近期，许多客户陆续收到了来自税务局的风险控制部门发出的提示信息，内容涉及2023年度以及之前年度所获得的财政补贴收入、补助或其他形式的财政补贴收入是否已经依法缴纳了企业所得税和增值税，这些财政补贴数据通常取自财政局反馈的金额。

　　一、财政补贴收入

　　是否需要缴纳企业所得税?

　　根据财税[2008]151号，除企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金、准予作为不征税收入以外，均应计入企业当年收入总额。

　　根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号)规定：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：(一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;(二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

　　企业取得的财政性资金作为不征税收入时，需要注意以下几点：

　　1、不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;

　　2、用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除;

　　3、在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。

　　从上述文件可以看出，不征税收入并不是真正的“不征税”，而是纳税上的时间性差异。不需要企业作为税收优惠备案，但是需要受到税务机关的严格监管，所以将政府拨款作为不征税收入处理的企业，需要重点关注是否满足不征税收入条件。

　　二、财政补贴收入是否需要缴纳增值税?

　　根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第45号)第七的规定：“纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。”

　　也就是说，收到的政府补贴收入首先需要查看是否属于为政府提供的货物、劳务、服务、无形资产、不动产收入，如：政府购买的货物、政府购买装修服务、政府购买软件、政府购买房产等;其次需要查看财政补贴收入是否与数量直接挂钩，如家电节能补贴、新能源汽车补贴与销售对价挂钩，作为企业营业收入的一部分;如果都不属于上述的范围，则不需要缴纳增值税，如：创新企业奖励、财政扶持资金、稳岗补贴。

　　那么需要缴纳增值税的政府补贴税率如何确定呢?

　　1、与销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入按照其适用税率缴纳增值税。

　　2、如果销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入属于免税范围，那么也可以免税。

　　三、财政补贴收入是否需要缴纳个人所得税?

　　企业取得财政补贴收入，按照政府文件发放个人的奖励金额，需要区分两种情况，是否缴纳个人所得税。对于省级以下人民政府及其所属部门取得的一次性奖励收入，应该缴纳个人所得税。

　　1、根据《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定：“省级人民政府、国务院和中国人民解放军军以上的单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文书、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费”属于免税所得，应予以免税。

　　2、按照国税函[1998]293号规定：“个人因在各行各业做出贡献而从省级以下人民政府及其所属部门取得的一次性奖励收入，无论奖金来源于何处，均不属于税法规定的免税范畴，应按‘偶然所得’项目征税。”

近期，为提升房地产营销去化，促进销售，许多房地产开发企业陆续推出“买房无偿赠送车位”、“买房赠送家电”及“买房赠送车位1元购”等营销活动。营销方案层出不穷，而涉及税费情况也不尽相同。

　　今天，笔者就A房企采用“买房赠送车位1元购”营销活动可能涉及税费情形予以分析。

　　案例分析

　　广州市A房企2024年开始推行“买房赠送车位1元购”活动，在购买住房基础上给予业主1元购买车位的权利，并均按1元对车位进行网签同时开具发票。假设一套住房平均价格200万，车位10万/个，若某业主180万购入一套住房，同时1元购入一个车位，相关不动产均按签约价格完成网签及开票，并按住房180万及车位1元申报相关税费。那么，A房企对“买房赠送车位1元购”涉及税费处理方式是否妥当?

　　由于A房企此次活动将车位售价定价为1元并按1元价格进行网签，未来可能存在因A房企申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，税务机关有权核定该车位的计价基础及增值税应纳税额，进而影响土地增值税、企业所得税收入确认金额，甚至亦对业主申报契税的计税价格产生影响。

　　上述“买房赠送车位1元购”案例中，A公司可按如下进行税务处理：

　　【增值税】

　　一般来说，“买房赠送车位”活动属于房企销售去化的常规操作，业主也只有在购买商品房后才取得车位赠送资格，而车位售价1元并非特指该车位价值1元，应当与商品房180万一并纳入本次销售商品房与车位的总价款，并按前述不动产的公允价格予以分摊。同时，依据《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》(国税函[2010]56号)规定，A房企在开具增值税发票时，应将房产和地下车位在同一张发票上分别注明。A房企因商品房与车位分别按180万元与1元网签并开具发票，可能触发车位被认定价格偏低而重新核定价格。

　　【土地增值税】

　　对于“买房赠送车位1元购”，应当结合网签方式与开票情况分别确认收入。根据《国家税务总局广东省税务局土地增值税清算管理规程》(国家税务总局广东省税务局公告2019年第5号)第二十四条“对纳税人转让房地产成交价格明显偏低且无正当理由的，按该项目同期同类房地产的平均价格或评估价值确定其收入”规定，而A公司不排除会被税务机关重新确定销售收入，调增土增税清算收入。

　　【企业所得税】

　　根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)第三条规定“三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入”，A公司应按“买房赠送车位1元购”方式取得的收入总价，合理分摊至商品房与车位。

　　笔者建议

　　A公司在推行“买房赠送车位1元购”活动时，应调整好相关销售合同条款及补充协议，并及时向客户做好解释工作，最好将签约房源与车位总价按销售房源与车位的公允价格进行分摊，并按分摊价格分别与客户签署房屋销售和车位销售合同及分别开具发票。

　　若上述房款开具于同一张发票时，应将销售房源和车位分摊价格予以分别注明，否则，可能因对合同价格与发票价格未按税法规定约定，影响相关税费的计税金额，如车位应按照规定可能被重新核定价格征收增值税，并可能因计价问题影响产权证办理。