近日连续接到网友关于增值税增量留抵退税问题的咨询：

　　甲网友提问：

　　增值税进项留抵退税的，按文件要求是增值税申报期内申请。现在是11月报10月增值税，应该是先做退税申请，还是先把10月的增值税申报后，再做进项留抵退税的申请？

　　我们3月是有缴税的，也就是3月留抵为0。4月有留抵6万，累计至9月留抵54万，至10月留抵52万，（4-10月每月留抵金额均大于0.）——那么11月申请10月的增量留抵时，是按52万计算，还是按52万-6万（4月留抵金额）=46万计算呢？

　　这里的计算，1、每次申请只能申请连续6个月的，2、还是可以像我上面的描述，现在申请4-10月的（也就是7个月的）？哪种正常呢？

　　现在要申请增值税增量留抵退税，应该申请的是52-0=52为计算基数，还是54-0=54为计算基数

　　网友乙：

　　老师啊，我遇到了一个问题，实在想不通，请赐教。

　　......我有一户去年注册登记的企业，由于建造厂房自2019年3月起每月都产生大量增值税留抵税额，......我请示了我们单位的法规科，答复说明年信用等级评B以上才可以办理退税。

　　这家企业如果明年符合退税条件，我对连续6个月所属起的起始时间有疑问，暂时没得到准确答复，这个问题太困扰了。

　　我是这么理解的：明年只要连续所属期不重复计算，这个企业可以计算留抵退税的期间应该是所属期2019年4月到2020年符合条件的月份，由于没有权威答复，我实在拿不准，所以请老师百忙之中指点一下，谢谢您！

　　网友丙提问：

　　某企业2019年3月留抵税额是180万元，4月至10月留抵税额分别是200万、190万、210万、200万、190万、230万、240万，所有进项税额都是专票抵扣！该企业11月份能退税多少金额？

　　到11月申报10月税后能退税多少？

　　进项都是专票，进项构成比例100%

　　税局说240-200=40万小于50万不能退

　　税局那位管退税的领导跟我这样说：9月减3月、10月减4月、11月减5月

　　网友丁提问：

　　是不是4月—9月连续6个月的留抵税额都可以退？

　　网友戊提问：

　　留抵退税必须在符合条件的次月办理退税吗？如果4-9符合留抵退税条件，10月份申报期不办理，到12月份办理行吗？

　　简单归纳一下，这几位网友提的问题主要有两个：

　　第一，计算允许退还的增量留抵税额时，何为“增量留抵税额”。

　　增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。也就是，将纳税人2019年3月底的留抵税额时点数固定设为存量留抵，不管何时申请退还增量留抵税额，其增量留抵税额均是以每期（月度、季度，下同）留抵税额与2019年3月底的留抵税额相比较而新增加的期末留抵税额。

　　这里计算增量留抵税额，有两个用途（即用于考察是否符合两个条件），其一，考察办理申请退税时上期期末的增量留抵税额，看其是否高于或等于50万元，如低于50万元，则不符合退税条件；其二，考察办理申请退税时上期起往前连续六个月（按季纳税的，连续两个季度，下同）的每期增量留抵税额是否大于零元，只有连续六个月增量留抵税额均大于零才符合条件，如果中间任何一期的期末留抵税额低于或等于2019年3月底的期末留抵税额，就不符合退税条件。需要再从增量留抵税额大于零的那一期开始考察往后连续六个月的增量留抵税额是否大于零。

　　第二，还有部分人没有真正搞清楚留抵税额究竟是怎么回事。也就有了上述网友所问“每次申请只能申请连续6个月的，还是可以像我上面的描述，现在申请4-10月的（也就是7个月的）”“4月—9月连续6个月的留抵税额都可以退”“计算留抵退税的期间应该是所属期2019年4月到2020年符合条件的月份”这些问题，以及“如果4-9月符合留抵退税条件，10月份申报期不办理，到12月份办理”这样的问题。

　　增值税期末留抵税额，是增值税一般纳税人已缴纳但未抵扣完的增值税进项税额。留抵税额是个时点数，会随着增值税一般纳税人每一期的申报情况发生变化。

　　我们所说的期末留抵税额退税，退还的就是上期的期末留抵税额，当然，实际退税是经过计算后的允许退还的增量留抵税额。至于上上期乃至以前每期的期末留抵税额，会随着该期的下一期的应纳税额的计算而变化，融合在下期的应抵扣税额中，可能全部抵扣了，也可能形成新的留抵。因此，不存在什么几期的留抵税额这一说法，就像纳税人的利润额一样，是个滚动的变数。

　　例如，6月份留抵税额是6万元，7月份可能变成8万元，8月份可能变成0元（不仅没有留抵税额，还实际缴纳了增值税），到了9月份又产生新的留抵税额3万元，10月份留抵税额4万元。此时，10月份的4万元留抵税额是包括了9月份那3万元留抵税额的。也就是，10月底，该纳税人的实际留抵税额就是4万元，而非其他金额。

　　关于留抵退税政策中“连续六个月”的表述，只是允许退税的一个条件，需要以连续六个月的增量留抵税额是否大于零，来考察是否符合退税条件。不存在什么退还六个月或几个月的期末留抵税额这一说法。退还的就是办理申请退税手续的上期期末留抵税额。

　　这也就是为什么满足条件的纳税人提交留抵退税申请必须在先办理了上期增值税纳税申报（最终确定上期期末留抵税额的金额），且应在申报期完成的原因。就是为了避免对退税数额计算和后续核算产生影响。

　　总的来讲，增值税期末留抵税额退税制度中的“连续六个月”是指纳税人可以从2019年4月以后的任何一个月开始计算连续六个月（2个季度），比如5月到10月，6月到11月等等。既不限定哪六个月，但也必须是连续六个月。同时，已申请退税“连续六个月”的计算期间，不能再次计算，即任何一个月（季度）在计算“连续六个月”时不能计算两次。

　　符合退税条件的纳税人，只能以申请退税时的上期期末增量留抵税额（与2019年3月底的留抵税额相比较而新增加的期末留抵税额）来计算允许退还的增量留抵税额，再无其他。

　　注：本文所述增值税增量留抵退税，系指适用税务总局2019年第20号公告的留抵退税，不涉及“部分先进制造业”留抵退税政策。

财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号第八条规定，自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。

　　实务操作中被问及较多的，主要有以下问题，本文对常见问题要点予以概述，并对难点作以探讨：

　　一、增量基数是固定的、进项构成比例是连续滚动计算的

　　1、增量的基数是固定的，为2019年3月底期末留抵税额。

　　增量留抵税额，是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。

　　2、进项构成比例是自2019年4月起，连续滚动计算。

　　进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

　　2020年10月申报期提请留抵退税的，进项构成比例计算周期为：2019年4月—2020年9月。

　　随着时间的推移，这个计算周期会越来越长。

　　二、试行是长期的、是不得追溯享受的

　　1、39号、84号只规定了留抵退税制度试行的开始时点，未规定试行制度的结束时点。

　　2、增量留抵退税，是纳税人在申报期间依申请办理事项，逾期将不得追溯享受。

　　税务总局公告2019年第20号第三条规定，纳税人申请办理留抵退税，应于符合留抵退税条件的次月起，在增值税纳税申报期(以下称申报期)内，完成本期增值税纳税申报后，通过电子税务局或办税服务厅提交《退(抵)税申请表》。

　　除以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段，骗取留抵退税款的之外，也不再追溯调整或追补已退税额。

　　三、因更正申报、查补造成留抵税额变化的处理

　　税务总局公告2019年第20号第九条规定，因纳税申报、稽查查补和评估调整等原因，造成期末留抵税额发生变化的，按最近一期《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》期末留抵税额确定允许退还的增量留抵税额。

　　例1：2020年9月(所属期)，甲公司当期进项构成比例100%，2019年3月底(所属期3月)期末留抵税额100万元;

　　2020年10月15日申报后期末留抵税额600万元，同时申请办理并于10月25日取得退税额300万元;

　　2020年10月30日，甲公司更正申报或被查补等原因，假设造成2020年9月(所属期)期末留抵税额为200万元。

　　1、最近一期申报表如何理解?

　　或者说，是否按30日更正申报的期末留抵税额200万元，确定当期退税额60万元，并追补已退税额?

　　最近一期申报表，应是指申请办理退税时点的最近一期(15日申报的)，后期更正的(30日更正申报)不影响前期退税计算。所以，不需要追补已退税额。

　　在申报期内更正申报表的，才可能影响当期留抵退税计算。

　　2、退税审核期间、纳税申报期内更正申报的，最近一期申报表如何理解?

　　或者说，纳税人提交申请之日起，至税务机关审核的10个工作日之内期间(10月15日—25日)，因更正申报或查补等原因造成期末留抵税额变化的，税务机关是否按变化后的期末留抵税额确定退税额?

　　税务总局公告2019年第20号第八条规定，纳税人符合留抵退税条件且不存在本公告第十二条所列情形的，税务机关应自受理留抵退税申请之日起10个工作日内完成审核，并向纳税人出具准予留抵退税的《税务事项通知书》。

　　以准予留抵退税的《税务事项通知书》出具时点来判断，紧邻时点之前的为最近一期。

　　四、存在增值税涉税风险疑点的暂停办理留抵退税

　　对于涉税疑点必须是确定的，且税务机关要进行排查。不能以可能的疑点且不排查来无限期暂停办理留抵退税，未安排排查的，可视为税务机关的不作为。

　　税务机关对发现的增值税涉税风险疑点进行排查的具体处理时间，由各省(自治区、直辖市和计划单列市)税务局确定。

　　目前仍未见部分省局的具体排查处理时间的规定。

　　五、一般企业留抵退税与先进制造业留抵退税能否同时享受

　　财政部 税务总局公告2019年第84号第一条规定，自2019年6月1日起,同时符合以下条件的部分先进制造业纳税人，可以自2019年7月及以后纳税申报期向主管税务机关申请退还增量留抵税额。

　　增量留抵税额、进项构成比例的确定，两者是一致的。

　　例2：乙公司为先进制造业，2020年9月(所属期)，当期进项构成比例60%，2019年3月底(所属期3月)期末留抵税额100万元;

　　2020年10月15日申报后期末留抵税额600万元，按先进制造业申请办理取得增量留抵退税额300万元。

　　退税后经调整，仍有期末留抵税额300万元，申报期内能否再按一般企业的留抵退税政策，再次计算增量留抵税额200万(300-100)，办理留抵退税72万元(200*60%*60%)。

　　持可以再次按一般企业办理留抵退税观点的：认为39号、84号等文件，并未限制不得同时享受。

　　持不可以再次按一般企业办理留抵退税观点的：认为增量留抵税额是一个既定指标，是最近一期申报表上的期末留抵税额与19年3月底的差额增量，不得在退税后再次计算一个新的“增量留抵税额”。

　　个人认为，既不可以再次重新计算增量留抵税额，也不得循环计算退税，两者只得选择其一办理留抵退税，不得同时享受，不得再次计算退税额。

　　但有关部门也不妨以文件形式予以明确。

　　六、什么是“自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策”?

　　例3：丙公司有一个即征即退应税项目，至2020年10月一直未享受即征即退。假设：2020年10月办理了留抵退税，2021年能否选择享受即征即退?

　　先看两个总局解答(摘自网络)：

　　14.纳税人未实际取得即征即退税是否属于“未享受即征即退”，能否退还留抵税额?

　　答：纳税人如在2019年3月31日前申请即征即退且符合政策规定，在4月1日后收到退税款，属于“未享受即征即退”的纳税人，可以按规定申请退还留抵税额;纳税人在2019年4月1日后申请并享受即征即退政策的，则不属于“未享受即征即退”。

　　15.如果即征即退企业(例如融资租赁企业)放弃享受即征即退政策，是否可以享受留抵退税政策?

　　答：根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第八条规定，可以申请留抵退税条件的纳税人必须符合的条件包括“自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策”。因此，选择放弃享受即征即退政策，并自2019年4月1日起不再享受即征即退政策的纳税人，可以按上述规定享受留抵退税政策。

　　笔者：

　　1)只按“申请并享受”的时点，并不论该笔即征即退税款对应的税款所属期;

　　2)只强调起点，起点之后享受了即征即退的，都不符合留抵退税的条件;

　　3)即便留抵退税在前，享受即征即退在后。前期留抵退税的办理，也是不符合留抵退税条件的。

　　至此，如果2020年10月办理了留抵退税，2021年选择享受了即征即退的，那么，2020年10月办理的留抵退税就不符合条件。

　　不能由文件和解答推出：如果2020年10月办理了留抵退税的，2021年就不得选择享受了即征即退。

　　但也没有文件明确：如果追补了2020年10月的留抵退税，2021年可以选择享受即征即退。