“个税年度汇算”是指一个居民个人在一个自然年内，把所有工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费收入做一次清算，在已预缴税款的基础上，“查遗补漏，汇总收支，按年算账，多退少补”。

　　哪些情况需要年度汇算？

　　一种是2019年多缴了个税且申请退税的，一种是2019年综合所得收入超过12万元且需要补税金额在400元以上的。

　　综合所得，包括4类收入，分别是工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费，其他收入如利息、股息、红利所得和财产租赁、财产转让、偶然所得等，不需要年度汇算。

　　以下三种情况不需要进行年度汇算：

　　1、需要补税但综合所得年收入不超过12万元的；

　　2、年度汇算需补税金额不超过400元的；

　　3、已预缴税额与年度应纳税额一致或不申请年度汇算退税的。

　　不申报会影响个人征信

　　为何有人补税，有人退税？

　　一种是汇算时重新选择年终奖单独或合并计税。

　　2019年单位选择将年终奖单独计税，A同学在汇算时，重新选择了计税方式，变为合并计税。如果A同学工资薪金本身很高，则会补税，如果A同学工资薪金适用的税率低于原来年终奖单独计税适用的税率，则会退税。

　　第二种情况是全年收入不均衡。

　　A的工资构成以提成为主，上半年月工资超过20000元，下半年由于经济形势不好月工资只有2000元，从全年来看，上半年多交了税款，汇算时可以退税。

　　第三种情况是补充申报专项附加扣除（预扣预缴时未足额享受）。

　　2019年未及时填写租房扣除等专项附加。

　　年度汇算时申报了大病医疗扣除或在次年才取得证书载明日期在2019年的可扣除证书（如注册会计师证书）。

　　第四种情况是有多项收入或者年度中途更换过单位。

　　从不止一家单位（集团内部调动也是从多家单位取得）取得工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等收入，汇算时都可能产生退税或补税。

　　第五种情况是并非12个月每个月都有工资薪金收入。

　　如B先生1-2月待岗，3-12月在岗，在预扣预缴时，单位只给他扣除了10个月的基本减除费用50000元和10个月的专项附加扣除，在汇算时，可以扣除全年基本减除费用60000元和12个月的专项附加扣除。

　　第六种情况是汇算清缴地与预扣预缴地的税收优惠政策不同，或预扣预缴时未享受优惠。

　　C先生为残疾人，享受残疾孤老烈属个人所得税优惠。1月从广东某公司取得收入，2-12月从宁波某公司取得收入，次年3月汇算时，C先生发现在广东汇算比在宁波汇算能享受更多税收优惠，从而选择了广东作为汇算清缴地，产生退税。

　近日，关于单位向个人支付税后所得支付的个人所得税能否在企业所得税前扣除的问题，引起了广泛的关注和争议。

　　《企业所得税法》规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”《企业所得税法实施条例》进一步明确，《企业所得税法》中所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

　　企业发生的税金是企业为取得经营收入实际发生的必要的、正常的支出，与企业发生的成本、费用性质相同，是企业取得经营收入实际发生的经济负担，符合税前扣除的基本原则。企业缴纳的税收种类很多，性质也不一样，虽然都与企业取得收入有关，但是，企业缴纳的各种税收既有可能是企业取得收入之后所缴纳的税收，也有可能不是由企业直接负担的税收。在计算企业所得税时，对于企业所缴纳的不由企业直接负担的税收是不允许税前列支扣除。不允许扣除的税金包括两类：一是企业所得税；二是允许抵扣的增值税。

　　对于企业来说，除企业所得税和允许抵扣的增值税外，依法扣缴的个人所得税无论是谁负担，均不得作为“税金”支出在企业所得税税前扣除。那么，对于扣缴义务人支付所得扣缴的个人所得税、或者支付税后所得负担的个人所得税，到底能不能在计算企业所得税税前扣除呢？

　　我们来看下面的案例：

　　【案例】2020年6月，税务机关在风险分析中发现：A企业2019年12月邀请某高校知名教授老李为员工进行培训授课，双方约定教授课酬按照劳务报酬预扣税率计算的税后人民币30000元，代付税款6843元。当月，该企业设备维修，支付外请技师小王劳务费20000元，企业按20000万元预扣小王个人所得税款3200元。A企业两笔税金支出均在企业所得税前予以扣除。

　　【问题】两笔个人所得税款A企业能否在企业所得税前扣除？（不考虑增值税，不保留小数）

　　【解析】对于教授老李，A企业与其约定是“劳务报酬预扣税率计算的税后人民币30000元”，对于企业来说，实际的含税支付金额应当按照劳务报酬的预扣税率予以折算确定，折算后企业支付教授老李的税前所得为36843元，全额开具发票并入账。企业负担的6843元个人所得税款，一方面履行扣缴义务，预扣并申报；一方面按劳务报酬支出记入企业期间费用，在企业所得税前扣除。

　　对于技师小王的劳务报酬20000元，A企业履行代扣义务，预扣其劳务报酬个人所得税3200元后，实际支付小王现金16800元，这部分税款是企业代扣代缴税款，不能作为税金在税前列支。

　　企业代个人缴纳的个人所得税款，能否作为税金在企业所得税前扣除，主要看企业如何支付个人所得。对于企业向个人支付所得，代个人负担的个人所得税款能否在企业所得税前扣除，取决于双方是否约定由企业负担个人所得税款。

　　如果没有约定企业负担，则企业仅仅履行扣缴义务，不得作为税金支出在企业所得税前扣除。案例中小王技师的个人所得税，毋庸置疑是个人承担，企业只是扣缴代管税金，应列入“应交税金-代扣个人所得税”核算，不能进入管理费用在计算企业所得税前扣除。

　　如果约定由企业负担，则企业不仅要履行扣缴义务，还需要按照税后所得折算成税前所得，作为期间费用在企业所得税前予以扣除。如案例中的老李教授，企业名义支付是报酬是30000元，但折算后实质支付是36843元，应全部计入“管理费用-劳务费”核算并在计算企业所得税前扣除。

　　有人认为，依据《关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》（国家税务总局公告2011年第28号）“雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除”规定，扣缴义务人支付税后报酬应扣缴的个人所得税，应当看企业的核算来确定是否扣除。

　　凡人认为：税法的执行，不能是教条而片面的。对于企业核算方法的差错、以及可能带来的少计应扣缴个人所得税款的问题，都应当本着从提升企业税法遵从能力的目的出发，指导企业依法扣缴、依法核算、依法扣除。对于扣缴义务人支付税后报酬，除工资薪金应计入“应付职工薪酬”核算外，其他单位负担的个人所得税款，也应当折算后，作为对应费用支出科目核算并扣除。