一、需要纳税的规定

　　1、国家税务总局令第35号《国家税务总局个体工商户个人所得税计税办法》：

　　“第四条个体工商户以业主为个人所得税纳税义务人。”

　　这是一条纳税义务的规定。

　　国税总局令应该是部门规章。部门规章有没有权力规定纳税义务呢？

　　2、《立法法》第八十条：“没有法律或者国务院的行政法规、决定、命令的依据，部门规章不得设定减损公民、法人和其他组织权利或者增加其义务的规范”

　　部门规章不能没有依据地增加公民的义务。

　　3、《税收征管法》：“第四条法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。”

　　征管法的规定和立法法一致，需要法律、行政法规规定纳税义务。

　　部门规章不能规定纳税义务。

　　4、《宪法》：“第五十六条中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”

　　对于公民的纳税义务，宪法规定的依据是法律，行政法规都不行。

　　因此，对于中国公民的个人所得税纳税义务，只能法律规定。

　　二、法律是怎么规定个体工商户的个人所得税纳税义务的？

　　1、《个人所得税法》：“第一条在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”

　　法律规定，居民个人有纳税义务。

　　没规定个体工商户什么事。

　　2、《个人所得税法》：“第二条下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得（四）特许权使用费所得；（五）经营所得；（六）利息、股息、红利所得；（七）财产租赁所得；（八）财产转让所得；（九）偶然所得。”

　　看到个体工商户的规定了吗？

　　仍然没有个体工商户什么事。

　　也就是说，法律没有规定个体工商户要缴纳个人所得税。

　　整部个人所得税法，就没有个体工商户这个词。

　　因此，在法律上，个体工商户没有纳税义务。

　　三、个体工商户是不是居民个人？

　　1、国家工商行政管理总局令第63号《个体工商户登记管理办法》：

　　“第八条组成形式，包括个人经营和家庭经营。

　　家庭经营的，参加经营的家庭成员姓名应当同时备案”

　　个体工商户是有法定的组成形式的。

　　有组成形式，当然是一个经济组织了。

　　经济组织，会不会是居民个人呢？

　　2、中华人民共和国国家工商行政管理总局令（第38号）《个体工商户名称登记管理办法》：

　　“第十条个体工商户名称组织形式可以选用‘厂’、‘店’、‘馆’、‘部’、‘行’、‘中心’等字样，但不得使用‘企业’、‘公司’和‘农民专业合作社’字样。”

　　这里有一个非常重要的概念：“名称组织形式”，再一次以法定的形式确定：

　　个体工商户是一种组织形式。

　　当然就不会是居民个人。

　　3、《个体工商户条例》：

　　“第二十一条个体工商户可以根据经营需要招用从业人员。

　　个体工商户应当依法与招用的从业人员订立劳动合同，履行法律、行政法规规定和合同约定的义务，不得侵害从业人员的合法权益。”

　　个体工商户可以招用多少人，最高收入是多少，这个没有限定。

　　也就是说，如果成立一个“华为信息技术厂”，招用几万员工，年收入几千亿，应该没有什么限制。

　　再成立一个“华为技术研发中心”，招用几万科学家，每年搞几千亿的收入，应该也没有限制。

　　如果告诉说，这样大规模的华为信息技术厂和华为技术研发中心，这两个大个体工商户是居民个人，它们不是组织，实在让人无法理解。

　　4、《税收征管法》：

　　“第十五条企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当于收到申报的当日办理登记并发给税务登记证件。

　　工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。

　　本条第一款规定以外的纳税人办理税务登记和扣缴义务人办理扣缴税款登记的范围和办法，由国务院规定。”

　　再看一下征管法排列的次序：

　　“企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位”

　　个体工商户排列在中间，它后面还有一个“事业单位”，前面是“企业”。

　　通常理解，这种排序，个体工商户当然不是作为个人看待的。

　　5、我们再看一下《征管法细则》的规定：

　　“第十二条从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表，并按照税务机关的要求提供有关证件、资料。

　　前款规定以外的纳税人，除国家机关和个人外，应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地的主管税务机关申报办理税务登记。”

　　在《征管法细则》第十二条第二款明确提到的：“除国家机关和个人外”

　　再一次明确了：

　　个人不包括个体工商户。

　　个体工商户也不包括个人。

　　个人和个体工商户是两个完全不同的税法主体。

　　6、基于以上理由，我们给出结论：

　　个体工商户不是居民个人。

　　而且，再强调一下：不是。

　　个体工商户是一种经济组织形式，不论是工商法规还是税收法律都规定的很清楚。

　　经济组织当然不是居民个人。

　　四、行政法规是怎么规定个体工商户生产经营所得的纳税义务的？

　　基于宪法的规定，公民的纳税义务只能法律规定。

　　个人所得税法没有一处提“个体工商户”这个词。

　　到这里，基本就可以确定，个体工商户生产经营所得不可能是居民个人的纳税义务。

　　而且，征管法及细则、工商行政法规等都明确，个体工商户是一种经济组织形式，不能和居民个人划等号。

　　但还是有必要看看税收行政法规怎么规定的：

　　《个人所得税法实施条例》第六条第一款第五项第一目：“（五）经营所得，是指：

　　1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；”

　　“个体工商户从事生产、经营活动取得的所得”是经营所得

　　经营所得按照个人所得税法规定应该纳税。

　　但这个经营所得，条例写的非常清楚，是个体工商户取得的。

　　个体工商户是一个经济组织，这个经济组织取得的“经营所得”，应该交什么税？

　　《企业所得税法》：“第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

　　个人独资企业、合伙企业不适用本法。”

　　《企业所得税法实施条例》：“第三条企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。”

　　个体工商户既然是经济组织，取得了“经营所得”，应该去企业所得税法那里看看它收不收。

　　个体工商户这个经济组织取得的“经营所得”，在个人所得税法这里，不是纳税人，也没有纳税义务。

　　五、由以上，我们做出判断：

　　1、之所以个体工商户业主的纳税义务，要由部门规章来规定，是因为法律和行政法规都没有规定。

　　2、由部门规章来规定个人的纳税义务，不符合征管法、立法法、宪法。

　　3、建议：

　　（1）修改或废止部门规章对纳税义务的规定。

　　（2）通过修法或释法来明确纳税义务。

疑问

　　我昨天收到了一家商场给我的礼品价值2000元，如何缴纳个人所得税？

　　情况一

　　若是你就是该商场的职工，收到了本单位的礼品，应属于“工资薪金”所得预扣预缴个人所得税。

　　注意：

　　由所在单位按月预扣预缴申报个税。

　　情况二

　　若是你不属于该商场的职工，该礼品是企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，或者商场在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，应按照“偶然所得”项目计算缴纳20%的个人所得税。

　　注意：

　　由支付礼品的单位代扣代缴20%的个税。

　　案例：

　　商场送给我2000元礼品，礼品是商场外购的，购买价就是2000元，应代扣个人所得税=2000*20%=400元

　　情况三

　　若是你不属于该商场的职工，你取得的企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品，不缴纳个人所得税。

　　参考一

　　财政部 税务总局公告2019年第74号《关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》第三条：企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。

　　前款所称礼品收入的应纳税所得额按照《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）第三条规定计算。

　　参考二

　　《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）第三条规定，企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。