为鼓励相关产业发展，国家制定了一系列增值税即征即退政策。即征即退，指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时，部分或全部退还给纳税人的一种税收优惠。现行增值税即征即退政策较多，主要有超税负即征即退、按比例即征即退、限额即征即退等类型。

　　一、超税负即征即退

　　（一）实际税负超3%即征即退

　　1．销售自行开发的软件产品

　　为促进软件产业发展，推动我国信息化建设，《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按适用税率（2018年5月1日前为17%，2018年5月1日至2019年3月31日为16%，2019年4月1日起为13%）征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。软件产品即征即退政策最早的起始执行期限可追溯至2000年6月24日。

　　软件产品增值税即征即退税额的计算分为三个步骤：

　　第一步，以当期软件产品销项税额减去当期软件产品可抵扣进项税额，计算当期软件产品增值税应纳税额；

　　第二步，以当期软件产品销售额乘以3%，计算当期软件产品按政策规定增值税应负担税额；

　　第三步，比较前两步计算结果，如应纳税额大于应负担税额，即征即退税额大于零，税务机关应按规定及时办理退税。

　　超税负即征即退政策下，销售额的准确计算，对应退税额的确定至关重要。具体计算时需要关注两点：

　　一是，嵌入式软件产品增值税即征即退税额，在计算当期嵌入式软件产品销售额时，需剔除当期计算机硬件、机器设备的销售额。

　　二是，增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，对于无法划分的进项税额，应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额；对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。

　　此外，将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品也可享受此项即征即退政策。所谓本地化改造，是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，不包括单纯对进口软件产品进行汉字化处理情形。

　　2.销售软件产品同时收取的培训费、维护费等费用

　　实务中，销售软件产品通常会发生一定的培训和后续维护费用。《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）规定，纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。

　　3．动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件

　　为促进我国动漫产业发展，《财政部、国家税务总局关于动漫产业增值税和营业税政策的通知》（财税〔2013〕98号）规定，对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按适用税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。

　　自主开发生产的动漫软件，指动漫企业自主创作、研发、设计、生产、制作、表演的，以创意为核心，以动画、漫画为表现形式，包含动漫图书、报刊、电影、电视、音像制品、舞台剧和基于现代信息技术传播手段的动漫新品种等动漫直接产品。

　　界定享受即征即退的动漫软件，需要关注两个必须，即必须是自主开发生产的，不包括既无自主知识产权，也无核心竞争力的简单外包、制造和模仿的动漫产品；必须是动漫直接产品，不包含与动漫形象有关的服装、游戏、玩具等衍生产品。

　　动漫产业增值税即征即退政策最早的起始执行期限可追溯至2009年1月1日，《财政部、国家税务总局关于延续动漫产业增值税政策的通知》（财税〔2018〕38号）已将该政策执行期限延至2020年12月31日。

　　4．提供管道运输服务

　　《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第二条第（一）项规定，一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。

　　5．有形动产融资租赁及有形动产融资性售后回租服务

　　融资租赁属于租赁服务，而融资性售后回租属于贷款服务，此项即征即退政策仅限于有形动产的融资租赁和融资性售后回租。财税〔2016〕36号文件附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第二条第（二）项规定，经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务的，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

　　适用该项即征即退政策需关注三点：

　　一是，纳税人必须具备融资租赁经营资质，即商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的试点纳税人中的一般纳税人。

　　二是，销售额是差额计算的。经批准从事融资租赁服务业务的试点纳税人，提供融资租赁服务的销售额，是取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（含外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额；提供融资性售后回租服务的销售额，是取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额。

　　三是，租赁公司实收资本必须大于1.7亿。与之前的政策相比，对纳税人的注册资本金额要求调整为实收资本金额，并对未达标的纳税人给予3个月的过渡期。具体规定如下，经批准从事融资租赁服务业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起享受即征即退；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述规定执行，2016年8月1日后开展的有形动产融资租赁业务和有形动产融资性售后回租业务不得享受即征即退。

　　（二）实际税负超6%即征即退

　　为支持飞机维修行业的发展，《财政部、国家税务总局关于飞机维修增值税问题的通知》（财税〔2000〕102号）规定，自2000年1月1日起，对飞机维修劳务增值税实际税负超过6%的部分实行由税务机关即征即退的政策。

　　（三）实际税负超8%（12%）即征即退

　　为支持水电行业发展，自2002年起国家陆续就三峡电站、葛洲坝电站、小浪底水利工程以及黄河上游水电开发有限责任公司等，出台电力产品增值税实际税负超过8%的部分实行即征即退政策，上述政策自2014年1月1日起废止。

　　为统一和规范大型水电企业增值税政策，对装机容量超过100万千瓦的水力发电站（含抽水蓄能电站）销售自产电力产品的，《财政部 国家税务总局关于大型水电企业增值税政策的通知》（财税〔2014〕10号）规定，自2013年1月1日至2015年12月31日，对其增值税实际税负超过8%的部分实行即征即退政策；自2016年1月1日至2017年12月31日，对其增值税实际税负超过12%的部分实行即征即退政策。这里所称的装机容量，是指单站发电机组额定装机容量的总和，包括项目核准（审批）机关依权限核准（审批）的水力发电站总装机容量（含分期建设和扩机），以及后续因技术改造升级等原因经批准增加的装机容量。该文件于2017年12月31日执行到期，之后暂无相关政策延续。

　　二、按比例即征即退

　　（一）即征即退50%

　　1．销售自产的利用风力生产的电力产品

　　为鼓励利用风力发电，促进相关产业健康发展，《财政部、国家税务总局关于风力发电增值税政策的通知》（财税〔2015〕74号）规定，自2015年7月1日起，对纳税人销售自产的利用风力生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策。

　　2．销售符合条件的新型墙体材料

　　为加快推广新型墙体材料，促进能源节约和耕地保护，《财政部、国家税务总局关于新型墙体材料增值税政策的通知》（财税〔2015〕73号）规定，对纳税人销售自产的列入《享受增值税即征即退政策的新型墙体材料目录》（以下简称《目录》）的新型墙体材料，实行增值税即征即退50%的政策。纳税人销售自产的《目录》所列新型墙体材料，其申请享受增值税即征即退政策时，应同时符合三个条件，

　　一是销售自产的新型墙体材料，不属于国家发展和改革委员会《产业结构调整指导目录》中的禁止类、限制类项目；

　　二是销售自产的新型墙体材料，不属于环境保护部《环境保护综合名录》中的“高污染、高环境风险”产品或者重污染工艺。

　　三是纳税信用等级不属于税务机关评定的C级或D级。纳税人应当单独核算享受增值税即征即退政策的新型墙体材料的销售额和应纳税额，未按规定单独核算的，不得享受。

　　此外，还需特别关注的是，已享受增值税即征即退政策的纳税人，因违反税收、环境保护的法律法规受到处罚（警告或单次1万元以下罚款除外），自处罚决定下达的次月起36个月内，不得享受增值税即征即退政策。

　　3．销售自产的利用太阳能生产的电力产品

　　为鼓励利用太阳能发电，促进相关产业健康发展，对纳税人销售自产的利用太阳能生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策。光伏发电增值税即征即退优惠政策最早始于2013年10月1日，前后出台过2个文件。《财政部、国家税务总局关于光伏发电增值税政策的通知》（财税〔2013〕66号）的执行期限自2013年10月1日至2015年12月31日；《财政部、国家税务总局关于继续执行光伏发电增值税政策的通知》（财税〔2016〕81号，以下简称81号文）的执行期限自2016年1月1日至2018年12月31日。因81号文出台日期为2016年7月25日，而执行时间自2016年1月1日起，故对文到之日前，已征的按81号文规定应予退还的增值税，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税或予以退还。

　　（二）即征即退30%（70%等）

　　资源综合利用产品和劳务增值税即征即退政策，根据综合利用的资源、产品和劳务不同，设置了30%、50%、70%、100%四档退税比例，其最早的起始执行期限可追溯至自2008年7月1日。虽然该项即征即退政策涉及以建（构）筑废物、煤矸石生产的建筑砂石骨料等18项即征即退50%，以及以煤炭开采过程中产生的煤层气（煤矿瓦斯）生产的电力等4项即征即退100%的项目，但因同属于资源综合利用即征即退政策，为便于表述，不再分列到本段（一）（三）部分。

　　为进一步推动资源综合利用和节能减排，规范和优化增值税政策，《财政部、国家税务总局关于印发&<资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录&>的通知》（财税〔2015〕78号）对资源综合利用产品和劳务增值税优惠政策进行整合和调整，纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务，可享受增值税即征即退政策。纳税人从事《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》（以下简称《优惠目录》）所列的资源综合利用项目，其申请享受增值税即征即退政策时，应同时符合五个条件，

　　一是属于增值税一般纳税人；

　　二是销售综合利用产品和劳务，不属于国家发展改革委《产业结构调整指导目录》中的、淘汰类、禁止类、限制类项目；

　　三是销售综合利用产品和劳务，不属于环境保护部《环境保护综合名录》中的“高污染、高环境风险”产品或者重污染工艺；

　　四是综合利用的资源，属于环境保护部《国家危险废物名录》列明的危险废物的，应当取得省级及以上环境保护部门颁发的《危险废物经营许可证》，且许可经营范围包括该危险废物的利用；

　　五是纳税信用等级不属于税务机关评定的C级或D级。纳税人应当单独核算适用增值税即征即退政策的综合利用产品和劳务的销售额和应纳税额；未单独核算的，不得享受即征即退政策。

　　《财政部、国家税务总局关于资源综合利用增值税政策的公告》（财政部、国家税务总局公告2019年第90号）对资源综合利用增值税政策进行了微调。纳税人销售自产磷石膏资源综合利用产品，自2019年9月1日起，可享受增值税即征即退政策，退税比例为70%。纳税人利用磷石膏生产水泥、水泥熟料，继续按照78号文的《优惠目录》2.2“废渣”项目执行。同时，将《优惠目录》3.12“废玻璃”项目退税比例由50%调整为70%。

　　此外，已享受增值税即征即退政策的纳税人，因违反税收、环境保护的法律法规受到处罚（警告或单次1万元以下罚款除外）的，自处罚决定下达的次月起36个月内，不得享受增值税即征即退政策。

　　（三）即征即退100%

　　1．铂金及其制品即征即退

　　《财政部、国家税务总局关于铂金及其制品税收政策的通知》（财税〔2003〕86号，以下简称86号文）规定，自2003年5月1日起，对中博世金科贸有限责任公司通过上海黄金交易所销售的进口铂金，以上海黄金交易所开具的《上海黄金交易所发票》（结算联）为依据，实行增值税即征即退政策。中博世金科贸有限责任公司进口的铂金未通过上海黄金交易所销售的，不得享受增值税即征即退政策。中博世金科贸有限责任公司通过上海黄金交易所销售的进口铂金，由上海黄金交易所主管税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发票。

　　此外，86号文还规定，国内铂金生产企业自产自销的铂金，实行增值税即征即退政策。注意此项即征即退政策享受主体为国内铂金生产企业，对铂金制品加工企业和流通企业销售的铂金及其制品仍按现行规定征收增值税。

　　2．黄金期货交易

　　《财政部、国家税务总局关于黄金期货交易有关税收政策的通知》（财税〔2008〕5号）规定，自2008年1月1日起，上海期货交易黄金期货交易发生实物交割时，比照现行上海黄金交易所黄金交易的税收政策执行。具体分两个阶段，上海期货交易所会员和客户通过上海期货交易所销售标准黄金，发生实物交割但未出库的，免征增值税；发生实物交割并已出库的，由税务机关按照实际交割价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策。这里需关注三点：

　　一是实际交割单价是指不含上海期货交易所收取的手续费的单位价格。

　　二是所称标准黄金是指成色为AU9999、AU9995、AU999、AU995；规格为50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的黄金。

　　三是附征税费的特殊规定。根据《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税、消费税实行先征后返等办法有关城建税和教育费附加政策的通知》（财税〔2005〕72号）规定，对增值税实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随增值税附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。但黄金期货交易即征即退增值税政策规定，同时免征城市维护建设税和教育费附加。

　　三、限额即征即退

　　限额即征即退政策是对特定经营主体按月（年）度给予一定金额的即征即退，包括自主创业税收政策和企业吸纳税收政策。所称企业是指属于增值税纳税人或企业所得税纳税人的企业等单位。现行的限额即征即退政策主要有促进残疾人就业、退役士兵创业就业以及重点群体创业就业等。

　　（一）促进残疾人就业

　　为更好地发挥税收政策促进残疾人就业的作用，进一步保障残疾人的切身利益，《财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知》（财税〔2016〕52号）规定，对安置残疾人的单位和个体工商户，实行由税务机关按纳税人安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。

　　对特殊教育学校举办的企业，其月安置的残疾人占在职职工人数的比例不低于25%（含25%），并且安置的残疾人人数不少于10人（含10人），可按其安置残疾人的人数，享受限额即征即退增值税政策。安置的每位残疾人每月可退还的增值税具体限额，由县级以上税务机关根据纳税人所在区县适用的经省人民政府批准的月最低工资标准的4倍确定。

　　促进残疾人就业即征即退政策最早的起始执行期限可追溯至2007年7月1日。《国家税务总局关于发布&<促进残疾人就业增值税优惠政策管理办法&>的公告》（国家税务总局公告2016年第33号）出台了《促进残疾人就业增值税优惠政策管理办法》，进一步规范和完善促进残疾人就业增值税优惠政策管理。实务中需关注两点：

　　一是，该政策仅适用于生产销售货物，提供加工、修理修配劳务，以及提供营改增现代服务和生活服务税目（不含文化体育服务和娱乐服务）范围的服务取得的收入之和，占其增值税收入的比例达到50%的纳税人。对上述纳税人直接销售外购货物以及销售委托加工的货物取得的收入，不适用即征即退政策。

　　二是，如果纳税人既适用促进残疾人就业增值税优惠政策，又适用重点群体、退役士兵、随军家属、军转干部等支持就业的增值税优惠政策的，纳税人可自行选择适用的优惠政策，但不能累加执行。一经选定，36个月内不得变更。

　　（二）退役士兵创业就业

　　为进一步扶持自主就业退役士兵创业就业，《财政部 税务总局 退役军人部关于进一步扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知》（财税〔2019〕21号）区分退役士兵创业和就业两类情形，规定了不同的增值税即征即退政策。

　　退役士兵从事个体经营的，自办理个体工商户登记当月起，在3年（36个月，下同）内按每户每年12000元为限额，依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税，限额标准最高可上浮20%。纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，减免税额以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，以上述扣减限额为限。纳税人的实际经营期不足1年的，应当按月换算其减免税限额。

　　企业招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，自签订劳动合同并缴纳社会保险当月起，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年6000元，最高可上浮50%。企业按招用人数和签订的劳动合同时间核算企业减免税总额，在核算减免税总额内每月依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。企业实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加小于核算减免税总额的，以实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加为限；实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加大于核算减免税总额的，以核算减免税总额为限。需要说明的是，企业所得税的扣减发生在纳税年度终了，如果企业实际减免的增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加小于核算减免税总额，纳税人在企业所得税汇算清缴时，以差额部分扣减企业所得税。当年扣减不完的，不再结转以后年度扣减。自主就业退役士兵在企业工作不满1年的，应当按月换算减免税限额，具体计算公式为：

　　企业核算减免税总额=Σ每名自主就业退役士兵本年度在本单位工作月份÷12×具体定额标准。

　　（三）重点群体创业就业

　　为进一步支持和促进重点群体创业就业，《财政部、国家税务总局、人力资源社会保障部国务院扶贫办关于进一步支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》（财税〔2019〕22号），区分重点群体创业和就业两类情形，规定了不同的增值税即征即退政策。

　　建档立卡贫困人口、持《就业创业证》（注明“自主创业税收政策”或“毕业年度内自主创业税收政策”）或《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”）的人员，从事个体经营的，自办理个体工商户登记当月起，在3年内按每户每年12000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税，限额标准最高可上浮20%。纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，减免税额以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，以上述扣减限额为限。

　　企业招用建档立卡贫困人口，以及在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持《就业创业证》或《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）的人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，自签订劳动合同并缴纳社会保险当月起，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年6000元，最高可上浮30%。按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不完的，不得结转下年使用。

　　退役士兵创业就业、重点群体创业就业即征即退政策最早的起始执行期限均可追溯至2017年1月1日，现行政策规定的执行期限至2021年12月31日。纳税人在2021年12月31日享受规定税收优惠政策未满3年的，可继续享受至3年期满为止。

　　此外，如果纳税人既有增值税即征即退、先征后退项目，也有出口等其他增值税应税项目的，《国家税务总局关于纳税人既享受增值税即征即退先征后退政策又享受免抵退税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第69号）规定，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退税计算。纳税人应分别核算增值税即征即退、先征后退项目和出口等其他增值税应税项目，分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。

　近日，财政部、国家税务总局发布的《关于资源综合利用增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第90号，以下简称90号公告）明确，自2019年9月1日起，纳税人销售自产磷石膏资源综合利用产品，可享受增值税即征即退政策，退税比例为70%。同时，90号公告对《财政部 国家税务总局关于印发〈资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录〉的通知》（财税〔2015〕78号，以下简称78号文件）以及《财政部 国家税务总局关于新型墙体材料增值税政策的通知》（财税〔2015〕73号，以下简称73号文件）的相关规定进行了调整。

　　一、变化：两类产品即征即退政策调整

　　1、新增纳税人销售自产磷石膏资源综合利用产品，可享受增值税即征即退优惠，是90号公告最大的亮点

　　90号公告第一条规定，自2019年9月1日起，纳税人销售自产磷石膏资源综合利用产品，可享受增值税即征即退政策，退税比例为70%。

　　据悉，磷石膏是在磷酸生产中，用硫酸处理磷矿时产生的固体废渣，其主要成分为硫酸钙。它主要用于制作硫酸联产水泥、水泥缓凝剂、磷石膏建材等方面，但因天热石膏来源较多，综合利用成本较高，磷石膏利用在经济上不占优势，导致我国对磷石膏的综合利用率不足40%。目前，我国磷石膏年产量约7500万吨，大量磷石膏长期堆存，不仅占用土地，而且存在较大环境安全隐患。为有效降低综合利用成本、加快推动投资利用，90号公告规定销售自产磷石膏的纳税人享受增值税即征即退优惠。

　　同时，90号公告对磷石膏资源综合利用产品的范围进行了明确的规定。磷石膏资源综合利用产品，包括墙板、砂浆、砌块、水泥添加剂、建筑石膏、α型高强石膏、Ⅱ型无水石膏、嵌缝石膏、粘结石膏、现浇混凝土空心结构用石膏模盒、抹灰石膏、机械喷涂抹灰石膏、土壤调理剂、喷筑墙体石膏、装饰石膏材料、磷石膏制硫酸，且产品原料40%以上来自磷石膏。

　　2、调高利用“废玻璃”生产销售“玻璃熟料”的增值税即征即退率，是90号公告的另一重要内容

　　78号文件附件《资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录》规定，利用“废玻璃”生产销售满足条件的“玻璃熟料”，增值税即征即退50%。90号公告第二条规定，自2019年9月1日起，“废玻璃”项目的退税比例由50%提高至70%。举例来说，A公司利用“废玻璃”生产销售“玻璃熟料”月缴纳增值税100万元，2019年9月1日前增值税即征即退50万元；2019年9月1日起，可以退税70万元。

　　二、注意：享受退税优惠条件发生变化

　　值得注意的是，90号公告修改了纳税人享受增值税即征即退优惠的条件。

　　销售自产的新型墙体材料、综合利用产品和劳务，不属于国家发展改革委《产业结构调整指导目录》中的禁止类、限制类项目，是相关纳税人享受增值税即征即退优惠的条件之一。“禁止类”改为“淘汰类”，实则是表述更加准确，据笔者了解，自《产业结构调整指导目录（2005年本）》（国家发展和改革委员会令第40号）首次公布以来，国民经济产业的具体分类为：鼓励类、限制类以及淘汰类等三类，没有所谓的“禁止类”。为此，90号公告作了相应修订。

　　此外，73文件和78号文件规定，销售自产的新型墙体材料、综合利用产品和劳务，不得属于环境保护部（现生态环境部）《环境保护综合名录》中的“高污染、高环境风险”产品或者重污染工艺。何为“高污染、高环境风险”产品？90号公告第四条明确，“高污染、高环境风险”产品是指在《环境保护综合名录》中标注特性为“GHW/GHF”的产品。而环境保护部发布的《环境保护综合名录》，将“高污染、高环境风险”产品被标识为“GHW”“GHW/GHF”、“GHF”三类。90号公告将“GHW”和“GHF”两类产品剔除，缩小了“高污染、高环境风险”产品范围，扩大了纳税人可享受增值税即征即退优惠的范围。

　　值得注意的是，90号公告第一条规定，纳税人适用磷石膏资源综合利用增值税即征即退政策的其他有关事项，按照财税〔2015〕78号文件执行。所以，销售自产磷石膏资源综合利用产品增值税即征即退也要遵守78号文件相关退税条件、独立核算要求、公示期限以及特定行政处罚取消退税等规定。

　　三、提示：纳税人需做好衔接管理工作

　　90号公告自2019年9月1日起实施，但其正式发布时间为2019年10月24日，考虑到即征即退按月申报、按月审核、按月办理，笔者建议相关纳税人，相关纳税人需要尽快按78号文件第二条规定，提交销售综合利用产品和劳务不属于禁止类项目书面声明材料，2019年9月增值税申报表等资料，以便税务机关按程序完成相关审核手续。

　　与此同时，78号文件第五条规定，纳税人应当单独核算适用增值税即征即退政策的综合利用产品和劳务的销售额和应纳税额。未单独核算的，不得享受增值税即征即退政策。考虑到90号公告的公布时间较晚，纳税人需尽快补充、独立核算2019年9月的自产磷石膏资源综合利用产品的销售额。否则，2019年9月则不得享受相关增值税即征即退优惠。

　　需要关注的是，90号公告对此前规定的“高污染、高环境风险”产品进行了限定，即只限“GHW”“GHW/GHF”“GHF”三类中的标识为“GHW/GHF”的产品。生产“GHW”“GHF”产品的纳税人，自90号公告施行之日起，在满足其他条件的情况下，可以申请相应的增值税即征即退优惠。所以，相关纳税人需尽快去主管税务机关提交资料，完成备案手续。