经常有财务朋友询问，单位招用临时工，支付的报酬是按工资薪金还是按劳务报酬项目扣缴个人所得税?公司返聘的退休员工支付的报酬按什么缴纳个税?兼职人员的收入按什么缴纳个税?我们用下面四个案例分析一下：

　　案例一：李峰是北京A公司的技术人员，已于2021年3月退休，退休工资每月8000元。2021年5月李峰与A公司又签订了返聘合同，返聘收入为每月5000元，同时单位不再为其缴纳各类社会保险。李峰返聘期间取得的收入应如何缴纳个人所得税?

　　解析：1、根据我国《个人所得税法》规定，李峰的退休工资8000元免征个人所得税。

　　2、李峰返聘收入每月5000元，满足一定的条件下，按照“工资薪金”缴纳个税，否则，可能按“劳务报酬”缴纳个税。

　　根据《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》(国税函[2005]382号)规定，个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税;退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

　　《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》(国税函[2006]526号)进一步明确，国税函[2005]382号文件所称的“退休人员再任职”，应同时符合下列四个条件：

　　案例二：孙明为M公司临时招用的“临时工”，那么M公司为孙明支付的报酬是按工资薪金还是按劳务报酬项目扣缴个人所得税?

　　解析：按工资薪金还是按劳务报酬判断的关键是：支付单位M公司与取得报酬的个人孙明是否存在雇佣与被雇佣的关系。如果存在雇佣(劳动)关系，按照工资薪金代扣代缴个税，如果存在的是劳务关系，按劳务报酬代扣代缴个税。

　　根据国家税务总局《征收个人所得税若干问题的规定》(国税发〔1994〕089号)的第十九条规定：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬;劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬，两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。

　　因此，如果孙明和M公司存在雇佣关系，构成劳动关系，那么该个人从公司获得的劳动报酬即为“工资薪金”所得，需要按工资薪金代扣代缴个税。如果该个人与公司不存在雇佣(劳动)关系，并提供独立的劳务，构成劳务关系，该个人从该公司所获得的报酬即为"劳务报酬”所得。

　　这种情况下实际就是M公司购买个人独立提供的技艺或劳务，向其支付的是该个人独立从事各种技艺、提供各项劳务的劳务报酬，孙明需要到税局开具发票给M公司，支付单位M公司应按支付劳务报酬预扣预缴个人所得税。

　　劳社部发〔2005〕12号文件中提到了什么情况下为劳动关系(事实劳动关系)，劳动合同也并非判定劳动关系的必备要件：

　　案例三：李静是A公司的技术主管，每月收入8000元，同时在非关联的L家企业担任技术顾问，每月可以获得5000元的顾问费。那么李静的兼职收入按工资薪金还是按劳务报酬缴纳个税呢?

　　解析：根据《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》(国税函[2005]382号)文件规定：“个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税”。

　　那么兼职收入一定都按劳务报酬缴纳个税吗?其实不一定，比如张三是A公司财务经理，月收入8000元，个人缴纳社保1000元，A公司在外地设立了一家子公司——B公司，B公司的财务经理也由张三担任，每月张三在外地工作四天，处理相关业务，B公司每月为张三发放工资4000元，无社保。小编的个人理解这种情况属于从两处或者两处以上取得工资、薪金所得”，应当将所得合并计算纳税，但是有的税局认为这也属于兼职收入，这种情况下建议咨询当地主管税务机关。

　　案例四：K公司是建安企业，在工地现场需要临时性事务特多，比如打扫卫生、简易维修等等，为此根据《劳动合同法》与被用工者签订“非全日制用工合同”。请问，K公司支付给被用工者报酬，按工资薪金还是劳务报酬代扣代缴个税，是否需要被用工者到税务机关代开劳务发票?

　　解析：《劳动合同法》第六十八条规定：非全日制用工，是指以小时计酬为主，劳动者在同一用人单位一般平均每日工作时间不超过四小时，每周工作时间累计不超过二十四小时的用工形式。

　　《劳动合同法》还规定非全日制用工不得低于用人单位所在地人民政府规定的最低小时工资标准。

　　而全日制用工劳动者执行的是月最低工资标准。非全日制用工的小时最低工资标准由省、自治区、直辖市规定，并报劳动保障部备案。

　　非全日制用工劳动报酬结算周期最长不得超过十五日。非全日制用工的工资支付可以按小时、日、周或月为单位结算。

　　通过以上可知，K公司和被用工者签订“非全日制用工合同”，两者存在劳动关系，而非劳务关系，这种情况下，用工单位支付非全日制用工的报酬应该按照“工资、薪金所得”预扣预缴个人所得税，用工单位列工资表可以在企业所得税税前扣除，而不能由被用工者到税务机关代开劳务发票。

　　总之，企业聘用相关人员为公司提供服务，是按工资薪金还是按劳务报酬预扣预缴个税，关键在于是否在企业任职或受雇。

　　另外，个人与企业之间是否签订劳动合同，不是判定个人与企业之间是否存在劳动关系的法定标准之一，在现行税收政策中，并没有把劳动合同列入判断个人与企业是否存在劳动关系的标准，在公司工作的个人如果“没有与单位签定有期限的劳动合同”，满足劳社部发〔2005〕12号文件规定的情形也应按公司职工对待，按照工资薪金代扣代缴个税即可。如果存在的是劳务关系，则按劳务报酬预扣预缴个税。

退休人员有很丰富的工作经验，个人又有想发挥余热的心，很多企业也乐于员工退休不离岗。退休人员办理退休手续后，与任职单位的劳动合同关系自动解除，且不得再与用人单位签署劳动合同，这就造成关于退休返聘人员的工资的很多问题，比如：

　　1、退休返聘人员的工资按“劳务报酬所得”申报个税、还是“工资、薪金”所得申报个税?

　　2、退休返聘人员的工资是否属于工资总额，按工资表在企业所得税税前扣除吗?

　　3、退休返聘人员是否要再缴纳社保?退休返聘人员的工资是否属于单位缴纳社保的基数?

　　4、退休返聘人员工资是否属于三项经费计提基数?

　　现在我们就带大家来一起解开迷题。

　　一、退休返聘人员工资个税问题

　　国税函[2005]382号《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》规定，退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

　　“退休人员再任职”，应同时符合下列条件：

　　1、受雇人员与用人单位签订一年以上(含一年)劳动合同(协议)，存在长期或连续的雇用与被雇用关系;

　　2、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入;

　　3、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇;

　　(自2011年5月1日起，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件)

　　4、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。

　　二、退休人员工资所得税税前扣除问题

　　《企业会计准则第9号-职工薪酬》第三条规定本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴。

　　根据统计局令发布的《关于工资总额组成的规定》明确“有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出”不属于工资总额;

　　劳社险中心函【2006】60号《关于规范社会保险缴费基数有关问题》进一步明确“有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出”不属于工资总额，但“聘用、留用的离退休人员的劳动报酬”属于工资总额范围。

　　国家税务总局公告2012年第15号《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》明确，企业因雇用返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

　　所以，公司退休返聘人员的工资可以适用员工工资在所得税税前扣除的规定：

　　“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

　　(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;

　　(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;

　　(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;

　　(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

　　(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的;

　　三、退休返聘人员的社保问题

　　我们都知道，员工在单位上班，单位需要为员工缴纳社保。其中社保缴费中包含单位缴费与个人缴费两部分。单位职工本人缴纳基本养老保险费的基数原则上以上一年度本人月平均工资为基数。而单位缴费部分的基数怎么确定呢?

　　劳社险中心函【2006】60号《关于规范社会保险缴费基数有关问题》规定，参保单位缴纳基本养老保险费的基数可以为职工工资总额，也可以为本单位职工个人缴费工资总额基数之和，但在全省区市范围内应统一为一种核定办法。

　　职工退休后，开始按规定领退休金的，与单位的劳动合同自动终止。劳动合同终止后，退休返聘员工个人不需要再缴纳社保。依据劳社险中心函【2006】60号规定，社保单位统筹部分的缴纳基数如果以职工工资总额为基数，会包含退休返聘人员的工资;如果以本单位职工个人缴费工资总额为基数，那返聘人员的工资不会包含在内。

　　据我们了解到，从2019年起，我国大部分省份已陆续发文明确社保单位统筹部分的缴纳基数以本单位职工个人缴费工资总额为基数，不包含退休返聘人员的工资。

　　四、退休返聘人员工资适用基数的问题

　　1、工会经费

　　《中国工会章程》规定，会员离休、退休和失业，可保留会籍。保留会籍期间免交会费。

　　而按照国家税务总局公告2012年第15号规定，企业因雇用返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

　　退休人员不需要缴纳工会经费，那退休返聘人员是否需要缴纳，要以当地工会的要求为依据。如果当地要求缴纳的，那以退休返聘人员工资为基数计算缴纳的工会经费可以在所得税税前扣除;

　　2、职工教育费和福利费

　　《国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定》(国发【2002】16号)规定，一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取教育培训经费，从业人员技术素质要求高、培训任务重、经济效益较好的企业可按2.5%提取，列入成本开支。

　　另外参考个人所得税法规中对“退休人员再任职”界定时，要求受雇的退休人员与单位其他正式职工享受同等福利、培训及其他待遇，是否可以理解因为耗用相关的经费、享受相应的福利，对应的资就应当作为职工教育经费与福利费的基数?

　　而且国家税务总局公告2012年第15号也明确“企业因雇用返聘离退休人员所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。”

　　所以，没有特别规定的，退休返聘人员的工资为基数计算的限额内的实际发生职工教育经费、职工福利费可以在企业所得税税前扣除。

　　3、残保金

　　《关于印发<残疾人就业保障金征收使用管理办法>的通知》(财税[2015]72号)明确，计算缴纳残保金时，“用人单位在职职工，是指用人单位在编人员或依法与用人单位签订1年以上(含1年)劳动合同(服务协议)的人员。季节性用工应当折算为年平均用工人数。”

　　因为退休返聘人员与任职单位不能再签订劳动合同(协议)，应当不纳入残保金计算的职工人数。

　　天津地区明确退休人员依法自社保正式领取退休金的(不包括内部退养等非正式退休人员)，劳动合同已经终止，如接受用人单位聘用，与用人单位虽具有劳动关系，但依法不应再签订劳动合同(服务协议)，因此，不计入用人单位在职职工人数缴纳残保金。

　　其他地方建议与当地残联沟通确认。

　　以上与是退休返聘人员工资相关一些问题的规定和个人理解，希望能帮到被这些问题困扰的伙伴们。