前几天一位财税网友和我讨论了问题：自然人劳务报酬与生产经营所得如何区分，之所以会有这个问题是因为不少地方生产经营所得可以核定征收，税负比按劳务报酬明显降低，而税务机关的开票平台又放开了经营所得的开票，所以很多自然人就按经营所得申报缴纳个税后开出了增值税发票，企业收票向自然人付款时自然人不同意按劳务报酬代扣代缴个税，而受票企业又担心税局判定劳务报酬以未代扣代缴个税为由对企业课处罚款。

　　这个问题的核心表面上看来是如何区分自然人取得的收入性质是劳务报酬还是生产经营所得。先看看新的个人所得税法实施条例是如何界定的：

　　（二）劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

　　（五）经营所得，是指：

　　1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；

　　2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；

　　3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；

　　4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

　　不知道各位读者看完后是什么感觉，反正我看完了还是不知道怎么区分。于是我去网上搜了一下业内的观点，大致归纳如下：

　　1、《个税中的劳务报酬与经营所得究竟如何区分？》（作者：李舟）

　　有明确文件规定的，如上面的个人建筑服务按照经营所得缴纳个税，按照文件规定执行；没有明确文件规定的，按照业务实质进行判断，我所理解的业务实质主要是看一项业务是纯粹个人行为还是团队经营行为，如果是纯粹个人行为，又属于劳务报酬列举范围，应按照劳务报酬，如果是团队经营行为，即使在劳务报酬列举范围也应当按照经营所得。

　　2、《如何区分其他个人从事经营所得与劳务报酬所得的区别》（作者：谢华峰）

　　按个人所得税法实施条例第八条来判断啊，其他个人从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得，为生产、经营所得；设计、装潢、安装、制图、化验等29项为劳务报酬所得。

　　3、《经营所得还是劳务报酬所得，不想多交个税的你都应该清楚！》（作者：屈健康）

　　纳税人在辨析劳务报酬和经营所得时，应该从合同签订形式和工作内容两个方面进行判断。如果双方签订的是劳务合同或者雇佣合同，且按照工作天数或者工作数量计算薪酬，不需要承担经营风险，享受相对固定的收益，应该界定为劳务报酬所得；如果签订的是针对某个事项的服务合同，金额固定或基本确定，自负盈亏，那么这样的合同取得的收益就应该界定为经营所得，按照经营所得计算个人所得税。

　　上述观点部分有合理性，部分值得商榷。先提出作者的核心观点：一、自然人提供劳务，收入性质是劳务报酬还是生产经营所得，与劳务内容无关；二、试图通过个人还是团体、临时性还是持续性、自负盈亏与否等外在表征来区分两者都不具有可操作性；三、劳务报酬还是生产经营所得不如把选择权利交给纳税人。逐点分析：

　　一、收入性质与劳务内容无关

　　有种观点认为劳务报酬的内容已经列的很详细与明确了，可以通过劳务内容来区分自然人的收入性质。作者不认同此意见，理由如下：1、劳务报酬列举的内容与生产经营所得列举的内容有重复，如“医疗、咨询”，有观点认为生产经营所得中有限定语“依法”，从而认为需要“执照”的医疗和咨询劳务属于生产经营所得，反之则为劳务报酬，从“依法”推导出“执照”，这个逻辑本来就略显单薄；2、劳务报酬和生产经营所得并非完全列举，都有兜底条款，而且很多常见劳务（如餐饮、运输等）未在两者列明内容中；3、个体工商户、个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人从事劳务报酬列明的劳务，仍适用生产经营所得，说明劳务内容并非划分标准。

　　二、外在表征区分两者不具有现实可行性

　　1、临时性还是持续性。作者认为是否持续经营是劳务报酬与生产经营所得的最根本区别，其他表征如个人还是团队、自负盈亏与否都是持续经营导致的。从理论上持续与否用于区分两者可行，但实操陷入不能，比如有个个体工商户生意不好今年就做了两笔业务，另外有个自然人没事接点散活，但行情太好今年干了上百票，你说这两者哪个算临时哪个算持续，想必不好说，所以意愿和能力、实际的脱节使这个问题变得很复杂。如果通过有无固定经营场所来判断，就更加脱节了，小本经营的没固定场所的或者家就是场所的大有人在，场所这个外在表征也说明不了啥。

　　2、个人还是团队。谁说生产经营就不能是一个人？个体工商户或者个人独资企业只有一个经营者的情形十分常见，所以人数不具有判别性。

　　3、自负盈亏与否。有人觉得生产经营你除了收入还有成本、费用、税金啥的，是自负盈亏，劳务报酬往往按工作时间或者工作量来计算，是“旱涝保收”，这个只是看起来是那么回事，你提供劳务，交通、食宿啥的往往也是自理，收不抵支的情况也不是没有，只不过临时性的劳务中大家不太考虑盈亏问题。

　　三、选择权交给纳税人

　　为什么个体工商户、个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人没有这个问题，因为他们有法律形式的区别，既然自然人的劳务报酬和生产经营所得这么难区分，何不顺水推舟把选择权交给纳税人，让纳税人自主选择提供劳务是否适用生产经营所得，确认的方式可以是声明、备案或者登记等。为了防止纳税人滥用，可以限定一定期限内不得变更计税税目，劳务报酬和生产经营所得在期限内不可并用等方式解决。这里面是不是会有税款流失的风险，作者觉得不要总觉得纳税人能钻点漏洞少交点税，就是十恶不赦了，税务法律体系放一点适度的筹划空间才是常态（再者哪国的税法可以做到完全没漏洞、空间，是要这个漏洞、空间是适度的即可）。举个现实的例子，业务量比较小的增值税纳税人现在可以自主选择是当一般纳税人（实务中基本申请了就会批准）还是小规模纳税人，你说这种选择会不会有税收差异甚至税款流失，肯定有。自然人提供劳务翻不出太大的浪，退一步，征纳双方都可以自得些。

税款缴纳期限是税收的基本要素之一，税款依法按期缴纳是纳税人履行依法纳税义务的重要标志。但如何一国在税收政策的制定时，都会考虑到在特殊的情况下，纳税人发生特殊困难时，需要给予一定的延缓等措施，既可以保障税收收入的基本来源，又能显示一种应对特殊困难的政策善意。因此，《征管法》对纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，建立了延期缴纳税款制度。

　　一、延期缴纳税款的基本规定

　　自2019年12月1日起施行的《国家税务总局关于进一步简化税务行政许可事项办理程序的公告》（国家税务总局公告2019年第34号）对《税务行政许可项目分项表》重新进行了公布，明确了税务行政许可事项。其中，“对纳税人延期缴纳税款的核准”明确为仍然保留的仅有的几个税务行政许可事项。

　　延期缴纳税款的许可制度，明确了以下几个基本要素：

　　1.核准权限：延期缴纳税款由基层税务机关层报至国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局核准。但需要了解的是，对于个别的特殊行政区域，也存在赋予有限的授权试点。

　　2.申请时间：延期缴纳税款的核准办理必须是在缴纳税款期限届满前。也就是说，延期缴纳税款的申请是需要按期提前进行的，不能在已经发生欠税之后办理，也不可以与以后属期的税款进行合并之后一起申请办理。就目前实务操作来说，一般很少给予同一纳税人连续核准延期纳税的，毕竟还是需要考虑是否会形成后期的欠税。

　　3.延期期限：经过层批，允许延期缴纳税款的，最长核准的时间是三个月，不得超过三个月，但可以一个月或两个月。

　　4.获得的好处：作为核准事项，自然需要有一定的实实在在的好处，才是具有意义的，否则就没有办理的实际动力。对于经过核准，同意延期缴纳的，那么就不作为欠税处理，在核准期限内按时缴纳税款的，不予加收滞纳金。这是与欠税的区别。对于存在有非常特殊困难的，也有存在二次申请延期缴纳的。

　　5.申请条件：申请延期缴纳，必须是存在特殊困难。对于特殊困难主要包括两个条件（或者说情形）之一。一是因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。

　　5.申请需要的材料：核准事项办理，需要提供相关证明材料，包括：税务行政许可申请表；经办人身份证件；代理委托书；代理人身份证件；所有银行存款账户的对账单。就目前积极拓展“非接触式”办税缴费事项来说，该事项可以通过当地的电子税务局办理。

　　由此可见，延期缴纳税款仍然属于是一项管理要求相对比较严格、核准级别比较高的事项。

　　二、特准延缓缴纳所得税

　　面对今年疫情带来的严重影响，支持复工复产，特别是让虽然体量小，但属于解决社会就业主要力量的小型微利企业和个体工商户尽管恢复生产经营，让更多的人就业，有“饭”吃，是当下非常重要的事情。近日发布的《国家税务总局关于小型微利企业和个体工商户延缓缴纳2020年所得税有关事项的公告》（国家税务总局公告2020年第10号），就是通过税务总局的名义，对特定对象的所得税统一准予延缓缴纳，并明确了特殊的政策。

　　1.受益的群体：小型微利企业和个体工商户。小型微利企业的判断标准依据是《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（2019年第2号）的规定，即企业可直接按资产总额、从业人数、应纳税所得额的三个维度，判断是否为小型微利企业。实务中，企业填写相关资料数据之后，申报表中会自动计算并判断是否属于小型微利企业。当然，提醒企业，在填写时对于数据的真实性负有法律责任。

　　当然，这里强调的是符合条件的纳税人可以选择延缓缴纳税款，但并不是一律延缓，即纳税人有选择权。特别是个人所得税方面，有可能涉及办理户口入户等情况下需要完整的个人所得税记录等需求，提供选择权是必要的政策安排。

　　对于这两类特准的纳税人是普适性的，无论是实行查账征收方式的，还是实行核定征收方式的，均可以按照10号公告延缓缴纳税款。

　　2.受益的税款时段：均为2020年5月1日至2020年12月31日期间的申报期内需要申报缴纳的税款。10号公告是自2020年5月1日起执行的，但发布日期2020年5月19日，因此，允许对于5月份税款申报期内已经申报缴纳的税款，可以申请退税，并与以后的规定期间内的税款一并延缓缴纳。税舟认为，如果金额很小，这一政策获得的利益仅仅是资金流动性的优惠，不办理退税也罢。这样的情况也就是按月申报纳税人，对于按季申报的，1季度在4月份申报，2季度还没有到申报时间。可见，按月纳税申报的，实际可以延缓的是4至11月份的税款；按季纳税申报的，实际可以延缓的是2至3季度的税款。

　　3.延缓缴纳的期限：延迟至2021年首个申报期内一并缴纳。一般也就是在1月份申报缴纳期内或者4月份的季度纳税申报缴纳期内，将享受延缓缴纳的税款一并缴纳，逾期的，将按照征管法处理。

　　4.办理方法：所谓延缓缴纳，自然就是对已经产生的税款允许延缓缴纳。因此，纳税人首先仍然需要按照规定按时申报企业所得税或个人所得税。其次，在纳税申报时，对于是否延缓缴纳的处理，略有不同。（1）小型微利企业按照“自行判别、申报享受”的办理方式，自行判断是否符合小型微利企业的条件，并自主选择是否享受延缓缴纳政策。对于按照规定选择享受的，通过填报企业所得税预缴纳税申报表的相关行次，就可以享受延缓缴纳政策。不需要另行办理核准手续。（2）个体工商户在办理经营所得纳税申报后享受延缓缴纳政策，其中“双定”户暂不扣划个人所得税，届时一并扣划。

　　5.注意事项：10号公告延缓的是企业所得税和个体户经营所得的个人所得税，并不包括其他的预扣预缴个人所得税等。

　　三、如何看待延缓缴纳税款

　　10号公告的延缓缴纳（也用了暂缓缴纳）税款，从溯源上看，属于延期缴纳税款的范围。笔者认为，只是考虑到疫情导致存在符合特殊困难条件的纳税人范围广，且需要稳定社会就业，统一简化办理核准事项，采用了公告的方式进行统一的安排，属于特准的延期缴纳税款范畴。当然，在具体的细节上也是采用了特殊的处理，存在实务处理差异，如，期间内连续的申报税款都允许延期缴纳；简化资料报送，直接通过报表填写或暂不扣款等方式实现。

　　最后，友情提醒一下，受惠纳税人在2021年的首个征期内不要忘记延缓缴纳的税款需要按时缴纳，别账户上资金不足，导致无法扣款，形成欠税。