最近，某公众号一篇名为《个税“代扣代缴”与“预扣预缴”的区别》的文章，在财税朋友圈不停转发，引发大家讨论。该文作者认为，个人所得税代扣代缴与预扣预缴不同，预扣预缴是新个税法才出现的概念，两者对象也不同。从不履行代扣代缴与预扣预缴义务时的处罚上看，扣缴义务人不履行代扣代缴义务，税务机关可依据税收征管法对扣缴义务人进行处罚；而对不履行预扣预缴义务的，由于《税收征收管理法》及其他税收法律没有相关规定，税务机关不可以进行处罚。笔者认为，这种观点是错误的。

　　其实，个人所得税预扣预缴的概念，早在2009年就已经出现了。2009年12月31日，财政部、国家税务总局和证监会就联合发布了《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕167号），其中第五条明确规定，限售股转让所得个人所得税，采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算和证券机构直接扣缴相结合的方式征收。证券机构预扣预缴的税款，于次月7日内以纳税保证金形式，向主管税务机关缴纳。主管税务机关在收取纳税保证金时，应向证券机构开具《中华人民共和国纳税保证金收据》，并纳入专户存储。

　　值得注意的是，扣缴义务人如果不履行预扣预缴义务，将面临税务机关的处罚，这在相关法律法规中已经明确规定。《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2018年第61号，以下简称61号公告）规定，扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》；扣缴义务人有未按照规定向税务机关报送资料和信息、未按照纳税人提供信息虚报虚扣专项附加扣除、应扣未扣税款、不缴或少缴已扣税款、借用或冒用他人身份等行为的，依照《税收征收管理法》等相关法律、行政法规处理。

　　同时，《税收征收管理法》第六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

　　从61号公告的规定来看，个人所得税的“扣”，既包括“代扣”，也包括“预扣”。这与《税收征收管理法》第六十九条的规定是完全相衔接的。也就是说，针对扣缴义务人“应扣未扣”的法律责任，包括了未履行预扣预缴义务这种情形。扣缴义务人不履行个人所得税预扣预缴这一法定义务，应扣未扣、应收而不收税款的，税务机关有权按照《税收征收管理法》的规定，向纳税人追缴税款，并对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

税务总局12月20日发布了个人所得税扣缴具体规则，在掌握个人所得税法的基础上，对待税务总局第56号公告，此几个问题，仍需特别注意。

一、确定、不确定纳税义务及补正问题

公告所述《个人所得税扣缴申报表》适用于居民纳税人综合所得的预扣预缴申报，和非综合所得的扣缴申报，以及非居民纳税人的扣缴申报。

这里需要分两个层次，即数值上的确定义务和不确定义务。

对于居民纳税人来讲，综合所得以年为纳税义务期间，故在年度终了之前纳税义务最终值并不确定，只能作为预扣预缴申报体现，期间如有数据改动或者漏报，只需在后续期间修正或者年终汇算清缴时汇总即可，暂无需补正申报。

对于居民的非综合所得和非居民的所得，均以月/次纳税，纳税义务确定，故直接做扣缴申报即可，无需预扣预缴，如果有数据改动或者漏报，则需要补正申报。

如果申报错误，补正申报，并不属于偷税。根据征管法，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。在税收实践中，判定偷税普遍需要纳税人具有主观故意。

对于补正申报的责任，根据征管法，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

二、关于扣缴申报时间及法律责任

根据新个税法规定，扣缴义务人应当在每月或者每次预扣、代扣税款的次月十五日内，将已扣税款缴入国库，并向税务机关报送本表。

如果未按期报送报表，有何处罚？

根据征管法，扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款;情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

同时，为和谐征纳关系，我国多地税务机关推出了“首违不罚”的政策，即对轻微、首次违反税收一般管理规定的行为，不予处罚。

三、汇算清缴、法律责任及其补救措施

根据新个税法及公告，纳税人年度预扣预缴税额与年度应纳税额不一致的，由居民个人于次年3月1日至6月30日向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。

未办理汇算清缴，有何法律责任或者补救措施？

根据征管法，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。

四、年中半途任职的扣缴处理

根据公告，各单位只就本单位支付给职工的工资薪金和各种所得负有扣缴义务，故第22列，累计收入填“扣缴义务人支付给纳税人的工资、薪金所得的累计收入额”，对于纳税人在其他单位取得的收入，未在本单位任职期间收入，无需填写、也无需理会。

同样，费用扣除列，累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算，未在本单位任职期间不在本单位扣除，也无需填写。

如，某职工10月入职，收入8000元，则11月15日前报送扣缴申报表，基本减除填写1个月，即5000元，收入填写10月单月收入8000，不考虑其他项目，减除后为3000元，其在其他单位任职期间收入、费用，本单位无需理会。