最近一段时间，不少企业的财税负责人都着手研究最新的企业所得税年度纳税申报表。国家税务总局日前发布的《关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号，以下简称41号公告），对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》部分表单及填报说明（以下简称2019修订版申报表）进行了修订。

　　修订后的企业所得税年度纳税申报表变在哪里？

　　（一）修订《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》部分表单和填报说明

　　1.为落实企业所得税相关政策，对《企业所得税年度纳税申报表填报表单》及《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）等7张表单样式和填报说明、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）等3张表单填报说明进行修订。

　　2.为进一步优化填报口径，对《企业所得税弥补亏损明细表》（A106000）《境外所得纳税调整后所得明细表》（A108010）中个别数据项的填报说明进行完善。

　　（二）取消《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》填报和《“研发支出”辅助账汇总表》报送要求

　　为减轻企业办税负担，企业申报享受研发费用加计扣除政策时，不再填报《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》和报送《“研发支出”辅助账汇总表》，《“研发支出”辅助账汇总表》由企业留存备查。

　　修订后的申报表看似复杂，实际上重点十分清楚：2019年税收优惠政策的变化点，即是填报要点。2019年出台的保险企业手续费及佣金支出、永续债、扶贫捐赠支出、污染防治第三方企业以及社区养老服务等新政策内容，均在2019修订版申报表中有所体现。

　　具体来说，41号公告修订了A000000、A105000、A105060、A105070、A107010、A107011、A107040等7个表单的样式及填报说明，修订了A100000、A105080、A106000、A107020、A108010等5个表单的填报说明。

　　保险企业手续费及佣金支出填报要点

　　2019年以来，保险企业直接享受减税降费的红利。

　　根据《财政部 税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第72号）规定，保险企业发生的、与其经营活动有关的手续费及佣金支出税前扣除比例，提高至不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%。相较于此前，财险公司税前扣除比例提高了3个百分点，寿险公司提高8个百分点。同时，超过18%的部分，允许结转以后年度扣除。这都大大降低了保险业展业成本。

　　考虑到保险企业手续费及佣金支出与广告费和业务宣传费性质相似，都属于限额扣除且超过部分可以无限期结转的费用，2019修订版申报表在A105060《广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》中新增一列——“保险企业手续费及佣金支出”。

　　也就是说，保险企业手续费及佣金支出，不填报A105000《纳税调整项目明细表》的第23行“佣金和手续费支出”，而应填报至A105060《广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表》。

　　永续债发行、投资企业填报要点

　　2019年1月1日起，困扰永续债发行、投资企业已久的税务处理问题，也得到了明确。《财政部 税务总局关于永续债企业所得税政策问题的公告》（财政部 税务总局公告2019年第64号，以下简称64号公告）规定，永续债可以作为股息红利或债券利息处理。

　　具体而言，

　　如果是作为股息、红利处理，投资方取得的永续债利息收入按照现行规定处理，其中，发行方和投资方均为居民企业的，永续债利息收入适用《企业所得税法》规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，免缴企业所得税，此时，投资方需填报A107011《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》。与此相对应，发行方支付的永续债利息支出，不得在企业所得税税前扣除。

　　如果是作为债券利息处理，发行方支付的永续债利息支出，准予在其企业所得税税前扣除。与此相对应，投资方取得的永续债利息收入按现行规定计算、缴纳税款。

　　需要注意的是，若永续债发行方满足64号公告第三条规定的9个条件中的5条以上，税收上可以按照债务核算，同时，会计上按照权益核算，则产生税会差异。此时，在A105000《纳税调整项目明细表》第42行“发行永续债利息支出”第1列“账载金额”填报0；第2列“税收金额”填报永续债发行方支付的永续债利息支出准予税前扣除的金额，并在第4列填报“调减金额”。

　　扶贫捐赠企业支出填报要点

　　作为扶贫捐赠的典型，中国石油化工集团有限公司、北京快手科技有限公司、中国中化集团有限公司等企业，近日得到国务院扶贫办的公开表扬。对于这些企业而言，也需要关注企业所得税纳税申报表的变化。

　　2019年，对于这些扶贫企业，财政部、国家税务总局、国务院扶贫办联合发布文件，给予其税收优惠。根据《财政部 税务总局 国务院扶贫办关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》（财政部 税务总局 国务院扶贫办公告2019年第49号，以下简称49号公告）规定，2019年1月1日～2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。

　　那么，相关企业发生符合条件的扶贫捐赠支出，需要填报A105070《捐赠支出及纳税调整明细表》第3行“其中：扶贫捐赠”。同时，由于49号公告追溯至2015年1月1日，企业应将“2015年度至本年发生的公益性扶贫捐赠合计金额”填报至A105070《捐赠支出及纳税调整明细表》新增的“附列资料”中。

　　享受其他优惠的企业填报要点

　　根据41号公告，享受了其他税收优惠的企业，应该注意哪些填报要点呢？

　　符合条件的从事污染防治的第三方企业，减按15%的税率缴纳企业所得税，企业应将减免税额填报A107040《减免所得税优惠明细表》新增的第28.1行“（一）从事污染防治的第三方企业减按15%的税率征收企业所得税”。

　　如果企业提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额，相关企业将该收入乘以10%的金额填报A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》新增的第24.1行“取得的社区家庭服务收入在计算应纳税所得额时减计收入”。

　　此外，41号公告第二条规定，企业申报享受研发费用加计扣除政策时，不再填报《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》和报送《“研发支出”辅助账汇总表》。需要注意的是，《“研发支出”辅助账汇总表》还得填报，只是不用报送税务机关，由企业留存备查。

2019年12月9日，国家税务总局发布《关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号，以下简称“41号公告”），公告对企业所得税部分纳税申报表进行了修订。

　　修订内容中，关于视同销售的纳税调整需要企业引起足够的重视。

　　一、文件规定

　　41号公告对《纳税调整项目明细表》的修订内容中有如下规定：企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等用途时，进行视同销售纳税调整后，对应支出的会计处理与税收规定有差异需纳税调整的金额填报在本行。若第1列≥第2列，第3列“调增金额”填报第1-2列金额。若第1列＜第2列，第4列“调减金额”填报第1-2列金额的绝对值。

　　二、实务案例

　　（一）将自产货物用于广告

　　为了增加消费者对产品的了解，A公司（一般纳税人，下同）在2019年将自产货物（对应成本8000元）用于广告宣传，该产品正常出售的公允价值为不含税10000元。

　　A公司将产品用于广告宣传时的会计处理：

　　借：销售费用—广告费  9300

　　贷：库存商品  8000

　　应交税费—应交增值税—销项税额  1300

　　汇算清缴时A公司需要填写《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》，用于市场推广或销售视同销售收入，纳税调增10000元；用于市场推广或销售视同销售成本，纳税调减8000元。

　　从该表的调整结果看，A公司需要对该推广行为合计纳税调增2000元。

　　按照41号公告的规定，A公司还需要在《纳税调整项目明细表》第30行“其他”继续填报。

　　由于视同销售行为在会计上未做会计处理，所以《纳税调整项目明细表》第30行第1列，“账载金额”按0填报；第2列“税收金额”按2000元填报。

　　根据41号公告规定的逻辑关系，第1列＜第2列，第4列“调减金额”填报第1-2列金额的绝对值2000元。

　　通过上述调增调减，把视同销售导致的该部分纳税调整金额（注：视同销售行为会增加企业计算招待费、广告宣传费的销售收入确认基数，可能会间接影响招待费和广告宣传费的纳税调整额）变为0。也就意味着企业不需对该行为再额外支付税款。

　　（二）将购买货物用于广告

　　为了增加消费者对产品的了解和认知，A公司在2019年将购买的货物用于广告宣传，该产品的购买价款11300元，A公司取得了增值税专用发票。

　　A公司将该产品用于广告宣传时的会计处理：

　　借：销售费用——广告费  11300

　　贷：库存商品  10000

　　应交税费—应交增值税—销项税额  1300

　　汇算清缴时A公司需要填写《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》，用于市场推广或销售视同销售收入，纳税调增10000元；用于市场推广或销售视同销售成本，纳税调减10000元。

　　从该表的调整结果看，A公司需要对该推广行为合计纳税调整金额为0。无需在《纳税调整项目明细表》第30行继续填报。

　　（三）将劳务用于广告

　　A公司从事兴趣班教育，每节课程收取500元。为了达到促销目的，A公司给10位潜在客户提供一节免费试听课。免费试听课中，A公司支付的教师人工、房租、折旧等成本共计2000元。

　　A公司开展免费试听课时的会计处理：

　　借：销售费用——广告费  2000

　　贷：应付职工薪酬、累计折旧等  2000

　　汇算清缴时A公司需要填写《A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》，提供劳务视同销售收入，纳税调增5000元；提供劳务视同销售成本，纳税调减2000元。

　　从该表的调整结果看，A公司需要对该推广行为合计纳税调增3000元。

　　按照41号公告的规定，A公司还需要在《纳税调整项目明细表》第30行“其他”继续填报。

　　由于视同销售行为在会计上未做会计处理，所以《纳税调整项目明细表》第30行第1列，“账载金额”按0填报；第2列“税收金额”按3000元填报。

　　根据公告规定的逻辑关系，第1列＜第2列，第4列“调减金额”填报第1-2列金额的绝对值3000元。

　　通过上述调增调减，把视同销售导致的该部分纳税调整金额变为0。也就意味着企业不需对该行为再额外支付税款。

　　小提示：按照北京市税务局发布的《企业所得税实务操作政策指引》，北京税务局认为，上述情形在税务处理时，A公司应按公允价格5000元确认视同提供劳务收入；按5000元确认促销费用。

　　按此标准，视同销售收入和视同销售成本均为5000元，无需在《纳税调整项目明细表》第30行继续填报。