10月8日，财政部、国家税务总局在其官方网站上发布的《关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第87号，以下简称87号公告）规定，2019年10月1日～2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。

　　加计抵减是一项税收优惠措施，允许特定纳税人按照当期可抵扣进项税额的一定比例，虚拟计算出一个抵减额，专用于抵减一般计税方法下计算出来的应纳税额。今年我国实施更大规模减税降费，3月，财政部、国家税务总局、海关总署发布的《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署2019年第39号公告，以下简称39号公告），规定2019年4月1日～2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。其中，生产、生活性服务业纳税人，指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

　　对比之下，不难发现，87号公告将加计抵减优惠的适用主体聚焦到生活性服务业。那么，生活性服务具体包括哪些？《营业税改征增值税试点实施办法》第（七）条规定，生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

　　中汇盛胜（北京）税务师事务所技术总监孔令文提醒相关纳税人，应对照自身业务、发票开具以及收入确认的类型，确保满足生活性服务业的要求。同时，结合87号公告对销售额比例要求以及实务中的征管规定，他建议相关纳税人保证实际登记的行业包括生活性服务业，从而规避不必要的税务风险。

　　记者在采访中发现，很多纳税人对物业公司、物业管理、不动产租赁等现代服务业是否能享受15%的加计抵减存在疑惑。对此，北京中翰联合税务师事务所合伙人王骏认为，上述现代服务业与生活性服务业不同，不在87号公告优惠的范围内。

　　87号公告对适用主体的销售额条件进行了具体规定。适用87号公告的生活性服务业纳税人，指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

　　货物与劳务税方面专家叶全华分析，将加计抵减比例由10%提高至15%，这对生活性服务业企业无疑是一大利好。那么，相关纳税人应如何计算当期可抵减加计抵减额？

　　87号公告第三条规定，生活性服务业纳税人应按照当期可抵扣进项税额的15%计提当期加计抵减额。具体计算公式为：当期计提加计抵减额＝当期可抵扣进项税额×15%；当期可抵减加计抵减额＝上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额。

　　叶全华向记者举例说，假设B医疗服务机构为增值税一般纳税人，成立于2017年，其销售收入全部属于生活性服务业收入，符合加计抵减政策适用条件。2019年10月，B机构取得医疗服务免税收入1000万元，取得不符合免税条件的医疗服务应税收入1000万元，取得用于应税服务项目并勾选确认抵扣的进项税额40万元，当月没有发生进项税额转出；9月期末留抵税额为0元，未抵减完结转10月继续抵减的加计抵减额余额为1万元。

　　根据87号公告，B机构10月应纳增值税税额＝销项税额－进项税额＝1000×6％－40＝20（万元）；10月计提加计抵减额＝40×15%=6（万元）；10月可抵减加计抵减额＝1+6－0=7（万元）；10月实际缴纳增值税＝20－7＝13（万元）。

　　如果按照39号公告规定，B机构10月计提加计抵减额＝40×10%＝4（万元）；10月可抵减加计抵减额＝1+4－0＝5（万元）；10月实际缴纳增值税＝20－5＝15（万元）。不难看出，根据87号公告，B机构少缴增值税2万元。

《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第七条规定：“自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。”

　　这个政策对生产、生活性服务业纳税人是个大利好。

　　但是，财政部会计司4月19日明确：“生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》进行会计处理;实际缴纳增值税时，按应纳税额借记‘应交税费--未交增值税’等科目，按实际纳税金额贷记‘银行存款’科目，按加计抵减的金额贷记‘其他收益’科目。”

　　这时，很多财务人员反应过来，加计抵减的进项税计入“其他收益”，虽然增值税少交了，但是企业所得税却多交了。

　　这说明，增值税加计抵减的政策并不是“百利而无一害”的，在某些特殊情况下，这个“馅饼”有可能变为“陷阱”。

　　例：甲公司是A市一家从事信息技术服务公司，职工人数90人，资产总额4000万元。2019年全年销项税额为650万元，进项税500万元（其中4-12月进项税额为400万元），2019年利润总额320万元（其中，计入“其他收益”的加计抵减额为40万元，假设无纳税调整事项），试计算甲公司2019年应交增值税、城建税及教育费附加、企业所得税。

　　应交增值税=650-500-400×10%=110万元

　　应交城建税及教育费附加=110×（7%+3%+2%）=13.2万元

　　应交企业所得税=320×25%=80万元

　　合计=110+13.2+80=203.2万元

　　如果我们换一个思路，假设没有使用加计抵减政策，上例中甲公司的应纳税额又是一种什么情况呢？

　　应交增值税=650-500=150万元

　　应交城建税及教育费附加=150×（7%+3%+2%）=18万元

　　应交企业所得税=100×20%×25%+[（320-40）-100]×20%×50%=23万元

　　合计=150+18+23=191万元

　　少缴税=203.2-191=12.2万元

　　也就是说，加计抵减政策不但没有让甲公司达到减税的目的，反而多交了12.2万元的税款。

　　因此，不是所有的企业都适合这一政策，如果企业的应纳税所得额刚好处于接近300万元的区间，使用这一政策时就要格外谨慎，最好进行详细的测算。否则，很可能让“馅饼”变成“陷阱”。