四川省国家税务局：

　　你局《四川省国家税务局关于外商投资企业再投资退税有关问题的请示》（川国税发[1995]40号）收悉。经研究，现批复如下：

　　《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称税法）及其实施细则有关再投资退税的优惠法规，只适用于外国投资者。中国境内的外商投资企业作为投资人投资于其他企业，不属于外国投资者。财政部及我局《关于外商投资企业从事投资业务若干税收问题的通知》[1994]财税字第083号第一条第（二）款法规，仅对由外国投资者持有100％股份、而且专门从事投资业务的外商投资企业，可视同外国投资者适用税法及其实施细则有关再投资退税的优惠法规。除此以外，其他外商投资企业均不应享受税法及其实施细则法规的有关再投资退税的优惠待遇。

失效提示：根据关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告 国家税务总局公告2011年第2号，本文自2011年1月4日起全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　为了更好的贯彻执行《国家税务总局关于加强合作油田外国承包商税务管理的通知》（国税发[1994]213号，以下简称通知），进一步做好来华承包海上和陆上对外合作油田工程作业或提供劳务的外国或个人（以下简称外国承包商）预扣纳税保证金工作，现将有关问题通知如下：

　　一、凡已签定对外合作石油合同并已经有外国承包商开始作业的地区的主管税务机关，应按照《国家税务总局关于转发＜国家外汇管理局关于开立外汇帐户的批复＞的通知》（国税函发[1994]362号）精神，尽快与当地外汇管理部门联系，建立纳税保证金美元帐户，并及时通知与外国承包商签订承包合同的公司（出包方）。

　　二、外国承包商的主管税务机关在收到出包方转来的纳税保证金时，应根据银行转帐凭证向承包商开具“纳税保证金收款收据”，并交由出包方转给外国承包商。纳税保证金收款收据中“收款单位盖章”一栏，暂用税款征收专用章。

　　“纳税保证金收款收据”由国家税务总局海洋石油税务管理局统一印制发放。需要者请与国家税务总局涉外税务管理局征管处联系。

　　“纳税保证金收款收据”的使用和保管按照国家税务总局《税收票证管理暂行办法》（1986）财税字第308号执行。

　　三、外国承包商按照通知第四条第三款的规定结清税款后，纳税保证金仍有余额的，主管税务机关应将余额以纳税保证金帐户中美元退还外国承包商。因退还而发生的汇费，可用纳税保证金的存款利息支付，利息不足支付汇费的，用应退的纳税保证金抵付；利息支付汇费有结余的，并入应退的纳税保证金一同退还外国承包商。

　　四、外国承包商在承包石油工程作业或提供劳务合同终止或者最后一笔作业款支付后3个月内仍未申报纳税的，主管税务机关可于期满后5日内将其纳税保证金作为应纳税款解缴入库。即：按承包金额的全额核定利润率10%计算征收企业所得税，入外商投资企业和外国企业所得税科目；按营业税或增值税适用税率计算应纳税款，入营业税或增值税科目，其余入税款滞纳金、补税罚款科目，并按上述科目金额开具完税凭证，以备外国承包商领取。

　　五、外国承包商符合通知第四条第（六）、（七）款规定的，主管税务机关审核后，应开具“免扣纳税保证金证明”（式样附后）“免扣纳税保证金证明”应按年或按承包合同期限开具，原则上从开具之日起一年或一个合同期内有效。

　　六、本通知自文到之日起执行。原《海洋石油税务管理局关于印发＜免予预扣纳税保证金证明＞式样的通知》（国税油征字[1989]10号）、《海洋石油税务管理局关于使用预扣纳税保证金收款收据的通知》（国税油发[1991]3号）、《海洋石油税务管理局关于承包商实行预扣纳税保证金几个问题的通知》（国税油函[1991]36号）即行废止。

　　附：免扣纳税保证金证明（略）

失效提示：根据关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告 国家税务总局公告2011年第2号，本文自2011年1月4日起全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　最近有些地区反映，原《个人所得税法》及有关法规对中、外籍（包括港澳台、华侨）个人出租中国境内的房屋取得的租金收入在计征个人所得税时的处理原则是不同的，1994年新修订的《个人所得税法》实施后，有些地区对外籍个人出租房屋取得的租金收入仍按原《个人所得税法》及有关法规的原则处理，这样处理是否可行，要求总局予以明确。经研究，现将不在中国境内居住的个人出租中国境内的房屋取得的租金收入征税问题明确如下：

　　根据新修订的《个人所得税法》（以下简称税法）及国家税务总局关于《征收个人所得税若干问题的法规》（国税发[1994]89号）的有关法规，对个人出租中国境内房屋取得的房屋租金收入，不论其是否在中国境内居住，均允许扣除下列税费后，就其余额征收个人所得税。

　　一、税法第六条第一款第四项法规的费用。

　　二、国税发[1994]89号文件第六条第（一）项法规的税金和各项支出。

　　三、属于国税发[1994]89号文件第六条第（二）项法规范围和标准的房屋修缮费用。

　　上述通知，请依照执行。凡以前与本通知不一致的法规应予废止。

国家税务总局

一九九五年四月三日

失效提示：依据财政部 税务总局公告2019年第35号 财政部 国家税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告，本法规自2019年1月1日起第一条、第二条、第三条、第四条条款废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　现对《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》（国税发[1994]148）以下简称通知）在执行中存在的若干具体问题明确如下：

　　一、[条款废止]关于个人实际在中国境内、境外工作期间的界定问题通知中所说在中国境内企业、机构中任职（包括兼职，下同）、受雇的个人，其实际在中国境内工作期间，应包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数；其在境外营业机构中任职并在境外履行该项职务或在境外营业场所中提供劳务的期间，包括该期间中的公休假日，为在中国境外的工作期间。税务机关在核实个人申报申报的境外工作期间时，可要求纳税人提供派遣单位出具的其在境外营业机构任职的证明，或者企业在境外设有营业场所的项目合同书及派往该营业场所工作的证明。不在中国境内企业、机构中任职、受雇的个人受派来华工作，其实际在中国境内工作期间应包括来华工作期间在中国境内所享受的公休假日。

　　二、[条款废止]关于个人在中国境内、境外企业、机构兼任职务取得的工资、薪金如何纳税问题个人分别在中国境内和境外企业、机构兼任职务的，不论其工资、薪金是否按职务分别确定，均应就其取得的工资薪金总额，依据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称税法）及通知的有关条款法规，按其实际在中国境内的工作期间确定纳税。

　　三、[条款废止]关于中国境内企业高层管理职务的界定问题通知第五条所述中国境内企业高层管理职务，是指公司正、副（总）经理、各职能总师、总监及其他类似公司管理层的职务。

　　四、[条款废止]境内工作不满全月的个人由境内、境外雇主分别支付工资、薪金的应纳税款计算问题通知第四条所述在中国境内居住满1年而不超过5年的个人，以及通知第五条所述在中国境内企业担任高层管理职务的个人，凡其工资是由境内雇主和境外雇主分别支付的，并且在1个月中有境外工作天数的，依据通知第四条、第五条法规，对其境外雇主支付的工资中属于境外工作天数部分不予征税。在具体计算应纳税顿时，按下述公式计算：

　　　　　　 按当月境内　　 当月境外　　 当月境外

　　当月应 ＝ 外工资总额Ｘ（1－支付工资 Ｘ 工作天数 ）

　　纳税款　　计算的税额　　当月工资总额　　当月天数

　　五、核实个人工资薪金及实际在中国境内工作期间的凭据证明问题　　

　　凡属依据税法及其实施条例以及通知的法规，应就境外雇主支付的工资薪金申报纳税的个人，或者依据通知第二条、第四条的法规，应就视为由中国境内企业、机构支村或负担的工资薪金申报纳税的个人，应如实申报上述工资薪金及在中国境内的工作期间，并提供支付工资证明及必要的公证证明和居住时间的有效凭证。

　　前述居住时间的有效凭证，包括护照、港澳同胞还乡证、台湾同胞提供“往来大陆通行证”以及主管机关认为有必在提供的其他证明凭据。

个人参加有奖储蓄取得的各种形式的中奖所得，属于机遇性的所得，应按照个人所得税法中“偶然所得”应税项目的法规征收个人所得税，虽然这种中奖所得具有银行储蓄利息的二次分配的特点，但对中奖个人而言，已不属于按照国家国家法规利率标准取得的存款利息所得。

        支付该项所得的各级银行部门是税法规定的代扣代缴义务人，在其向个人支付有奖储蓄中奖所得时按照“偶然所得”应税项目扣缴个人所得税税款。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关法规，现对建筑安装企业所得税纳税地点问题通知如下：

　　一、建筑安装企业离开工商登记注册地或经营管理所在地（以下简称所在地）到本县（区）以外地区施工的，应向其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明（以下简称外出经营证），其经营所得，由所在地主管税务机关一并计征所得税。否则，其经营所得由企业项目施工地（以下简称施工地）主管税务机关就地征收所得税。

　　二、建筑安装企业申请开具外出经营证须具备以下条件：

　　（一）中标通知书；

　　（二）甲乙双方签订的施工合同；

　　（三）施工许可证或开工报告；

　　（四）本系统的施工队伍。

　　所在地税务机关接到企业申请后，经审核无误应及时填发外出经营证。

　　三、持有外出经营证的建筑安装企业到达施工地后，应向施工地主管税务机关递交税务登记证件（副本）和外出经营证，并陆续提供所在地主管税务机关按完工进度或完成的工作量据以计算应缴纳所得税的完税证明。施工地税务机关接到上述资料后，经核实无误予以登记，不再核发税务登记证，企业持有所在地税务机关核发的《税务登记证》（副本）进行经营活动。

　　企业经营活动结束后，应向施工地税务机关办理注销手续，外出经营证交原填发税务机关。

　　四、对外出施工的建筑安装企业，所在地税务机关应主动与施工地税务机关加强联系，做好外出企业纳税的认定工作。施工地税务机关应积极配合所在地税务机关的工作，避免企业所得税税款的流失。

　　五、外出经营证由县（含县）级以上税务机关统一印制、编号管理，县（市）税务机关要定期对下级征收单位填开的外出经营证情况进行检查，切实加强对外出经营证的使用管理，保证税款及时入库。

　　六、建筑安装企业应按照国家财务、税收的有关法规设置帐簿，正确计算应纳税所得额，按法规税率缴纳所得税。未按法规设置帐簿或虽设置帐簿，但帐目混乱、资料残缺不全，不能正确计算应纳税所得额的建筑安装企业，税务机关可依照有关法规，核定其应纳税所得额。

　　七、本通知自1995年度起执行。

       国税函〔2010〕39号 关于建筑企业所得税征管有关问题的通知 

       国税函[2010]156号 关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知

国务院各部委、各直属机构：

　　国务院各部门机关后勤工作的改革正朝着社会化服务的方向健康发展。根据《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》 [1994]财税字第001号的有关法规，现就国务院各部门机关服务中心兴办经济实体涉及缴纳企业所得税的问题通知如下：

　　一、在国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税；新办的高新技术企业，自投产年度起免征企业所得税2年。

　　二、新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年至第二年免征企业所得税。

　　三、新办的独立核算的从事交通运输业、邮电通讯业的企业或经营单位，自开业之日起，第一年免征企业所得税，第二年减半征收企业所得税。

　　四、新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的企业或经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减征或者免征企业所得税1年。

　　五、国家统一法规的企业所得税的各项优惠政策，可比照执行。

失效提示：根据国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告 国家税务总局公告2011年第2号，本文自2011年1月4日起全文失效。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　现就外国企业在中国境内承包工程作业和提供劳务所取得的收入，如何计算征税的有关问题通知如下：

　　一、外国企业与我国企业签订机器设备销售合同，同时提供设备安装。装配、技术培训、指导、监督服务等劳务的，其取得的劳务费收入，应按税法的法规计算纳税。如有关销售合同中未列明上述劳务费金额，或者作价不合理的，税务机关可以根据实际情况，以不低于合同总价款的5%为原则，确定外国企业的劳务费收入并计算征收营业税和企业所得税。

　　二、外国企业在我国境内承包工程作业和提供劳务活动，凡采取核定利润率征收企业所得税的，仍可依照《财政部关于对外商承包工程作业和提供劳务服务征收工商统一税和企业所得税的暂行法规》（ (83)财税字第149号）第一条1、2项以及《财政部关于对外商承包工程作业和提供劳务代为采购或代为制造的机器设备、建筑材料的价款准予从承包业务收入中适当扣除计算征税问题的通知》（(87) 财税字第134号）的法规，就其收入总额扣除转承包价款和代购代制设备、材料价款后的余额，以不低于10%为原则，参照同行业利润水平，核定利润计征企业所得税。

        抄送：沈阳、长春、哈尔滨、南京、武汉、广州、成都、西安市国家税务局 

为了严格增值税专用发票（以下简称专用发票）的使用与管理，堵塞大面额专用发票使用中的漏洞，国家税务总局将有关加强专用发票管理的问题通知如下：

　　一、自1996年1月1日起，取消百万元版、千万元版（以下简称大面额版）专用发票。凡一次开发票其销售额达到百万元以上的，均纳入防伪税控系统，开具电脑版发票。

        注：根据《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（国税发[2006]62号）文件规定，此条款自2006年4月30日起废止

　　二、为了配合上述工作的进行，各级税务机关今年内要严格控制大面额版专用发票的发售，对未列入防伪税控系统的企业，一律不再发售大面额版专用发票，对已领购大面额版专用发票的，要限期收缴。

        注：根据《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（国税发[2006]62号）文件规定，此条款自2006年4月30日起废止

　　三、对企业自1996年1月1日至2月底止，取得的1995年12月31日以前开具的大面额版专用发票，在申报抵扣时，税务征收机关应严格审查，不论是工业企业还是商业企业，一律以企业付款及货到入库为条件，凡不具备条件的或虽具备了条件但超过法规期限的（2月底），不予抵扣其进项税额。自1996年3月1日起，对企业取得的大面额版专用发票抵扣联，不得作为扣税凭证。

        注：根据《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（国税发[2006]62号）文件规定，此条款自2006年4月30日起废止

　　四、自1996年1月1日起，企业使用十万元版专用发票，其填开的销售金额必须达到所限面额的最高一位，否则，按照未按法规填开专用发票处理，其抵扣联不得作为扣税凭证。

        注：根据《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（国税发[2006]62号）文件规定，此条款自2006年4月30日起废止

　　五、自1996年1月1日起，全国启用千元版、百元版专用发票（改版票）。

        注：根据《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（国税发[2006]62号）文件规定，此条款自2006年4月30日起废止

　　六、各地要严格按照总局的要求抓紧时间，认真做好大面额专用发票的改版工作，并及时上报1996年上半年需增印的电脑票及千元版、百元版专用发票的计划。

        注：根据《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（国税发[2006]62号）文件规定，此条款自2006年4月30日起废止

　　七、自1996年起，增值税专用发票印制计划改为半年安排一次。即：各地在当年9月20日以前上报次年上半年计划，次年4月20日以前上报下半年计划，除特殊情况外，计划上报后一般不再调整。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　中国人民银行决定自1995年4月1日起只公布人民币对美元、日元、港币等三种货币的基准汇价，人民币对其他货币的基准汇价不再公布。为了便于纳税人申报纳税和税务机关征收审核，经研究，现将企业和个人计税时使用的外汇牌价问题明确如下：

　　一、企业和个人取得的收入和所得为美元、日元、港币的，仍统一使用中国人民银行公布的人民币对上述三种货币的基准汇价，折合成人民币计算缴纳税款。

　　二、企业和个人取得的收入和所得为上述三种货币以外的其他货币的，应根据美元对人民币的基准汇价和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对主要外币的汇价进行套算，按套算后的汇价作为折合汇率计算缴纳税款。套算公式为：

　　某种货币对人民币的汇价＝美元对人民币的基准汇价／纽约外汇市场美元对该种货币的汇价

　　三、企业和个人在报送纳税申报表时，应当附送汇价折算的计算过程。

　　四、本通知自文到之日起执行，此前的法规与本文有抵触的即行废止。

       抄送：沈阳、长春、哈尔滨、南京、武汉、广州、成都、西安市国家税务局、地方税务局。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　增值税专用发票（以下简称专用发票）实行全国统一印制以来，由于各方面的原因，造成一些专用发票无法使用，需要进行销毁，各地普遍要求制定全国统一的销毁办法。根据全国增值税专用发票计划工作会议讨论意见，现就专用发票销毁的有关问题通知如下：

　　一、属于有印制质量问题专用发票的销毁工作，应按以下程序办理：

　　（一）省以下各级税务机关发现专用发票有印制质量问题后，应当将有印制质量问题的专用发票封存，并逐级上报到省级税务机关。

　　（二）省级税务机关与所承印专用发票的企业联系，由印制企业负责进一步认证。

　　（三）经双方共同认证确有印制质量问题的专用发票，应在双方共同监督下，由省级税务机关指定的企业负责销毁，并由印制企业报中国造币总公司备案。

　　（四）如双方对印制质量问题持不同意见，由国家税务总局与中国造币总公司共同协商后，另行处理。

　　二、属于税务机关换版、改版以及超过税务机关法规的使用期限，应予作废的专用发票的销毁：

　　（一）专用发票销毁的范围　　

　　1.换版后，尚未使用已作废的旧版专用发票。

　　2.不符合使用大面额版专用发票的纳税人已领购的，尚未使用或整本未使用完的专用发票。

　　3.改版后，不符合改版要求的专用发票。

　　4.超过税务机关法规的使用期限，尚未使用或整本未使用完的专用发票。

　　（二）专用发票销毁的方法

　　1.对上述专用发票销毁范围中，凡属于未使用的整本专用发票，应当集中到省级国家税务局统一采取烧毁或到造纸厂化成纸浆的方法进行销毁。

　　2.对整本发票中未使用的部分，可采取剪角方法核销。即在“全国统一发票监制章”处，按“V”形剪角。

　　三、专用发票销毁工作的要求：

　　（一）各级税务部门要高度重视，主管税务机关的领导要严格把关，认真抓好增值税专用发票的销毁工作。

　　（二）各级税务机关要建立健全销毁专用发票的制度，要有专人负责，主管领导亲自抓，严防在专用发票销毁过程中，发生专用发票被盗或丢失的事件。

　　（三）在专用发票销毁全过程中，必须对销毁的专用发票实行双人管理制、经手责任制，做到数字准确无误，责任清楚。在待销毁的专用发票运输过程中，要有专人押运，确保安全。

　　（四）专用发票销毁工作结束后，各地要及时将销毁的情况上报总局。

失效提示：依据财政部 税务总局公告2019年第35号 财政部 国家税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告，本法规自2019年1月1日起全文废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

    根据我国对外签订的避免双重征税协定（以下简称税收协定）的有关规定，现对1994年6月30日我局下发的《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》（国税发[1994]148号，以下简称通知）中涉及税收协定的几个具体问题明确如下：

    一、在执行通知第二条和第三条规定，判断纳税人在税收协定规定的期间中在中国境内是否连续或累计居住超过183日时，居住时间的确定，应按有关入出境证明，依据各税收协定具体规定予以计算。凡税收协定规定的停留期间以历年或纳税年度计算的，应自当年1月1日起至12月31日止的期间计算居住时间；凡税收协定规定的停留期间以任何12个月或365天计算的，应自缔约国对方居民个人来华之日起，跨年度在任何12个月或365天内计算其居住时间（详见附件）。

　　一、 关于通知第二条关于“在税收协定规定的期间中在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人”，“应仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税”的规定，其中“中国境内机构负担的工资薪金所得”，凡涉及税收协定的，是指上述机构已构成常设机构，且在据实计算征收企业所得税，或采取核定利润方法计征企业所得税或采取按经费支出额核定方法计征企业所得税时，该机构已负担的有关人员的工资薪金所得。

        附件：税收协定关于非独立个人劳务停留期间的规定（略）

失效提示：

1、根据国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知（国税发[2006]62号），本文第一条、第二条、第七条自2006年4月30日起失效。

2、依据《国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号），本法规第六条失效。

最近，一些省、市反映在个人所得税偷税案件的查处中，对违反税收法律、法规的纳税义务人、扣缴义务人及其他责任人，其法律责任应如何认定等问题，要求予以明确。按照<<中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）、<<全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税抗税犯罪的补充法规>>和<<中华人民共和国个人所得税法>>的有关法规，现明确如下：

一、关于纳税义务人或扣缴义务人违反税收法律、法规进行偷税的认定[条款失效]

1.在扣缴义务人未按法规代扣代缴税款情况下，纳税义务人超过税法法规的纳税申报期限，仍未获取扣缴义务人扣缴税务凭证，又不按法规主动向税务机关办理申报收入或缴纳税款的，为隐匿收入的行为，由次造成税款的少缴或不缴，是偷税。

2.扣缴义务人以书面形式承诺为纳税义务人代付税款，或以口头形式承诺为纳税义务人代付税款且双方都向税务机关承认的，在其向纳税义务人支付所得时即认定为其已将承诺为纳税义务人代付的税款扣收。扣缴义务人不缴或少缴其已承诺应代付税款的，为偷税。

3.同一经济活动中扣缴义务人、纳税义务人和中介人通过签订假协议、假合同、填写虚假扣缴报告表和纳税申报表等手段进行虚假申报，造成不缴或少缴已扣已收税款的，为共同偷税。

4.中介人从事介绍服务、经纪服务和代办服务等活动取得的劳务收入，为应税收入。如未按<<国务院税务总局关于认真执行个人所得税法的通告>>（国税发[1994]112号，以下简称通告）的法规进行纳税申报，为隐匿收入的行为，由此造成不缴或少缴税款的，是偷税。

二、关于对纳税义务人或扣缴义务人偷税的处理[条款失效]

1.扣缴义务人有偷税行为，偷税数额占应缴税额10％以上并且数额在1万元以上的，在追缴所偷税款的同时加受滞纳金，并移送司法机关。

2.扣缴义务人、纳税义务人和中介人根据第一条第三项的法规构成共同偷税的，其偷税数额占应缴税额10％以上并且数额在1万元以上的，在追缴所偷税款的同时加收滞纳金，将三者一并移送司法机关。

3.中介人根据第一条第四项的法规有偷税行为，偷税数额占应纳税额10％以上并且数额在一万元以上的，由税务机关追缴其所偷税款的同时加收滞纳金，并移送司法机关。

4.扣缴义务人、纳税义务人和中介人偷税行为依据上述1至3项的法规未构成犯罪的，由税务机关追缴其所偷税款的同时加收滞纳金，并处以偷税数额5倍以下的罚款。

三、关于扣缴义务人的认定扣缴义务人的认定，按照个人所得税法的法规，向个人支付所得的单位和个人为扣缴义务人。由于支付所得的单位和个人与取得所得的人之间有多重支付的现象，有时难以确定扣缴义务人。为保证全国执行的统一，现将认定标准法规为：凡税务机关认定对所得的支付对象和支付数额有决定权的单位和个人，即为扣缴义务人。

四、关于劳务报酬所得“次”的法规个人所得税法实施条例第二十一条法规“属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次”，考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一法规以县（含县级市、区）为一地，其管辖内的一个月内的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。

五、关于劳务报酬所得费用的计算与扣除获取劳务报酬所得的纳税义务人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，在定率扣除20％的费用后，一律不再扣除。对中介人和相关人员取得的上述报酬，应分别计征个人所得税。

六、[条款失效]在调查个人所得税偷税案件中，对纳税义务人收入取得地和居住地不在同一省级地区的，以纳税义务人、中介人居住地税务机关为主，案件涉及地区的税务机关应积极配合协助。经查证核实后查补的纳税义务人和中介人的税款、滞纳金和罚款，由其向居住地税务机关缴纳入库，其中50％划转给收入取得地的税务机关。

七、[条款失效]关于扣缴义务人未按法规扣缴税款的处理扣缴义务人未扣缴或未足额扣缴纳税义务人应纳税款的，根据征收管理法第五章法律责任中第四十七条的法规进行处罚。纳税义务人在取得所得时，未同时获取完税证明或未获取足额的完税证明，根据通告及有关法规，应在次月七日内向税务机关申报收入，对不属于代付税款的，在申报的同时还要缴纳税款。

八、本通知自发布之日起执行，通知发布前已经处理的案件，不再变动；尚未处理或者正在处理的案件，一律试用本通知。

失效提示：根据《财政部、国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》（财税[2009]61号），本文自2009.01.01日起停止执行。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局：

　　经研究决定，现对金融保险业以外汇折合人民币计算营业额的问题通知如下： 

　　一、金融保险业以外汇结算营业额的，金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月月末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，并计算营业税。纳税人选择何种折合率确定后，一年之内不得变动。

　　二、本通知自1996年1月1日起执行。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条关于金融保险业以外汇折合人民币计算营业额问题的有关规定同时废止。

　　1996年1月1日以前金融保险业外汇折合计算营业额仍按《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条的有关规定执行。 

失效提示：根据财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第七批）的通知（财法字[1999]57号），本文自1999.11.19日起停止执行。

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局（不发西藏）： 

　　为了加强国家对粮油市场的宏观调控，《国务院关于粮食部门深化改革实行两条线运行的通知》（国发[1995]15号）决定，将粮食企业的政策性业务和商业性经营业务分开，建立两条线运行机制。按照国务院对国有粮食企业销售的政策性粮油免征增值税的政策精神，现将国有粮食企业从事粮油经营有关税收政策问题明确如下：

　　一、国有粮食购销储运企业如农村粮管所（粮站）、军粮供应站、粮库、转运站等，按照国家统一法规的作价办法经营（包括批发、调拨、加工、零售）的政策性粮食免征增值税。进口粮、购进议价粮转作政策性粮食，按照国家统一法规的作价办法经营的，免征增值税。

　　政策性粮食是指：国家定购粮、中央和地方储备粮、城镇居民口粮、农村需救助人口的粮食、军队用粮食、救灾救济粮、水库移民口粮、平抑市场粮价的吞吐粮食。

　　二、国有粮油加工企业购进的政策性粮食，企业加工后按照国家统一法规的作价办法经营的，免征增值税。对其加工政策性粮食取得的加工费收入，免征增值税。

　　三、国有粮油零售企业，受政府委托按照国家统一法规的作价办法销售的政策性粮食，免征增值税。

　　四、其他国有粮食企业接受政府委托，代理一部分粮食政策性业务，比照上述规定办理。

　　五、国有粮食企业经营的食用植物油，仍按财政部、国家税务总局[94]财税字004号文件第二条的有关政策法规执行。但对政府储备食用植物油调拨、销售免征增值税。

　　六、国有粮食企业应对从事的政策性粮食经营业务单独核算，凡未单独核算的一律照章征收增值税。

　　七、免税粮食品种不包括粮食复制品。

　　八、国有粮食企业销售的非政策性粮油、粮油加工企业加工非政策性粮食取得的加工费收入以及国有粮食部门其他经营收入照章征收增值税。

　　九、考虑到粮油产区和销区，中心城市和非中心城市的情况有所有同，各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局可根据以上法规，制定本地区的具体管理办法，并报财政部、国家税务总局备案。

　　十、本通知自1996年6月1日起执行。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称税法）及其实施细则的有关法规，现将外商投资企业从事房地产开发经营缴纳所得税的有关问题通知如下：

　　一、关于税收待遇问题

　　专业从事房地产开发经营的外商投资企业，不属于税法第七条和第八条所法规的生产性外商投资企业，不得享受生产性外商投资企业的税收优惠待遇。

　　二、关于实际经营期起始日期的确定问题

　　专业从事房地产开发经营的外商投资企业，应以其首次取得房地产开发经营项目之日，确定为税法实施细则第七十四条法规的实际开始生产、经营之日。如其首次取得房地产开发经营项目的日期是在营业执照签发日之前，则应以其营业执照签发之日确定为税法实施细则第七十四条法规的实际开始生产、经营之日。

　　三、关于预售房地产所取得的预收款征收企业所得税的问题

　　（一）从事房地产开发经营的外商投资企业预售房地产并取得预收款的，当地主管税务机关可按预计利润率或其他合理办法计算预计应纳税所得额，并按季预征所得税，待该项房地产产权转移，销售收入实现后，再依照税法有关法规计算实际应纳税所得额及应纳所得税税额，按预缴的所得税额计算应退补税额。

　　（二）各省、自治区、直辖市和计划单列主管税务机关可按照本条第（一）款，制定对从事房地产开发、经营的外商投资企业预征所得税的具体实施办法及预计利润率的确定方法，并报国家税务总局备案。

失效提示：根据《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第八批）的决定》（财政部令2003年第16号），本文自2003.01.30日起失效。

中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、中国投资银行、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、交通银行、中国人民保险（集团）公司、中国国际信托投资公司、中国新技术创业投资公司、广东发展银行、深圳发展银行、蛇口招商银行、福建兴业银行、上海浦东发展银行、华夏银行、中国太平洋保险公司、中国平安保险公司、华夏证券有限公司、国泰证券有限公司、南方证券有限公司、中国经济开发信托投资公司、中国农村发展信托投资公司，各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局：

　　“八五”期间金融、保险企业的所得税政策已经到期，“九五”前两年，即1996、1997两年内，金融、保险企业继续执行财政部、国家税务总局《关于金融、保险企业有关所得税问题的通知》（财税字[1994]27号全文失效）的有关规定。现就1996、1997年金融、保险企业所得税问题补充通知如下：

　　一、鉴于农村信用合作社经营的特殊性，可按财政部、国家税务总局《关于企业所得税若干政策问题的规定》（财税字[1994]9号）享受两档低税率的照顾。

　　二、中国人民保险（集团）公司的所得税税率执行33％，另外再按应纳税所得额上交财政22％的利润。具体纳税方式另定。

　　三、金融、保险企业不享受[1994]财税字001号关于劳动就业服务企业的税收政策。但对本文下发前已按上述文件批准享受减免税的信用合作社可执行到期满为止。

　　以上规定自1996年1月1日起执行。  

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局

　　《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十三条第一款第（一）项、第（二）项、第（四）项，第七十五条第一款第（一）项、第（二）项、第（三）项法规：从事港口、码头、机场、铁路、公路、电站、煤矿、水利等能源、交通、基础设施项目和农业开发经营项目（以下统称特定项目）的外商投资企业，凡符合企业类型和项目所在地区等条件的，可享受有关减低税率或定期减免税优惠待遇。现将贯彻执行以上税收优惠政策的有关问题明确如下：

　　一、可享受特定项目税收优惠的企业，应是直接投资建设并经营特定项目的外商投资企业，不包括对上述项目承包建筑施工的企业。

　　二、投资经营特定项目的外商投资企业，同时兼营其他一般项目的，应分别核算并申报其特定项目和一般项目的收入、成本费用及相应的应纳税所得额，分别按特定项目和一般项目所适用税率及定期减免税法规计算缴纳企业所得税。凡企业不能分别准确核算申报的、或者当地主管税务机关认定其核算申报不合理的，当地主管税务机关可以对其应纳税所得总额，按照其特定项目和一般项目的营业收入比例或其他合理的比例划分各自的应纳税所得额，计算应纳所得税额。　　　　　　 

         抄送：沈阳、长春、哈尔滨、南京、武汉、广州、成都、西安市国家税务局

各省、自治区、直辖市及计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局、分金库，财政部驻各省、自治区、直辖市及计划单列市财政监察专员办事处：

　　1993年中央办公厅、国务院办公厅中办发[1993]19号转发财政部（关于对行政性收费、罚没收入实行预算管理的规定）文件，已明确规定，罚没收入必须全部上缴财政，严禁搞任何形式的提留、分成和收支挂钩。1995年初，财政部制定了财预字[1995]27号《关于下达行政性收费、罚没收入实行预算管理实施办法的通知》，按该文件规定的精神，执罚部门办案所需经费（包括告发人奖金），应统一纳入执罚部门经费预算，向同级财政部门申请核拨，既不能按比例计提，也不能直接退付国库收入。各级税务部门应执行国家统一规定。

       因此，财政部（78）财税字第130号《关于群众检举税务违章案件提奖问题的通知》和（80）财税字第50号《财政部关于干部、职工检举税务违章案件同意提给奖金的函》中有关税务违章案件告发人奖金的规定，应停止执行。 

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》的有关法规，现就外商投资企业收取会员费等计征企业所得税的问题通知如下：

　　一、外商投资举办俱乐部或类似会员制的外商投资企业，其对会员入会时一次性收取会员费、资格保证金或其他类似收费，应在收取时作为企业的当期收入计算缴纳企业所得税。

　　二、企业对其会员退会时退还上述款项的，所退还的部分，在计算缴纳企业所得税时，可冲减企业退款当期的收入。

        抄送：沈阳、长春、哈尔滨、南京、武汉、广州、成都、西安市国家税务局