《资源税法》规定，资源税征税范围包括能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产和盐5大类共164个税目，其中9个税目实行全国统一固定税率，其他155个税目实行幅度税率(详见《资源税税目税率表》)，有的征税对象只包括原矿或只包括选矿，有的征税对象既包括原矿，又包括选矿。实务中，纳税人应如何确定适用税率?

　　01、具体税率确定权限的调整

　　《资源税法》第二条规定，《税目税率表》中规定实行幅度税率的，其具体适用税率由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑该应税资源的品位、开采条件以及对生态环境的影响等情况，在《税目税率表》规定的税率幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。

　　之前的《资源税暂行条例》及相关文件规定，对《资源税税目税率幅度表》中列举名称的资源品目，具体税率确定权限由省级人民政府在规定的税率幅度内提出具体适用税率建议，报财政部、国家税务总局确定核准。

　　02、原矿或者选矿适用税率的规定

　　《资源税法》第二条规定，《税目税率表》中规定征税对象为原矿或者选矿的，应当分别确定具体适用税率。如《税目税率表》中规定，煤的征税对象包括原矿和选矿，适用2%—10%税率，在这一框架下，辽宁省明确，原煤适用3%税率，选煤适用2%税。山西省明确，原煤适用8%税率，选煤适用6.5%税率。

　　原矿、选矿分别适用税率，让资源税应纳税额的计算变得简单，下列征税规定将自2020年9月1日起废止。

　　1.对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税。

　　2.征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。

　　03、开采不同税目应税产品的会计核算要求

　　《资源税法》第四条规定，纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量;未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。如纳税人开采有色金属矿产品，应区分黑色金属和有色金属，黑色金属中又应区分铁、锰、铬、钒、钛五种金属。实务中，不仅要对原矿与选矿分别核算，还要对不同税目应税产品的销售额分别核算，否则将从高适用税率。

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《中华人民共和国资源税法》自2020年9月1日起施行，针对钼金属矿产，资源税“征税对象”未列明原矿。那么企业开采并销售钼金属原矿的，在资源税缴纳上有哪些变化呢?本文结合资源税法实施前、后有关政策规定，针对资源税“征税对象”、“税率”和“纳税环节”有关内容，给大家介绍一下，一起来看看吧。

资源税法实施以前——2020年9月1日之前

　　一、政策规定

　　1、《关于实施稀土、钨、钼资源税从价计征改革的通知》(财税[2015]52号，简称“52号文件”)文件规定：

　　第一条，关于计征办法：钼资源税由从量定额计征改为从价定率计征。钼应税产品包括原矿和以自采原矿加工的精矿。纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，按精矿销售额(不含增值税)和适用税率计算缴纳资源税。纳税人开采并销售原矿的，将原矿销售额(不含增值税)换算为精矿销售额计算缴纳资源税。应纳税额的计算公式为：应纳税额=精矿销售额×适用税率

　　第二条，关于适用税率：钼资源税适用税率为11%。

　　第四条，关于原矿销售额与精矿销售额的换算：纳税人销售(或者视同销售)其自采原矿的，可采用成本法或市场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。其中成本法公式为：精矿销售额=原矿销售额+原矿加工为精矿的成本×(1+成本利润率)。市场法公式为：精矿销售额=原矿销售额×换算比;换算比=同类精矿单位价格÷(原矿单位价格×选矿比);选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量;原矿销售额不包括从矿区到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用。

　　2、《财政部 国家税务总局关于资源税改革具体政策问题的通知》(财税[2016]54号，简称“54号文件”)文件规定：

　　第六条，其他事项(一)纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，不再缴纳资源税。

　　二、政策分析

　　依据52号文件规定，钼金属资源税“征税对象”包括原矿和以自采原矿加工的精矿。企业开采并销售钼原矿的，需先将原矿销售额(不含增值税)换算成精矿销售额，再按换算后的精矿销售额计算缴纳资源税。

　　依据54号文件规定，企业用已纳资源税的钼金属原矿进一步加工应税产品(如精矿)销售的，不再缴纳资源税。

资源税法实施以后——2020年9月1日之后

　　一、《资源税法》规定

　　第一条，应税资源的具体范围，由本法所附《资源税税目税率表》确定。

　　第二条，资源税的税目、税率，依照《税目税率表》执行。

　　《资源税税目税率表》中关于钼的征收对象和税率如下：

　　二、政策分析

　　从资源税税目税率表上，可以看出钼金属资源税“征税对象”直接由“原矿或精矿”调整为“选矿”，其中“钼”税率由11%降为8%。

　　由此可以得出，企业开采并销售钼原矿的，不缴纳资源税。即：资源税不在原矿“销售环节”征收，调整为在选矿“销售环节”征收。

　　案例

　　某矿山开采企业A公司，主要业务范围是开采钼矿石、加工钼精矿对外销售。某选厂B公司，主要业务范围是浮选、加工钼精矿对外销售。假设2019年和2021年部分数据如下：

　　A公司：

　　2019年开采并直接销售给关联方B公司钼原矿，实现销售额1亿元，假设钼矿原矿与精矿的换算比为1.5，钼原矿换算为钼精矿的销售额1.5亿元;自采钼原矿加工钼精矿对外销售，实现销售额为5亿元。

　　假设资源税法实施后，2021年与2019年销售数据一致。则2019年、2021年资源税缴纳情况对比如下：

　　B公司：

　　2019年从A公司采购钼原矿1亿元，加工成钼精矿对外销售实现销售额1.5亿。

　　假设资源税法实施后，2021年与2019年销售数据一致。则2019年、2021年资源税缴纳情况对比如下：

　　本例中A公司2021年直接销售的原矿，在新资源税法实施后，不再缴纳资源税，调整为在B公司销售钼精矿时缴纳，且资源税税率降为8%。

结论

　　由此案例可看出：在新资源税法实施后，取消了换算比规定，征税对象由“原矿或精矿”调整直接为“选矿”。即：对开采钼金属原矿并直接销售的，资源税不在“原矿销售环节”按换算比计算征收资源税，调整为在“选矿销售环节”征收资源税。