操作，初始化操作不成功的，由税控机具生产企业或服务商根据相关服务条款提供支持。如属税控卡或用户卡初始化数据有误，税控机具生产企业或服务商应出具相关材料并报告税务机关，由税务机关核实并作相应处理。

　　（二）纳税人使用税控机具不能正常开具发票，不能正常生成报税数据，根据相关服务条款由税控机具生产企业或服务商解决。

　　（三）纳税人持用户卡到税务机关报送数据和购买发票时，如属用户卡原因不能正常读/写卡，根据相关服务条款由税控机具生产企业或服务商解决。如属税务端系统软件、读卡器或者网络等原因，税务机关负责解决。

　　（四）纳税人不能在税控机具上实现用户卡监控管理数据回送或发票分发的，由税控机具生产企业或服务商根据相关服务条款提供支持，如属用户卡写入数据有误，税控机具生产企业或服务商应出具相关材料并报告税务机关，由税务机关核实并作相应处理。

　　（五）税控卡损毁处理流程

　　1.在税控机具初始化之后，税控机具不能正常使用，税控机具生产企业或服务商判断为税控卡损坏不可修复，纳税人需要补税控卡，税控机具生产企业或服务商应出具《税控卡损坏证明》。纳税人应携带税控机具、损毁税控卡、《税控卡损坏证明》、用户卡、该机剩余发票及其它基本材料向税务机关申请补卡。税务机关受理纳税人的补卡申请，核实批准后，税务机关用税务管理卡读取税控机具内的发票明细数据，进行发票缴销及数据申报等相关业务处理，作废损毁的税控卡并出具《允许新购税控卡证明》。在税务机关采用税务管理卡读取发票明细数据之前，税控机具生产企业必须保证税控机具存储器内数据的安全。税控机具生产企业或服务商根据《允许新购税控卡证明》销售新税控卡给纳税人。纳税人持新税控卡、机器编号及原用户卡到税务机关办理新税控卡的初始化业务。之后，纳税人使用新税控卡和原用户卡再次对原税控机具进行初始化，此过程中税控机具生产企业必须保证税控机具存储器内数据与税控卡和用户卡内数据的一致性、完整性和正确性。其间发生的费用问题，根据相关服务条款由税控机具生产企业或服务商与纳税人协商解决。

　　2.在税控机具初始化之前，税控卡损毁，税控机具生产企业或服务商判断为税控卡损坏不可修复，纳税人需要补税控卡，税控机具生产企业或服务商应出具《税控卡损坏证明》、《税控机具未初始化证明》，纳税人携带税控机具、《税控卡损坏证明》、《税控机具未初始化证明》、用户卡及其它基本材料向税务机关申请补卡。经税务机关核实批准后，办理相关业务并作废损毁的税控卡，并由税务机关出具《允许新购税控卡证明》。税控机具生产企业或服务商依据纳税人提交的《允许新购税控卡证明》销售新税控卡给纳税人。纳税人持新税控卡、机器编号、用户卡及其他基本材料到税务机关进行新税控卡初始化。之后，纳税人使用新税控卡和原用户卡对原税控机具进行初始化，此过程中税控机具生产企业必须保证税控机具存储器内数据与税控卡和用户卡内数据的一致性、完整性和正确性。其间发生的费用问题，根据相关服务条款由税控机具生产企业或服务商与纳税人协商解决。

　　（六）税控卡丢失处理流程

　　1.在税控机具使用过程中，若税控卡丢失，需要进行补卡时，纳税人需携带税控机具、用户卡、该机剩余发票及其它基本材料向税务机关申请补卡。经税务机关核实批准后，税务机关用税务管理卡读取税控机具内的发票明细数据，进行发票缴销及数据申报等相关业务处理，作废丢失的税控卡并出具《允许新购税控卡证明》。在税务机关采用税务管理卡读取发票明细数据之前，税控机具生产企业必须保证税控机具存储器内数据的安全。税控机具生产企业或服务商根据《允许新购税控卡证明》销售新税控卡给纳税人。纳税人持新税控卡、机器编号及用户卡到税务机关办理新税控卡的初始化业务。之后，纳税人使用新税控卡和原用户卡再次对原税控机具进行初始化，此过程中税控机具生产企业必须保证税控机具存储器内数据与税控卡和用户卡内数据的一致性、完整性和正确性。

　　2.在税控机具初始化之前，若税控卡丢失，纳税人需要进行补卡时，税控机具生产企业或服务商应出具《税控机具未初始化证明》，纳税人携带税控机具、《税控机具未初始化证明》、用户卡及其它基本材料向税务机关申请补卡。经税务机关核实批准后，办理相关业务并作废丢失的税控卡，并由税务机关出具《允许新购税控卡证明》，税控机具生产企业或服务商依据纳税人提交的《允许新购税控卡证明》销售新税控卡给纳税人。纳税人持新税控卡、机器编号及用户卡到税务机关进行新税控卡初始化。之后，纳税人使用新税控卡和原用户卡对原税控机具进行初始化，此过程中税控机具生产企业必须保证税控机具存储器内数据与税控卡和用户卡内数据的一致性、完整性和正确性。

　　（七）税控卡注销处理流程。纳税人注销税控卡，应携带税控机具、税控卡、用户卡、剩余发票及其它相关材料向税务机关申请注销。经税务机关核实批准，注销税控卡。注销时，税务机关应用税务管理卡读取税控机具内的发票明细数据，进行发票缴销及数据申报等相关业务处理。税控机具必须保证其存储器内数据的安全。如果该税控机具将来再次投入使用，按新购税控机具的管理流程执行。

　　（八）税控卡PIN码锁死处理流程。如果税控机具不能正常使用，税控机具生产企业或服务商判断为税控卡PIN码锁死问题，应出具税控卡PIN码锁死证明。纳税人持税控卡、税控卡PIN码锁死证明及其它基本资料到当地税务机关，由税务机关解锁，如果解锁不成功，纳税人应补办新税控卡。处理流程与税控卡损毁处理流程相同。

　　（九）用户卡丢失损毁处理流程。因用户卡损坏、丢失，纳税人需要补办用户卡时，应从税控机具生产企业或服务商处购买合格用户卡，携带新用户卡、未分发的纸质发票及税务登记证等相关证件，到税务机关办理补卡手续并缴销未分发的发票。税务机关通过系统对原用户卡作丢失损毁处理并对新用户卡进行初始化。如果原用户卡的发票信息已全部分发，则不必缴销纸质发票，直接补卡。其间发生的费用问题，根据相关服务条款由税控机具生产企业或服务商与纳税人协商解决。

　　（十）税控卡、用户卡丢失损毁处理流程。按照上述流程，先处理税控卡，再处理用户卡。

　　（十一）若税控机具损坏，则该机具使用的税控卡按税控卡损毁处理。

　　特此公告。

　　附件：1.税控收款机税控IC卡灌装、初始化及正常使用工作流程图(略)

　　　　　2.税控IC卡灌装程序

附件2：

税控IC卡灌装程序

一、税控机具（包括：税控收款机和税控器）生产企业申请税控IC卡密钥及税控专用算法灌装必须提交下列证件或资料： 

（一）税控机具生产企业的《税控收款机产品生产企业资质证书》复印件 

（二）税控机具生产企业的《税控收款机产品生产许可证》复印件 

（三）税控IC卡提供商的《税控收款机产品生产企业资质证书》复印件 

（四）税控IC卡提供商的《全国工业产品生产许可证》复印件(产品名称：IC卡(带触点)) 

（五）税控机具中标证明材料复印件（在新的地区中标后，须将中标证明材料复印件在申请灌装时提供） 

（六）国家相关管理部门发放的税控卡和用户卡号段证明复印件 

（七）国家相关管理部门发放的税控机具机器编号号段证明复印件 

（八）国家密码管理部门颁发的《商用密码产品技术鉴定证书》复印件(由配套IC卡供应商协助提供) 

（九）国家密码管理部门同意下载税控专用算法的报告复印件(由配套IC卡供应商协助提供) 

（十）办理人的身份证或其他有效身份证件及复印件 

（十一）加盖单位印章的《税控卡用户卡灌装申请表》（见附表） 

（十二）税控IC卡提供商出具的《安全承诺》 

二、税控机具生产企业将上述资料提交给灌装机构提出灌装申请，灌装机构受理后出具灌装登记表；税控机具生产企业从合格税控IC卡提供商购买空白税控卡和用户卡并运送到灌装机构进行密钥及算法的灌装，灌装机构接收并确认空白税控卡和用户卡的数量后，出具收货清单。 

三、灌装机构江南计算技术研究所IC卡工程部地址：北京市5102信箱06号（邮编：100094），联系人：穆云岭、罗文锋，联系电话：010-66328514，传真：010-62409373，E-mail：iccardcenter@vip.sina.com。 

四、在灌装前或灌装过程中，属于税控卡和用户卡本身质量问题的，由税控机具生产企业负责处理；由于算法灌装中间件、卡号等问题致使不能正确灌装的，由税控机具生产企业负责处理；灌装过程中，由灌装机构人为原因造成的卡片损坏和丢失由灌装机构负责。 

五、灌装机构仅对满足以下基本要求的税控卡和用户卡进行算法及密钥的灌装，基本要求包括： 

（一）税控IC卡提供商在生产税控IC卡时应按税控收款机国家标准（GB18240）的要求正确生成卡号并将其写入税控IC卡芯片，同时应在正面（芯片面）印刷唯一的税控IC卡编号，对于税控卡小卡，要在小卡芯片侧同时印刷税控卡编号。 

（二）税控IC卡提供商须在卡片正面（芯片面）明显位置印刷税控IC卡的种类：税控卡、用户卡、税务管理卡，其中用户卡须标明卡片容量和用途（单机用户卡、多机用户卡和明细卡）,在卡片正面留有不凸出影响使用的签字条（长度至少2厘米）； 

（三）《税控卡用户卡灌装申请表》中填写的税控IC卡提供商名称及企业代码应与国家相关管理部门所规定的一致；税控IC卡编号中包含的企业代码（前2位数字）与申请表中企业代码一致； 

（四）税控卡和用户卡必须与税控机具生产企业所生产的税控机具配套使用，并且通过了国家税务总局的符合性验证； 

（五）税控机具生产企业需要提供税控IC卡提供商对税控IC卡的安全承诺，包括：提供COS版本号及校验码、芯片型号，承诺COS无后门，算法下载后被锁定等内容。 

六、灌装完毕后，灌装机构出具灌装结果通知书（盖章）；同时根据《国家发展改革委办公厅关于税控收款机IC卡密码灌装收费标准的批复》（国家发改委[2005]1427号）规定的标准进行收费并开具发票。 

七、从2005年9月15日起，灌装机构接受灌装申请，并按受理的先后顺序灌装税控IC卡。 

附表：

税控卡用户卡灌装申请表

填表日期： 年 月 日

填表说明： 

1.企业代码为国家相关管理部门认可的税控IC卡生产企业的2位代码。 

2.税控卡及用户卡的型号由税控IC卡生产厂商编列并经相关部门审批。 

3.税控机具型号为税控机具生产厂商编列并经相关部门审批。 

4.用户卡卡片类型有：单机用户卡、多机用户卡及明细卡。 

5.税控机具的机器号码段包括超始号码和结束号码，超始号码和结束号码均为11位数字，即税控收款机标准第6部分定义的机器编号的前11位。 

6.《税控卡用户卡灌装申请表》必须加盖单位印章。

各省、自治区、直辖市商务主管部门：

　　商务部制定的《美容美发业管理暂行办法》（2004年第19号令，以下简称《办法》）已经实施，为更好地推进各地对美容美发业的指导、协调、监督和管理，现就《办法》贯彻实施的有关事项通知如下：

　　一、以科学发展观为指导促进行业发展

　　美容美发业是我国居民服务业的重要组成部分，对提高人民生活水平、增加社会就业岗位、扩大居民服务消费具有重要作用。经过改革开放以来二十几年的发展，美容美发行业服务水平不断提高，市场发展具有很大潜力和空间。但是，部分企业经营行为不规范，行业管理不到位，已经影响到美容美发行业健康有序发展。各地商务主管部门要以科学发展观为指导，坚持执政为民，提高对美容美发行业管理重要性的认识，加大促进行业发展的引导和监督力度，研究建立以地方为主的美容美发业发展促进体系，以发展促进规范，引导行业向规范化、产业化方向发展。各省、自治区、直辖市商务主管部门要依据《办法》，并结合本行政区域的实际情况，尽快研究制定实施细则，规范与促进行业发展。

　　二、加大对行业发展的指导力度

　　各地商务主管部门要加大对美容美发行业发展的指导力度，研究制定行业发展规划，发展新型服务方式，引导企业发展连锁经营等现代经营方式，开拓社区服务，培育服务品牌，不断促进行业经营、服务和技术水平的提高；指导行业建立信息服务体系，发布市场经营信息，开展投资咨询，引导科学消费；组织建立行业专家队伍，引导发展科学的经营理念和新技术，开展专业技术培训，规范服务技术、服务程序，促进服务质量的提高；引导行业建立信用规范，形成自律机制，推动行业诚信服务，对于经营规范、诚信服务的企业要扩大其社会影响力；加强服务，切实为企业发展创造良好的环境。

　　三、开展标准化建设工作

　　美容美发服务质量关系到消费者的健康安全，各地商务主管部门要指导和开展标准化建设工作，逐步建立起美容美发行业服务技术、操作规程、服务质量等方面的标准体系，指导和组织行业贯彻实施标准。我部正在依据《标准化法》的规定，抓紧组织制订美容美发业开业专业条件和美容美发业分等定级的行业标准，标准公布后将做统一部署实施。

　　四、规范市场秩序

　　各地商务主管部门应当积极与有关部门进行联系与沟通，建立协调机制，联合开展规范美容美发市场秩序和企业经营行为的工作，重点整治消费者反映强烈的商业欺诈行为，坚决打击无证经营、使用假冒伪劣产品和虚假广告宣传等违法行为；要指导行业建立“黑名单”制度，对失信违规企业及人员应当进行社会公示，对于违反有关法律、法规的应当提请有关部门依法处罚，形成对失信违规行为的惩戒机制。

　　五、充分发挥行业组织的作用

　　各地商务主管部门要充分发挥行业协会（商会）的作用，指导行业协会（商会）开展信息、咨询等多种服务工作，促进企业发展；依托行业协会（商会）建立行业自律机制，监督企业依法经营，维护经营者的合法权益；支持行业协会（商会）根据企业要求，开展各种专业技术培训，提高行业从业人员素质；引导行业协会（商会）建立技术委员会，调解消费纠纷，保护消费者的合法权益，促进行业服务水平的提高。

　　各地实施《办法》的情况和建议，请及时报我部商业改革发展司。

河北省国家税务局：

　　你局《河北省国家税务局关于法国阿尔斯通公司在中国境内提供监管服务是否构成常设代表机构的请示》（冀国税发[2004]157号）收悉，批复如下：

　　中法税收协定议定书规定，对销售设备中提供的相应监督管理活动，如收取费用不超过设备价款5%时，该项管理活动不构成常设机构。即视此类合同为纯销售合同，对管理活动部分可忽略不计。如超过5%，则管理活动部分在整个合同中具有一定的作用，应作为合同的组成部分，并在该项管理活动超过6个月时，判定其构成常设机构征税。

　　根据来文所附合同第三章第6条，法国阿尔斯通公司为联营体负责方，在合同执行阶段代表联营体各成员履行全部义务。因此，可认为法国阿尔斯通公司提供的监管服务是对整个合同项目负责的。鉴此，建议将其管理活动部分与整个合同价款（不包括日本公司部分）进行比较，计算其所占比例。在不超过5%情况下，对上述公司在中国境内从事的监管活动可不判定为常设机构。

各省、自治区、直辖市及新疆生产建设兵团农业厅(局)、农委(办)、发展改革委、财政厅(局)、商务主管部门、国税局、地税局、供销合作社，人民银行各分行、营业管理部、各省会(首府)城市中心支行，证监会各派出机构： 

按照《农业产业化国家重点龙头企业认定和运行监测管理暂行办法》关于“对农业产业化国家重点龙头企业实行动态管理，建立竞争和淘汰机制，做到可进可出”的规定，在有关省(自治区、直辖市)推荐初审的基础上，经全国农业产业化联席会议审定，对监测不合格的企业取消其国家重点龙头企业资格，同时，递补辽源金昌企业集团公司等21家企业为农业产业化国家重点龙头企业。

为统一开展农业产业化国家重点龙头企业的监测工作，按照第六次全国农业产业化联席会议的意见，对第三批农业产业化国家重点龙头企业的监测由原来的2005年底推迟到2006年底，与第二次监测到期的372家国家重点龙头企业一并进行。在这期间，第三批国家重点龙头企业资格不变，继续享受有关政策。

附件：                 21家农业产业化国家重点龙头企业递补企业名单

辽源金昌企业集团公司 

长春金源实业集团有限公司 

吉林省集安益盛药业股份有限公司 

黑龙江省阳霖油脂集团有限公司 

浙江大好大食品有限公司 

浙江五芳斋实业股份有限公司 

江西汪氏蜜蜂园有限公司 

湖北吉象人造林制品有限公司 

湛江国联水产开发有限公司 

海南大海水产饲料有限公司 

海南天然橡胶产业集团股份有限公司 

重庆希尔安药业有限公司 

自贡市华润肉食品有限公司 

四川阿坝牦牛产业联合有限责任公司 

贵州康星油脂(集团)有限公司 

云南大理东亚乳业有限公司 

武威市黄羊红太阳面粉厂 

宁夏农垦贺兰山清真肉羊产业(集团)有限公司 

青海省天露乳业有限责任公司 

新疆芳香植物科技开发股份有限公司 

新疆红杏生态农业科技有限责任公司

北京、天津、上海、重庆、广东、广西、湖北、浙江、江苏、河南、辽宁、河北、山西、黑龙江、吉林、安徽、山东、四川、福建、江西、湖南、云南、陕西、内蒙古、甘肃、新疆、青海省（自治区、直辖市）国家税务局；深圳、厦门、青岛、宁波、大连市国家税务局：

　　现就中国银河证券有限责任公司、首创证券有限责任公司、西部证券股份有限公司、国海证券有限责任公司（以下简称证券公司）及所属分支机构（名单附后）缴纳企业所得税问题，通知如下：

　　一、从2004年起，上述证券公司所属分支机构按照《国家税务总局关于汇总（合并）纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的通知》（国税发[2001]13号）规定，在各公司总部所在地汇总缴纳企业所得税，暂不实行就地预交企业所得税办法。

　　二、上述证券公司应在每年年度纳税申报后，向国家税务总局（所得税管理司）报送汇总纳税财务会计报表和纳税申报表。

　　三、上述证券公司所属分支机构，应严格执行国家税务总局关于汇总（合并）纳税企业所得税征收管理的有关规定，接受所在地主管税务机关的管理和检查。

　　四、上述证券公司在以后生产经营年度中，因所属分支机构发生变化，需调整汇总范围、就地预交税款比例和变更名称的,由国家税务总局另行通知。

北京、上海、天津、重庆、浙江、江苏、安徽、山东、河南、湖南、湖北、贵州、陕西、甘肃、新疆、四川、云南、辽宁、黑龙江、吉林、内蒙古、福建、江西、广西、广东、海南、山西、河北省（自治区、直辖市）国家税务局；宁波、深圳、厦门、青岛、大连市国家税务局：

　　现就国泰君安证券股份有限公司、金通证券股份有限公司、上海证券有限责任公司、闽发证券有限责任公司、华鑫证券有限责任公司、泰阳证券有限责任公司、渤海证券有限责任公司、华西证券有限责任公司、中国民族证券有限责任公司（以下简称证券公司）及所属分支机构（名单附后）缴纳企业所得税问题，通知如下：

　　一、从2004年起，上述证券公司所属分支机构按照《国家税务总局关于汇总（合并）纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的通知》（国税发[2001]13号）规定，在各证券公司总部所在地汇总缴纳企业所得税，暂不实行就地预交企业所得税办法。

　　二、上述证券公司应在每年年度纳税申报后，向国家税务总局（所得税管理司）报送汇总纳税财务报表和纳税申报表。

　　三、总部设在深圳特区内的证券公司，应将深圳特区内的业务与特区外业务分别核算，分别按规定税率缴纳企业所得税。

　　四、上述证券公司所属分支机构，应严格执行国家税务总局关于汇总（合并）纳税企业所得税征收管理的有关规定，接受所在地主管税务机关的管理和检查。

　　五、上述证券公司在以后生产经营年度中，因所属分支机构发生变化，需调整汇总范围、预交税款比例和变更名称的，由国家税务总局另行通知。

北京市国家税务局：

　　近接中国华星集团公司《关于请予批准华星集团全资控股子公司合并纳税的函》（华星函财[2004]3号）。经研究，现将中国华星集团公司缴纳企业所得税问题通知如下：

　　一、根据《国家税务总局关于大型企业集团征收所得税问题的通知》（国税发[1994]27号）和《国家税务总局关于汇总（合并）纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的通知》（国税发[2001]13号）的有关规定，准予其所属的8家企业（名单附后），从2004年起，由集团公司合并缴纳企业所得税，暂不实行就地预交企业所得税办法。

　　二、该集团应在每年年度纳税申报后，向国家税务总局（所得税管理司）报送合并纳税财务报表和纳税申报表。

　　三、该集团所属合并纳税的成员企业，应按照国家税务总局的有关规定，向所在地主管税务机关报送所得税纳税申报表和相关的会计报表，并接受所在地主管税务机关的检查和监管；当地主管税务机关应按照国家税务总局的统一规定，认真受理企业的纳税申报，切实履行纳税检查和监管职责。

　　四、该集团在以后生产经营年度中，因所属成员企业发生变化，需调整合并纳税范围、预交税款比例和变更名称的，由国家税务总局另行通知。

　　附件：中国华星集团公司合并纳税企业名单（略）

海关总署：

　　根据国务院领导的批示精神，为支持我国大中型铜冶炼企业，促进我国铜冶炼工业的健康发展，对重点铜企业自2004年1月1日至2004年12月31日，在核定数量范围内进口的铜精矿、废杂铜、精铜缴纳的进口环节增值税按30％的比例实行先征后返，返还的税款，继续用作企业的技术改造。现将有关具体事项通知如下：

　　一、退税企业名单及数量。

　　享受铜原料进口增值税先征后返的具体企业名单及进口数量见附件1。

　　核定的年度进口量当年有效，不能结转下年使用。

　　上述进口铜原料，仅限于企业生产自用，不得转让、倒卖。

　　二、进口管理。

　　严格按照《国家发展改革委办公厅财政部办公厅关于继续对“专项”铜原料进口实行统一代理有关事项的通知》(发改办综合[2003]1491号)执行。享受进口增值税先征后返政策的铜原料，一律由中国五金矿产进出口总公司所属五矿有色金属股份有限公司(以下简称“五矿有色”)代理进口。未经“五矿有色”统一询价、统一签订进口合同的铜原料，不能享受进口增值税先征后返政策。企业过去签订的长期合同，须经“五矿有色”确认后，方可纳入先征后返的范围。

　　中国五金矿产进出口总公司每年按照本通知核定的进口数量及时订货，并向财政部提供分企业进口铜原料的实际订货数量，不在“五矿有色”订货数量内的进口铜原料，不予退税。

　　三、进口铜原料的退税办法

　　(一)进口铜原料应退税款为海关填发的“海关专用缴款书”中进口单位已经缴纳入库的增值税税额。

　　(二)进口铜原料退税的申报审批程序

　　1、进口铜原料的企业应在铜原料报关进口并且已经缴纳进口增值税后，如实填写“进口货物退税申请表”，经纳税地海关审核后，上报财政部并抄报海关总署。财政部会同有关部门审核确认无误后，由财政部批复有关海关，并抄送国家税务总局、海关总署、中央总金库和当地中央金库。有关海关根据财政部的批复，开具《收入退还书》并注明财政部的批件文号，从当地中央金库中退付。

　　2、进口铜原料的企业在申请办理退税时，必须提供以下证明材料：

　　(1)经海关、国库(银行)盖章齐全的“海关专用缴款书”原件和复印件各一份，“进口货物报关单”(复印件)。当地中央金库根据财政部批复退税后，在“海关专用缴款书”原件上盖“已退税”章，并退还给申请退税的企业，复印件留存备查。

　　(2)进口合同复印件。

　　(3)进口配额证明或登记证明(复印件)。

　　(4)进口货物单位提出申请退税的书面报告。

　　(5)“五矿有色”出具的《已进口货物证明书》。

　　上述证明材料，经有关海关审核后一并上报财政部。

　　(三)进口铜原料的所退税款，应退给报关进口并缴纳进口增值税的申请退税企业。两个以上企业联营进口的货物，由负责报关进口并缴纳进口增值税的收货人凭有关进口货物退税凭证，统一办理退税。

　　(四)进口铜原料退税的管理与违章处理

　　1、海关发现进口单位采取伪造、涂改、贿赂或其他非法手段骗取退税税款的，应及时追回所退税款，并按照《中华人民共和国海关法》的有关规定处理。对数额较大、情节严重的，应从重处罚或提交司法机关追究刑事责任。

　　2、有关企业不得将进口铜原料复出口或将以加工贸易形式出口的粗铜复进口等形式套取退税。同时，也不得转让、倒卖进口铜精矿，以及滥用退税资金，如发现企业有以上行为，除终止享受进口增值税先征后返资格，并追回以前退税款外，还应按国家有关法律法规予以处罚。

　　3、企业每半年要将进口铜原料的使用情况和专项资金的使用情况向财政部驻企业所在省(市、自治区)监察专员办事处(以下称专员办)做出书面报告，并接受专员办的检查和监督。专员办每年年末要向财政部提交监管报告。

　　四、退税资金的使用。国家退还给企业的进口增值税税款，应用于企业技术改造。

　　附件：

　　1、2004年“专项”铜原料进口分企业安排数量

　　2、进口货物退税申请表

　　3、已进口货物证明书

　　财政部

　　国家税务总局

　　二〇〇四年三月十八日

根据财政部国家税务总局关于调整进口卷烟消费税税率的通知规定，自2004年3月1日起，国家将调整进口卷烟消费税税率，现就执行中有关问题公告如下：

　　一、进口卷烟是指2004年海关税则号列24022000项下的“烟草制的卷烟”。

　　二、对上述卷烟征收进口环节消费税时，应同时征收消费税定额税和从价税。计征从价税时，应首先根据确定消费税适用比例税率的价格确定进口卷烟所适用的消费税税率，然后再根据组成计税价格和所适用的消费税税率，征收应纳税款。具体计税方法如下：

　　（一）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税率）/（1－消费税税率）。其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为30%。

　　（二）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格≥50元人民币的，适用比例税率为45%；每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格<50元人民币的，适用比例税率为30%。

　　（三）进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）/（1－进口卷烟消费税适用比例税率）。

　　（四）应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格x进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。其中，消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量x消费税定额税率，消

　　费税定额税率为每标准箱（50000支）150元。

　　三、对3月1日以前海关已经接受申报的进口卷烟，仍应按原规定征收进口消费税。

　　特此公告。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州税务进修学院：

为了进一步加强税法宣传教育工作，普及税法知识，现就有关问题通知如下：

一、要进一步加强税法宣传教育，努力办好《中国税务》、《税务研究》和《中国税务报》（以下简称“两刊一报”），充分发挥其税法宣传主阵地、主渠道的作用。

二、各级税务机关原来用预算安排的宣传经费订阅的“两刊一报”，仍应维持，用于本单位使用和赠阅有关部门。

三、各级税务机关必须严格遵守中央和总局关于报刊治理整顿的各项政策规定，不得利用行政权力向纳税人摊派征订报刊。对于顶风违纪的，要追究有关人员的责任。

失效提示：依据国家税务总局令第23号 税务部门现行有效失效废止规章目录，本法规自动失效。

《企业财产损失所得税前扣除管理办法》已经2005年6月3日第4次局务会议审议通过，现予发布，自2005年9月1日起施行。

国家税务总局局长：谢旭人

二OO五年八月九日

企业财产损失所得税前扣除管理办法

    第一章 总 则

    第一条 为进一步规范和完善企业财产损失所得税前扣除的管理，促进企业所得税管理的精细化，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的有关规定，制定本办法。

    第二条 本办法所称财产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）、存货、投资（包括委托贷款、委托理财）、固定资产、无形资产（不包括商誉）和其他资产。

    第三条 企业的各项财产损失，按财产的性质分为货币资金损失、坏账损失、存货损失、投资转让或清算损失、固定资产损失、在建工程和工程物资损失、无形资产损失和其他资产损失；按申报扣除程序分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失；按损失原因分为正常损失（包括正常转让、报废、清理等）、非正常损失（包括因战争、自然灾害等不可抗力造成损失，因人为管理责任毁损、被盗造成损失，政策因素造成损失等）、发生改组等评估损失和永久实质性损害。

    第四条 企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。按本办法规定须经有关税务机关审批的，应按规定时间和程序及时申报。因税务机关的原因导致财产损失未能按期扣除的，经税务机关批准后，应调整该财产损失发生年度的纳税申报表，重新计算应纳所得税额。调整后的应纳所得税额如小于调整前的应纳所得税额，应将财产损失发生年度多缴的税款按照有关规定予以退税、抵缴欠税或下期应缴税款，不得改变财产损失所属纳税年度。

    第五条 企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。

    第二章 税前扣除财产损失的审批

    第六条 企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。

    第七条 企业因下列原因发生的财产损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除：

    （1）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失；

    （2）应收、预付账款发生的坏账损失；

    （3）金融企业的呆账损失；

    （4）存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失；

    （5）因被投资方解散、清算等发生的投资损失；

    （6）按规定可以税前扣除的各项资产评估损失；

    （7）因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失；

    （8）国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。

    第八条 企业财产损失税前扣除审批是对纳税人按规定提供的申报资料与法定条件的相关性进行的符合性审查。负责审批的税务机关需要对申报材料的内容进行核实的，应当指派两名以上工作人员进行核查。因财产损失数额较大、外部合法证据不充分等原因，实地核查工作量大、耗时长的，可委托企业所在地县（区）级税务机关具体组织实施。税务机关可对经批准税前扣除的财产损失的真实性进行检查。

    第九条 企业的财产损失税前扣除，原则上由企业所在地县（区）级主管税务机关负责。省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关（以下简称省级税务机关）可以根据财产损失金额的大小适当划分审批权限。因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失由该级政府所在地税务机关的上一级税务机关审批。

    第十条 企业财产损失税前扣除不得实行层层审批，企业可向所在地县（区）级主管税务机关申请，也可直接向省级税务机关规定的负责审批的税务机关申请。

    第十一条 各级税务机关对企业税前扣除的财产损失申请的受理和审批，除听证和公示外，应比照《国家税务总局关于实施税务行政许可若干问题的通知》（国税发[2004]73号）有关规定执行。

    第十二条 县（区）级税务机关负责审批的，必须自受理之日起二十个工作日做出审批决定；市（地）级税务机关负责审批的，必须自受理之日起三十个工作日内做出审批决定；省级税务机关负责审批的，必须自受理之日起六十个工作日内做出审批决定。因情况复杂需要核实，在规定期限内不能做出决定的，经本级税务机关负责人批准，可以延长十天，并将延长期限的理由告知纳税人。

    第十三条 企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终了后15日内集中一次报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，应在证据保留期间及时申报审批，也可在年度终了后集中申报审批，但必须出据中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。

    第十四条 企业税前扣除财产损失的审批采取谁审批、谁负责的制度，各级税务机关应将财产损失审批纳入岗位责任制考核体系，根据本办法的要求，规范程序，明确责任，建立健全监督制约机制和责任追究制度。

    第三章 财产损失认定的证据

    第十五条 企业申报扣除各项资产损失时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。

    第十六条 具有法律效力的外部证据，是指司法机关、公安机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：

    （一）司法机关的判决或者裁定；

    （二）公安机关的立案结案证明、回复；

    （三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；

    （四）企业的破产清算公告或清偿文件；

    （五）政府部门的公文及明令禁止的文件；

    （六）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；

    （七）保险公司对投保资产出具的出险调查单，理赔计算单等；

    （八）符合法律条件的其他证据。

    第十七条 中介机构的经济鉴证证明，是指税务师事务所、会计师事务所等具有法定资质的社会中介机构按照独立、客观、公正原则，在充分调查研究、论证和计算基础上，进行职业推断和客观评判，对企业某项经济事项发表的专项经济鉴证证明或鉴定意见书。

    第十八条 企业会计核算制度健全，内部控制制度完善的，可以特定事项的内部证据作为资产损失的认定证据。特定事项的企业内部证据，是指本企业对各项资产发生毁损、报废、盘亏等内部证明或承担责任的申明，主要包括：

    （一）会计核算有关资料和原始凭证；

    （二）资产盘点表；

    （三）相关经济行为的业务合同；

    （四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内专家参加鉴定和论证）；

    （五）企业内部核批文件及有关情况说明；

    （六）由于经营管理责任造成的损失，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明；

    （七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担税收法律责任的申明。

第四章 货币资产损失的认定

    第十九条 企业清查出的现金短缺，将现金短缺数额扣除责任人赔偿后的余额，确认为损失。现金损失确认应提供以下证据：

    （一）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；

    （二）现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；

    （三）由于管理责任造成的，应当有对责任认定及赔偿情况的说明；

    （四）涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料。

    第二十条 企业应收、预付账款发生的坏账损失申请税前扣除必须符合下列条件之一：

    （一）债务人被依法宣告破产、撤销（包括被政府责令关闭）、吊销工商营业执照、死亡、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿；

    （二）债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务；

    （三）符合条件的债务重组形成的坏账；

    （四）因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收款项。

    第二十一条 本办法第二十条所述情形中债务人已经清算的，应当扣除债务人清算财产实际清偿的部分后，对不能收回的款项，认定为损失。

    对尚未清算的，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分认定为损失。

    债务人已失踪、死亡的应收账款，在取得公安机关已失踪、死亡的证明后，确定其遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。

    因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，对确实无法收回的应收款项，由企业作出专项说明，经中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，或者取得中国驻外使（领）馆出具的有关证明后，对确实不能收回的部分，认定为损失。

    逾期不能收回的应收款项，有败诉的法院判决书、裁决书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终（中）止执行的，依据法院判决、裁定或终（中）止执行的法律文书，认定为损失。

    在逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，经中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。

    逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。

    逾期三年以上的应收款项，债务人在境外及港、澳、台地区的，经依法催收仍不能收回的，在取得境外中介机构出具的有关证明，或者取得中国驻外使（领）馆出具的有关证明后，认定为损失。

    第二十二条 企业应收、预付账款发生上述情况申请坏账损失税前扣除应提供下列依据：

    （一）法院的破产公告和破产清算的清偿文件；

    （二）工商部门的注销、吊销证明；

    （三）政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件；

    （四）公安等有关部门的死亡、失踪证明；

    （五）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；

    （六）债权人债务重组协议、法院判决、国有企业债转股批准文件；

    （七）与关联方的往来账款必须有法院判决或所在地主管税务机关证明。

    第五章 非货币性资产损失的认定

    第二十三条 企业存货发生的损失包括有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失。

    第二十四条 对盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

    （一）存货盘点表；

    （二）中介机构的经济鉴证证明；

    （三）存货保管人对于盘亏的情况说明；

    （四）盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）；

    （五）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。

    第二十五条 对报废、毁损的存货，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

    （一）单项或批量金额较小的存货由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；

    （二）单项或批量金额较大的存货，应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明；

    （三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；

    （四）企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件；

    （五）残值情况说明；

    （六）企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。

    第二十六条 对被盗的存货，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

    （一）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；

    （二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；

    （三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

    第二十七条 固定资产损失包括企业房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等发生盘亏、淘汰、毁损、报废、丢失、被盗等造成的净损失。

    第二十八条 对盘亏的固定资产，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据确认损失：

    （一）固定资产盘点表；

    （二）盘亏情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏，企业应逐项作出专项说明，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明；

    （三）企业内部有关责任认定和内部核准文件等。

    第二十九条 对报废、毁损的固定资产，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

    （一）企业内部有关部门出具的鉴定证明；

    （二）单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并委托有技术鉴定资格的机构进行鉴定，出具鉴定说明；

    （三）不可抗力原因（自然灾害、意外事故、战争等）造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等；

    （四）企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；

    （五）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

    第三十条 对被盗的固定资产，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

    （一）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；

    （二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；

    （三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

    第三十一条 在建工程和工程物资损失包括企业已经发生的因停建、废弃和报废、拆除在建工程项目以及因此而引起的相应工程物资报废或削价处理等发生的损失。

    第三十二条 因停建、废弃和报废、拆除的在建工程，其账面价值扣除残值后的余额部分，依据下列证据认定损失：

    （一）国家明令停建项目的文件；

    （二）有关政府部门出具的工程停建、拆除文件；

    （三）企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件，单项数额较大的在建工程项目报废，应当有行业专家参与的技术鉴定意见；

    （四）工程项目实际投资额的确定依据。

    第三十三条 由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程，其账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

    （一）有关自然灾害或者意外事故证明；

    （二）涉及保险索赔的，应当有保险理赔说明；

    （三）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核准文件。

    第三十四条 工程物资发生损失的，比照本办法存货损失的规定进行认定。

    第六章 资产永久或实质性损害的认定

    第三十五条 存货出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害：

    （一）已霉烂变质；

    （二）已过期且无转让价值；

    （三）经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值；

    （四）其他足以证明已无使用价值和转让价值。

    第三十六条 固定资产出现下列情形之一时，应当确认为发生永久或实质性损害：

    （一）长期闲置不用，且已无转让价值；

    （二）由于技术进步原因，已经不可使用；

    （三）已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值；

    （四）因本身原因，使用后导致企业产生大量不合格品；

    （五）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益。

    第三十七条 无形资产出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害：

    （一）已被其他新技术所替代，且已无使用价值和转让价值；

    （二）已超过法律保护期限，且已不能为企业带来经济利益；

    （三）其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值。

    第三十八条 投资出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害：

    （一）被投资方已依法宣告破产、撤销、关闭或被注销、吊销工商营业执照；

    （二）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营三年以上，且无重新恢复经营的改组计划等；

    （三）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，被投资方的股票从证券交易市场摘牌，停止交易一年或一年以上。

    （四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已进行清算。

    第三十九条 企业的存货、固定资产、无形资产和投资当有确凿证据表明已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时，应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后，再确认发生的财产损失。

    可收回金额可以由中介机构评估确定。未经中介机构评估的，固定资产和长期投资的可收回金额一律暂定为账面余额的5；存货为账面价值的1已按永久或实质性损害确认财产损失的各项资产必须保留会计记录，各项资产实际清理报废时，应根据实际清理报废情况和已预计的可收回金额确认损益。

    第四十条 企业的存货、固定资产、无形资产和投资因发生永久或实质性损害情形，应依据下列证据认定财产损失：

    （一）资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明；

    （二）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面申明；

    （三）中介机构或有关技术部门的品质鉴定报告；

    （四）无形资产的法律保护期限文件；

    （五）有关被投资方破产公告、破产清偿文件；工商部门注销、吊销文件；政府有关部门的行政决定文件；终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；

    （六）有关资产的成本和价值回收情况说明；

    （七）被投资方清算剩余财产分配情况的证明。

    第四十一条 企业委托金融机构向其它单位贷款，被贷款单位不能按期偿还的，比照本办法投资转让处置损失进行处理。

    第七章 资产评估损失的认定

    第四十二条 企业各项资产因评估确认的损失申请税前扣除，必须符合以下条件：

    （一）国家统一组织的企业清产核资中发生的资产评估损失；

    （二）企业按规定应纳税的各种类型改组中发生的评估损失；

    （三）企业免税改组业务，对各类资产评估净增值或损失已进行纳税调整的。

    第四十三条 企业的各项资产应依据下列证据确认资产评估损失：

    （一）国家统一组织清产核资的文件（不包括国有资产日常管理中经常化、制度化资产清查）；

    （二）中介机构资产评估资料；

    （三）政府部门资产评估确认文书；

    （四）应税改组业务已纳税证明资料；

    （五）免税改组业务涉及资产评估增值或损失已纳税调整证明资料。

    第八章 其他特殊财产损失的认定

    第四十四条 因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失申请税前扣除，必须符合下列条件：

    （一）有明确的法律、政策依据；

    （二）不属于政府摊派。

    第四十五条 企业因政府规划搬迁、征用，依据下列证据认定财产损失：

    （一）政府有关部门的行政决定文件及法律政策依据；

    （二）专业技术部门或中介机构鉴定证明；

    （三）企业资产的账面价值确定依据。

    第四十六条 除国家规定可以从事信贷业务的金融保险机构（包括经批准成立的企业集团内部财务公司）外，企业之间原则上不得直接从事信贷业务。企业之间除因销售商品等发生的商业信用外，其他的资金拆借发生的损失除经国务院批准外，一律不得在税前扣除。

    第四十七条 企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任，经清查和追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的，比照本办法坏账损失进行管理。企业为其他独立纳税人提供的与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。

    第四十八条 企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分，依据拍卖或变卖证明，认定为财产损失。

    第九章 责 任

    第四十九条 税务机关应按本办法规定的时间和程序，本着公正透明、廉洁高效和方便纳税人的原则，及时受理和审批纳税人申报的财产损失审批事项。非因客观原因未能及时受理或审批的，或者未按规定程序进行审批和核实造成审批错误的，应按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任制的有关规定追究责任。 

    第五十条 税务机关对企业申请税前扣除的财产损失的审批不改变企业的申报责任，企业采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报财产损失，或本办法规定需要审批而未审批直接税前扣除财产损失造成少缴税款的，税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处理。

    因税务机关责任审批或核实错误，造成企业未缴或少缴税款，按《中华人民共和国税收征收管理法》第52条规定执行。

    第五十一条 税务机关对企业自行申报扣除和经审批扣除的财产损失进行纳税检查时，根据实质重于形式原则对有关证据的真实性、合法性和合理性进行审查，对有确凿证据证明由于不真实、不合法或不合理的证据或估计而造成的税前扣除应依法进行纳税调整，并区分情况分清责任，按规定对纳税人和有关责任人依法进行处罚。有关技术鉴定部门或中介机构为纳税人提供虚假证明，导致未缴、少缴税款的，按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定处理。

    第十章 附 则

    第五十二条 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本办法制定具体实施办法。

    第五十三条 本办法自2005年9月1日起执行，国家税务总局1997年12月16日印发的《企业财产损失税前扣除管理办法》（国税发[1997]190号）同时废止。

四川省国家税务局：

　　四川省意大利项目办公室报来国外无偿援助项目免税采购申请及《外国政府和国际组织无偿援助项目在华采购货物明细表》，请求对意大利政府无偿援助陕西/四川职业培训项目（四川）在华采购物资免征增值税。请你们根据《财政部国家税务总局外经贸部关于外国政府和国际组织无偿援助项目在华采购物资免征增值税问题的通知》（财税[2002]2号）规定，对附件所列供货单位向四川省普惠咨询服务有限公司销售的货物进行核实，符合免税条件的，免征采购货物销项税额，同时允许其进项税额在其他内销货物中计算抵扣。