民政部数据显示，截至3月8日24时，全国各级慈善组织、红十字会接受社会捐赠资金292.9亿元，捐赠物资约5.22亿件。在抗击新冠肺炎疫情期间，国际组织、外国政府和境内外企业等社会各界纷纷贡献自己的力量，驰援抗疫一线。让我们聚焦捐赠涉税事项，了解一下与捐赠相关的税收政策。

　　“山川异域，风月同天。”“岂曰无衣，与子同裳。”抗击新冠肺炎疫情期间，伴随着日本各机构捐赠的防疫物资陆续抵达中国，这些援引中国古诗词的捐赠物资招贴语在网上刷屏，给人留下了深刻印象。在中国抗击新冠肺炎疫情期间，不少国际组织、外国政府、非营利组织和企业等纷纷伸出援手，向抗疫一线捐赠物资。也有不少境内企业从境外购进防疫物资用于捐赠。那么，在这一过程中，需要注意哪些涉税问题呢？

　　01、向境内无偿捐赠物资可享免税优惠

　　中汇税务师事务所合伙人邓检芳分析，无论是接受外国政府、企业等直接捐赠的境外防疫物资，还是境内企业购进境外防疫物资用于捐赠，在物资进口环节，注意进口关税和进口环节增值税、消费税的处理。

　　《人民日报》统计数据显示，截至3月2日，共有包括俄罗斯、巴基斯坦、日本在内的71个国家和联合国儿童基金会、联合国开发计划署、国际移民组织等9个国际组织，宣布向中国捐赠疫情防控物资。除了外国政府和非营利组织外，不少境外企业也纷纷捐款捐物，帮助中国渡过难关。

　　根据财政部、国家税务总局、海关总署联合发布的《慈善捐赠物资免征进口税收暂行办法》（公告2015年第102号，以下简称“102号公告”），对境外捐赠人无偿向受赠人捐赠的直接用于慈善事业的物资，免征进口关税和进口环节增值税，即符合条件的境外直接捐赠，可以享受进口免税优惠。

　　同时，一些境内企业也购买境外防疫物资用于捐赠。根据近期国家出台的一系列支持新冠肺炎疫情防控的税收优惠政策，境内企业购买境外防疫物资捐赠给有关部门，符合免税条件的，可享受免征进口关税和进口环节增值税、消费税的优惠政策。

　　02、关注优惠有效期以及关联交易

　　为进一步支持新冠肺炎疫情防控工作，财政部、国家税务总局和海关总署在102号公告的基础上，联合发布了《关于防控新型冠状病毒感染的肺炎疫情进口物资免税政策的公告》（财政部公告2020年第6号，以下简称“6号公告”），进一步扩大了防疫期间捐赠人范围、受赠人范围以及捐赠物资范围。

　　毕马威中国税务合伙人罗健莹提醒相关企业，6号公告规定的税收优惠政策有效期限是2020年1月1日~3月31日，申请退税应在2020年9月30日前完成。基于此，相关单位须在规定时间内向海关办理申请退税手续。境内企业若在3月31日后购进防疫物资用于捐赠的，须及时关注该政策是否延续。

　　“关联交易问题也要引起重视。”北京立信永安咨询有限公司合伙人赵卫刚介绍，实务中，很多跨国企业通过境外关联公司采购物资，并以境内公司名义进行捐赠，以便捐赠支出在境内公司所得税税前扣除。这个过程中需要将相关物资由境外关联公司销售给境内公司，物资所有权链条才能完整，此时，须关注转让价格是否符合独立交易原则。

　　举例

　　境内A公司拟捐赠一批防疫物资，相关物资由其境外关联公司B采购。B公司需要按独立交易原则确定转让价格，将相关物资销售给A公司。A公司应当根据转让价格报关，取得相应报关凭证、销售合同、发票、付款凭证等资料，并从接受捐赠单位取得捐赠证明等资料一并作为税前扣除凭证留存备查。

　　03、不同渠道入境，涉税规定不一样

　　记者了解到，为确保防疫物资快速通关入境，尽早送至抗疫一线，6号公告所列免税进口物资，可按照或比照海关总署公告2020年第17号，先登记放行，再按规定补办相关手续。专家提醒，办理境外防疫物资入境及过关手续时，一些细节问题需要高度重视。

　　环球律师事务所合伙人赵德铭介绍，目前境外物资入境主要有三种渠道——货运进口渠道、旅客携带渠道和快件邮件渠道。其中，旅客携带途径包括旅客携带货物进口、旅客携带个人物品进境。物资通过不同渠道入境，需要关注的问题有所不同。

　　货运进口渠道，是大部分境外捐赠方和购买境外防疫物资企业选择的物资入境方式。符合捐赠条件的防疫物资可以“捐赠物资”（监管方式3621）向海关申报进口，享受进口免税优惠。毕马威中国国际贸易和海关服务总监陶蓉蓉提醒，以“捐赠物资”申报进口的物品属于海关监管货物，海关将会在事后监管具体捐赠用途，不可擅自改变其用途。

　　陶蓉蓉同时建议，境内受赠方和相关企业须在防疫物资入境前列明捐赠清单，与境外捐赠方或销售方确认捐赠物资的种类、数量、所适用的海关商品编码、对应进口证件要求以及其他准入性规定。需要注意的是，虽然防疫期间推出一系列便捷措施，保证医疗器械、药品和其他防疫物资的快速清关，但是企业仍须根据相关规定做好充分资料准备。比如，如果捐赠物资属于药品类，需要药监部门出具《药品通关单》。一方面可以确保捐赠物资能够顺利通关并及时投入使用，另一方面也可在后续办理免税手续时，减少申报错误的情况出现，避免因不实申报而承担法律责任。

　　对于以旅客携带货物渠道入境的，即“客带货”，赵德铭建议个人在入境时，可选择走红色通道，向海关如实申报“进口捐赠物资”，海关将一对一指导办理通关。若选择以快件邮递渠道通关的防疫物资，海关将采取个案处理方式，优先办理通关手续。值得关注的是，根据规定，个人邮寄进境物品需要征收行邮税。也就是说，即使是邮寄防疫物资，若以个人邮寄方式入境，仍须依法缴纳相应税款。

1、适用单位范围

根据《职工带薪年休假条例》国务院令第514号，第二条，机关、团体、企业、事业单位、 民办非企业单位 、有雇工的个体工商户等单位。

2、享受年假条件

根据《职工带薪年休假条例》国务院令第514号，第二条，职工连续工作1年以上的，享受带薪年休假。

条例的累计工作1年，后续出台的条例中有一些调整，根据《企业职工带薪年休假条例》第四条，年休假天数根据职工累计工作时间确定。职工在同一或者不同用人单位工作期间，以及依照法律、行政法规或者国务院规定视同工作期间，应当计为累计工作时间。

所以年假的条件应按照累计工作时间计算，只要累计工作时间1年及以上，就符合年休假规定。

3、年假天数的规定

累计工作年限 年假天数 备注

1-10年 5天 探亲假、婚丧假、产假等国家规定法定休假日、休息日以及因工伤停工留薪期间不计入年休假的假期。

10年（含）-20年 10天

20年（含）及以上 15天

4、年假天数计算规定

根据《企业职工带薪年休假条例》第五条，职工新进用人单位且符合本办法第三条规定的，当年度年休假天数，按照在本单位剩余日历天数折算确定，折算后不足1整天的部分不享受年休假。

举个例子1：小王2019年10月1日入职某公司，工作年限累计8年3个月，计算小王2019年可休年假天数是多少？

答：小王年假天数应为5天。

计算小王折算后的年假天数=（当年度在本单位剩余日历天数÷365天）×职工本人全年应当享受的年休假天数。即92/365×5=1.26，所以小王2019年可休1天。

5、年假是单位安排？还是个人安排？

根据《企业职工带薪年休假条例》第九条，用人单位根据生产、工作的具体情况，并考虑职工本人意愿，统筹安排年休假。用人单位确因工作需要不能安排职工年休假或者跨1个年度安排年休假的，应征得职工本人同意。

单位可以根据业务情况，集中安排员工休假，本人请年假要经过批准后才可以休，否则可视为旷工处理。

6、未休的年假如何处理？

根据《企业职工带薪年休假条例》第十条，用人单位经职工同意不安排年休假或者安排职工休假天数少于应休年休假天数的，应当在本年度内对职工应休未休年休假天数，按照其日工资收入的300%支付未休年休假工资报酬，其中包含用人单位支付职工正常工作期间的工资收入。

用人单位安排职工休年休假，但是职工因本人原因且书面提出不休年休假的，用人单位可以只支付其正常工作期间的工资收入。

总结为两种情况：

因单位原因未安排的，需要按照日工资标准的300%支付给本人。

因员工本人原因的，只支付正常工作期间的工资即可。

7、未休年假工资如何计算？

根据《企业职工带薪年休假条例》第十一条，计算未休年休假工资报酬的日工资收入按照职工本人的月工资除以月计薪天数（21.75天）进行折算，前款所称月工资是指职工在用人单位支付其未休年休假工资报酬前12个月剔除加班工资后的月平均工资。在本用人单位工作时间不满12个月的，按实际月份计算月平均工资。

举个例子2：小王2019年10月1日入职，2020年1月1日离职，月工资标准为15000元，没有加班工资，因单位原因未休年假，小王的年假工资是多少？

答：小王的年假天数折算后为1天（详见例子1)，小王的日工资为15000/21.75=689.66元，按照规定，应支付小王年假工资为689.66×2=1379.32(年假当天正常工作，工资已经包含15000内）。

8、年假的纠纷问题

近期江苏省高级人民法院出台《关于审理带薪年休假纠纷若干问题的指导意见》，针对劳动者与用人单位的年假争议给出指导意见，整理总结为以下4点：

（1）明确因单位未休年假且未按300%支付工资的争议，人民法院应予受理。

（2）用人单位已安排年休假，且能举证证明系因劳动者本人原因未休，劳动者要求支付年休假工资差额的，不予支持。

（3）明确计算年假工资的月工资是指，劳动者应休假年度的月平均工资，包含奖金、津贴等工资性收入，不包含加班工资。用人单位与个人对月工资计算标准有约定的从其约定，但不能低于前款规定。

（4）年假的仲裁时效为，根据 《中华人民共和国劳动争议调解仲裁法》第二十七条第一款确定，从应休假年度次年的1月1日起算，如在此之前，若劳动关系解除或终止的，从劳动关系解除或终止之次日起算。

总结：

近年关于年假的争议开始增多，企业要准确的解读政策，保障企业和员工的共同权益，企业福利不应只停留在法定层面，要在法律之上建立和完善福利，激发员工活力。

本文政策及法律依据：

1.《职工带薪年休假条例》

2.《关于审理带薪年休假纠纷若干问题的指导意见》