民政部数据显示，截至3月8日24时，全国各级慈善组织、红十字会接受社会捐赠资金292.9亿元，捐赠物资约5.22亿件。在抗击新冠肺炎疫情期间，国际组织、外国政府和境内外企业等社会各界纷纷贡献自己的力量，驰援抗疫一线。让我们聚焦捐赠涉税事项，了解一下与捐赠相关的税收政策。

　　“山川异域，风月同天。”“岂曰无衣，与子同裳。”抗击新冠肺炎疫情期间，伴随着日本各机构捐赠的防疫物资陆续抵达中国，这些援引中国古诗词的捐赠物资招贴语在网上刷屏，给人留下了深刻印象。在中国抗击新冠肺炎疫情期间，不少国际组织、外国政府、非营利组织和企业等纷纷伸出援手，向抗疫一线捐赠物资。也有不少境内企业从境外购进防疫物资用于捐赠。那么，在这一过程中，需要注意哪些涉税问题呢？

　　01、向境内无偿捐赠物资可享免税优惠

　　中汇税务师事务所合伙人邓检芳分析，无论是接受外国政府、企业等直接捐赠的境外防疫物资，还是境内企业购进境外防疫物资用于捐赠，在物资进口环节，注意进口关税和进口环节增值税、消费税的处理。

　　《人民日报》统计数据显示，截至3月2日，共有包括俄罗斯、巴基斯坦、日本在内的71个国家和联合国儿童基金会、联合国开发计划署、国际移民组织等9个国际组织，宣布向中国捐赠疫情防控物资。除了外国政府和非营利组织外，不少境外企业也纷纷捐款捐物，帮助中国渡过难关。

　　根据财政部、国家税务总局、海关总署联合发布的《慈善捐赠物资免征进口税收暂行办法》（公告2015年第102号，以下简称“102号公告”），对境外捐赠人无偿向受赠人捐赠的直接用于慈善事业的物资，免征进口关税和进口环节增值税，即符合条件的境外直接捐赠，可以享受进口免税优惠。

　　同时，一些境内企业也购买境外防疫物资用于捐赠。根据近期国家出台的一系列支持新冠肺炎疫情防控的税收优惠政策，境内企业购买境外防疫物资捐赠给有关部门，符合免税条件的，可享受免征进口关税和进口环节增值税、消费税的优惠政策。

　　02、关注优惠有效期以及关联交易

　　为进一步支持新冠肺炎疫情防控工作，财政部、国家税务总局和海关总署在102号公告的基础上，联合发布了《关于防控新型冠状病毒感染的肺炎疫情进口物资免税政策的公告》（财政部公告2020年第6号，以下简称“6号公告”），进一步扩大了防疫期间捐赠人范围、受赠人范围以及捐赠物资范围。

　　毕马威中国税务合伙人罗健莹提醒相关企业，6号公告规定的税收优惠政策有效期限是2020年1月1日~3月31日，申请退税应在2020年9月30日前完成。基于此，相关单位须在规定时间内向海关办理申请退税手续。境内企业若在3月31日后购进防疫物资用于捐赠的，须及时关注该政策是否延续。

　　“关联交易问题也要引起重视。”北京立信永安咨询有限公司合伙人赵卫刚介绍，实务中，很多跨国企业通过境外关联公司采购物资，并以境内公司名义进行捐赠，以便捐赠支出在境内公司所得税税前扣除。这个过程中需要将相关物资由境外关联公司销售给境内公司，物资所有权链条才能完整，此时，须关注转让价格是否符合独立交易原则。

　　举例

　　境内A公司拟捐赠一批防疫物资，相关物资由其境外关联公司B采购。B公司需要按独立交易原则确定转让价格，将相关物资销售给A公司。A公司应当根据转让价格报关，取得相应报关凭证、销售合同、发票、付款凭证等资料，并从接受捐赠单位取得捐赠证明等资料一并作为税前扣除凭证留存备查。

　　03、不同渠道入境，涉税规定不一样

　　记者了解到，为确保防疫物资快速通关入境，尽早送至抗疫一线，6号公告所列免税进口物资，可按照或比照海关总署公告2020年第17号，先登记放行，再按规定补办相关手续。专家提醒，办理境外防疫物资入境及过关手续时，一些细节问题需要高度重视。

　　环球律师事务所合伙人赵德铭介绍，目前境外物资入境主要有三种渠道——货运进口渠道、旅客携带渠道和快件邮件渠道。其中，旅客携带途径包括旅客携带货物进口、旅客携带个人物品进境。物资通过不同渠道入境，需要关注的问题有所不同。

　　货运进口渠道，是大部分境外捐赠方和购买境外防疫物资企业选择的物资入境方式。符合捐赠条件的防疫物资可以“捐赠物资”（监管方式3621）向海关申报进口，享受进口免税优惠。毕马威中国国际贸易和海关服务总监陶蓉蓉提醒，以“捐赠物资”申报进口的物品属于海关监管货物，海关将会在事后监管具体捐赠用途，不可擅自改变其用途。

　　陶蓉蓉同时建议，境内受赠方和相关企业须在防疫物资入境前列明捐赠清单，与境外捐赠方或销售方确认捐赠物资的种类、数量、所适用的海关商品编码、对应进口证件要求以及其他准入性规定。需要注意的是，虽然防疫期间推出一系列便捷措施，保证医疗器械、药品和其他防疫物资的快速清关，但是企业仍须根据相关规定做好充分资料准备。比如，如果捐赠物资属于药品类，需要药监部门出具《药品通关单》。一方面可以确保捐赠物资能够顺利通关并及时投入使用，另一方面也可在后续办理免税手续时，减少申报错误的情况出现，避免因不实申报而承担法律责任。

　　对于以旅客携带货物渠道入境的，即“客带货”，赵德铭建议个人在入境时，可选择走红色通道，向海关如实申报“进口捐赠物资”，海关将一对一指导办理通关。若选择以快件邮递渠道通关的防疫物资，海关将采取个案处理方式，优先办理通关手续。值得关注的是，根据规定，个人邮寄进境物品需要征收行邮税。也就是说，即使是邮寄防疫物资，若以个人邮寄方式入境，仍须依法缴纳相应税款。

　辞旧迎新，按照中国的传统历法，中国人民将迎接庚子年——鼠年，然而14亿中国人没有迎来鼠年大吉、属（鼠）你幸福等美好的开端，就积极投入到抗击新型冠状病毒疫情中去。在此，向奋战在疫情一线的广大医生、卫生人员及抗击疫情的其他人员表达深深的敬意。

　　疫情肆虐，除了给广大人民健康带来了伤害，也给我国的部分行业带来了严重的影响，特别是对于大型购物中心广场，因为春节期间的关停，造成了阶段性经营困难。

　　1月28日，王健林先生掌管的万达商管集团宣布对全国各地所有的万达广场的商户，从1月24日到2月25日内的租金及物业费实行全免。据业内预计，万达商管集团将减免租金30亿—40亿元。

　　随后，保利商业、华润置地、招商蛇口、大悦城控股、银泰集团等众多商业集团纷纷出台免租金措施，与广大商户共同承受经营压力。

　　●1月29日，美的置业旗下美的商业宣布，所有在管运营的购物中心实施租金减免计划，减免所有商户1月25日-2月24日共计一个月的租金及物业管理费。

　　●1月30日，新城控股宣布，旗下分布全国各地的吾悦广场，对全体商户自1月25日至2月13日期间的租金，实施减半政策，租金减免总额逾亿元

　　●1月29日，富力集团宣布，免除2020年1月24日-2020年2月2日期间旗下7家购物中心商铺的租金。

　　●1月29日，华润置地宣布，对全国各商业项目(包括万象城、万象天地、万象汇、五彩城、凤凰汇)所有店铺初一至十六的租金进行减免

　　●1月26日，保利商业发布公告，保利商业全国旗下22家购物中心年初一至年初六期间，减免品牌商户6天租金。

　　●银泰商业集团将免除购物中心休业期间的全部租金。

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　　从税收角度看，出租不动产涉及增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、企业所得税等税费的缴纳，针对万达商管集团等一众商业集团出台的免租金政策，

　　是否对应的税收也免?各税收政策有什么样的特殊规定?下面为大家简单的进行分析。

　　01、增值税政策分析

　　营改增后，出租不动产业务属于现代服务—租赁服务—经营租赁服务的不动产经营租服务，一般纳税人出租不动产按9%的税率计算增值税销项税额。那么在租赁期内免收租金的政策，是否能免增值税?或者视同销售，需要计算缴纳增值税?

　　《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号）第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

　　（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　从《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号）税收政策中的规定看，对商户免收租金的形为，只对针对特定的对象群体，不能认定为用于公益事业或社会公众为对象、而且是无偿行为。从形式上看，符合第十四条第一款项视同的销售的形为，单从本文件的规定，免收租金的行为需要缴纳增值税。

　　《国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第86号）第七条规定，纳税人出租不动产，租赁合同中约定免租期的，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号文件印发）第十四条规定的视同销售服务。

　　从《国家税务总局关于土地价款扣除时间等增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第86号）来看，本文第七条属于针对财税[2016]36号十四条的规定的免租行为这一特殊情况的一种特殊处理方式，即租赁双方如在租赁合同中明确规定了免租期的，不需要视同销售缴纳增值税。如没有在租赁合同中规定免租期且规定日收费标准时，需要作为视同销售缴纳增值税。

　　对于城建税及教育费附加等附加税费，根据当期实际缴纳的增值税按规定的税费率进行缴纳，此处不进行详细分析。

　　02、房产税政策分析

　　房地产产权所有人，根据不能管理形式需要按房产原值或取得的租金收入缴纳房产税，对于出租行为，按取得的租金收入缴纳12%的房产税，对于免收租金的行为，《关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税[2010]121号）第二条规定，“对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。”

　　即在免收租金的期内，如租赁合同明确规定免租期的，对于产权所有人来说，不能免缴房产税的义务，需要按房产原值缴纳房产税。目前各地税收政策对从价计征房产税，一般都执行按照房产原值70%计征1.2%的房产税。

　　03、企业所得税政策分析

　　《企业所得税法实施条例》第十九条规定：企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

　　《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第一条规定：根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

　　根据租金的企业所得税政策，在企业所得税中，租金的收入（所得税收入）按合同或协议进行确认，如无其他文本佐证资料支持，万达商管集团等商业集团宣布免收租金时，不免除缴纳企业所得税业务。

　　04、智慧源筹划建议

　　根据以上税收政策，万达商管集团等一众商业集团出台的免租金政策，如合同或协议没有规定免收租金及其他税务保护性条款，依法需要按规定缴纳增值税、房产税、企业所得税，即使规定了免租期，也需要按房产原值缴纳房产税。

　　经初步估计，如处理不当（不考虑房产税），万达商管理集团大约需要额支付约9.5—12.7亿元的税费，税费的负担相当重。

　　针对上述万达商管集团等一众商业集团免收租金惠及商户的政策，智慧源的税务咨询专家给出如下筹划建议：

　　1、各商业集团与各商户签订租赁补充协议或合同；

　　2、租赁补充协议或合同不体现免租期；

　　3、协议或合同内容规定2020年前三月按季度收取租金；

　　4、2020年1季度收取的租金的数额为按季度天数全额计算的租金减除免收的租金。

　　经此筹划，可解决因免收租金引起的增值税、房产税、企业所得税巨额缴纳风险。