合伙企业如何确定其应纳税所得额？

　　答：合伙企业如何确定其应纳税所得额是一个较为复杂的问题，包括纳税人的确定、所得的分配、优惠的享受、亏损的结转等一系列问题，涉及到的文件规定较多。主要包括以下几方面内容：

　　1.合伙企业的一般规定

　　《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)文件规定：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人，合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税。合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。

　　合伙企业的合伙人按照下列原则确定应纳税所得额：

　　首先，合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。

　　其次，合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。

　　再次，协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。

　　最后，无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。

　　合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。

　　《国家税务总局关于〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》(国税函〔2001〕84号)文件规定：实行查账征税方式的合伙企业改为核定征税方式后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。

　　2.合伙企业对外投资分回的利息、股息、红利的处理规定

　　《国家税务总局关于〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》(国税函〔2001〕84号)文件规定：个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

　　3.合伙企业相关税收优惠规定

　　《财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知》(财税〔2018〕55号)规定：有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，该合伙创投企业的个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

　　《财政部 税务总局 发展改革委 证监会关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知》(财税〔2019〕8号)规定：合伙制创业投资企业可以选择按单一投资基金核算。如果符合规定并选择按单一投资基金核算，其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得，按照20%税率计算缴纳个人所得税。

　　残疾人员参与投资兴办合伙企业取得的生产经营所得，符合条件的，可按各省、自治区、直辖市人民政府规定减征的范围和幅度，减征个人所得税。

个人投资于集合资金信托计划取得的信托分红属于偶然所得吗？

　　【中国财税浪子解答】个人投资于信托计划、银行理财产品、基金等各类资管产品，持有至到期或者在持有期间取得的分红收益是否需要缴纳个人所得税，是一个有争议的话题。

　　第一、是否适合按照偶然所得对上述分红征收个人所得税？

　　我国个人所得税法实施条例第六条第一款第九项规定：“偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。”偶然所得的形成原因往往是基于中奖、中彩这样的射幸活动或者是比赛、评比得奖这样的竞争性活动，其行为发生并不偶然，但是其结果具有偶然性，税法将这样的所得界定为偶然所得。比如，张三买体育彩票中了500万大奖，发奖单位需要扣缴其100万的“偶然所得”的个人所得税。对张三而言，其花钱买彩票这个事情未必是偶然发生，很多人都是经常买彩票。但是买彩票的人是否中奖具有偶然性，靠的是概率。所以我们才将这里彩票中奖所得定性为“偶然所得”。

　　基于上述理解，我们不难看出，个人取得的信托并不属于偶然所得。如果有的人将信托分红理解为偶然原因取得的偶然所得，岂不要将购买债券、股票、基金、理财产品取得的分红都看作偶然所得。

　　第二、在委托人与受益人不一致的情况下，受益人取得的信托收益是否属于接受捐赠所得，是否征收个人所得税？

　　实务中，如果信托计划的委托人和受益人并不一致，也有观点将信托收益视为受益人接受捐赠取得收益。我们理解，我国现行个人所得税法并未将接受捐赠收益作为个人所得税的应税所得。

　　如果信托计划的委托人和受益人是同一人，其通过信托分配取得的信托利益更接近于投资收益。

　　第三、投资人取得的信托分红是否属于股息红利所得？

　　2019年1月1日开始实施的个人所得税法实施条例第六条第一款第六项的规定：“利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权等而取得的利息、股息、红利所得。”

　　修订之前的原个人所得税法实施条例第八条第七项是这样规定的：利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

　　新条例相对于就条例，利息、股息、红利所得的概念中多了一个“等”，也就是新条例将利息、股息、红利所得的内涵从拥有“债权、股权”取得的所得扩大为拥有“股权、债权等”取得的所得。一个“等”字给实际征管带来了无限的遐想。似乎，基于投资理财活动的信托收益更接近于利息、股息、红利所得的概念。但是即使是这样，信托收益是否就纳入“利息、股息、红利所得”来征收其实也不是太清晰。目前的实务中，即使是在2019年，信托公司在向个人投资者分配收益时也还普遍没有扣缴个人所得税。

　　为什么会出现这样的情况呢？笔者认为这是因为一个重要的基础问题没有解决，就是信托收益的征税环节和纳税人问题？是将信托收益的纳税人规定为委托人（受益人），还是管理人也就是受托人？是将信托收益的所得税纳税环节规定为信托利益分配环节，还是信托资金运营环节？“基础不牢，地动山摇”，这些基础问题如果没有解决，信托的个人所得税、企业所得税都很难实际征收。

　　此前，税务总局在部分内部批复中曾经要求对个人取得的信托收益采取穿透定性的方法征收个人所得税。比如个人投资于信托计划，信托计划将募集的资金用于在二级市场上买卖上市公司股票赚取差价，那么就对其予以免税。如果信托计划将募集的资金用于买卖企业债券赚取差价收益，则需要征收个人所得税。这种穿透征税的方法具有其合理性，但是其实没有明确的法律依据，不符合依法治税的精神。

　　对信托收益征收个人所得税还是一个有待于依靠时间来解决的问题。