一、提供建筑服务

　　（一）跨县（市、区）提供建筑服务

　　1.具体情形

　　一般纳税人或小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，根据适用的计税方法，按照2%的预征率或3%的征收率预缴增值税。

　　注：纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务不适用。

　　2.预缴税款计算

　　（1）适用一般计税方法：应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+10%)×2%

　　（2）适用简易计税方法：应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

　　3.纳税地点

　　向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。

　　（二）提供建筑服务取得预收款

　　1.具体情形

　　纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，根据适用的计税方法，按照2%或3%的预征率预缴增值税。

　　2.预缴税款计算

　　（1）适用一般计税方法：应预缴税款=(取得的预收款-支付的分包款)÷(1+10%)×2%

　　（2）适用简易计税方法：应预缴税款=(取得的预收款-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

　　3.纳税地点

　　（1）按现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人在建筑服务发生地预缴增值税。

　　（2）按现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人在机构所在地预缴增值税。

　　二、不动产经营租赁

　　1.具体情形

　　纳税人出租的不动产其所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，根据适用的计税方法，按照规定的征收率或预征率预缴增值税。

　　2.预缴税款计算

　　（1）适用一般计税方法按照3％的预征率预缴：应预缴税款＝含税销售额÷（1+10%）×3%

　　（2）适用简易计税方法按照5％征收率预缴（除个人出租住房外）：应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×5%

　　（3）个体工商户出租住房征收率减按1.5%预缴：应预缴税款＝含税销售额÷（1+5%）×1.5%

　　3.纳税地点

　　向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。

　　三、转让不动产

　　1.具体情形

　　（1）一般纳税人和小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，转让其自建的不动产以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率或预征率预缴税款。

　　（2）个体工商户转让其购买的住房，按照规定全额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照规定差额缴纳增值税的，以取得的全部价款和价外费用扣除购买住房价款后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

　　注：房地产开发企业销售自行开发的房地产项目不适用。

　　2.预缴税款计算

　　（1）以全部价款和价外费用作为预缴税款计算依据：应预缴税款=全部价款和价外费用÷（1+5%）×5%

　　（2）以扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额作为预缴税款计算依据：应预缴税款=（全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1+5%）×5%

　　3.纳税地点

　　向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。

　　四、销售房地产

　　（一）房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目

　　1.具体情形

　　房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

　　2.预缴税款计算

　　（1）适用一般计税方法：应预缴税款=预收款÷（1+10%）×3%

　　（2）适用简易计税方法：应预缴税款=预收款÷（1+5%）×3%

　　3.纳税地点

　　一般纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期向主管税务机关预缴税款；小规模纳税人应在取得预收款的次月纳税申报期或主管税务机关核定的纳税期限向主管税务机关预缴税款。

　　（二）房地产开发企业销售自行开发的房地产项目

　　1.具体情形

　　房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率预缴税款。

　　2.预缴税款计算

　　应预缴税款=（全部价款+价外费用）÷（1+10%）×3%

　　3.纳税地点

　　向不动产所在地主管税务机关预缴税款，向机构所在地主管税务机关申报纳税。

编者按：近日，有不少朋友咨询支付境外服务费究竟要不要扣缴增值税，虽以前写过小文做过解答，但鉴于常见且有不少朋友咨询，现重新梳理并与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

　　支付境外服务费究竟要不要扣缴增值税？

　　这个问题啊？有的老师认为要扣缴，也有老师认为不扣缴。

　　每日一税认为：以上两种观点，从结果看都对，但需要说明其前提。本文就该话题进行具体讨论。

　　情形01：境内纳税人支付境外服务费，且境外机构或者个人在境内提供服务的，需要代扣代缴增值税。

　　法规依据：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》）

　　第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

　　第六条中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

　　第十二条在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：

　　（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；

　　【案例01】A公司购买境外X律师所的境外投资法律服务，X律师所在境内未设有经营机构，境外律所派律师到我国境内提供服务，支付给境外律师所的服务费，A公司应按规定代扣代缴增值税及附加税费。

　　延伸阅读：最新例解支付境外费用的财税处理

　　情形02：境内纳税人支付境外服务费，且境外机构或者个人在境外提供服务的，需要代扣代缴增值税。

　　法规依据：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》）第二十条第一款

　　【案例02】A公司购买境外X律师所的境外投资法律服务，为境内的投资决策部门提供服务，X律师所在境内未设有经营机构，境外律所没有派律师到我国境内提供服务，属于境外机构在境内销售服务，支付给境外律师所的服务费，A公司应按规定代扣代缴增值税及附加税费。

　　情形03：境内纳税人支付境外服务费，完全在境外发生的服务，不需代扣代缴增值税。

　　法规依据：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》）

　　第十三条下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

　　（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

　　【案例03】A公司购买境外X律师所的境外投资法律服务，为境内的投资决策部门提供服务，X律师所在境内未设有经营机构，境外律所没有派律师到我国境内提供服务，属于境外机构在境内销售服务，支付给境外律师所的服务费，A公司应按规定不需要代扣代缴增值税及附加税费。

　　【案例04】A公司高管在境外某国出差，开会租用境外某酒店的会议室，支付租金，由于境外酒店出租办公室属于完全在境外发生的服务，则A公司不需代扣代缴增值税。

　　特别提示：境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。

　　根据以上规定，扣缴义务人在扣缴增值税时，应按照以下公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率

　　特别需要注意的是，按照上述公式计算应扣缴税额时，无论购买方支付的价款是否超过500万的一般纳税人标准，无论扣缴义务人是一般纳税人或者小规模纳税人，一律按照境外单位或者个人发生应税行为的适用税率予以计算。

　　延伸阅读：履行增值税扣缴义务须知

　　思考：购买方代扣代缴的增值税，能否抵减销项税额？请说明您的观点和理由。