2018年1月1日起，《中华人民共和国环境保护税法》施行。环境保护税（以下简称环保税）开征一周年以来，由于其专业性强、税种新、涉及部门多等原因，导致征收过程中出现一些误区，影响到税收征管效能和政策效应发挥。

　　误区一：随意调整污染物测算的方法和顺序

　　某玻璃厂根据监测和测算，前三项的污染物分别为氮氧化物、二氧化硫和烟尘，排污系数分别为0.236、0.231、0.57。2018年1月~6月，当地税务部门根据排污系数法，计算其应缴环保税为氮氧化物6.7万元、二氧化硫4.6万元、烟尘0.4万元，合计为11.7万元。2017年同期，环保局征收的排污费仅为6.3万元，比税收少了近一倍，企业对此反应较大。于是税务部门开会研究后，同意对其核定征收，并按照“税费平移”的方法核定其2018年7月~12月环保税应征3.15万元，此方法对吗？

　　税务机关的这种做法是值得商榷的。

　　《中华人民共和国环境保护税法》第十条规定：应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声的分贝数，按照下列方法和顺序计算：

　　（一）纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算；

　　（二）纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算；

　　（三）因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算；

　　（四）不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。

　　从以上规定我们可以看出，污染物计算方法和顺序是不能调整的，必须按照自动监测、监测机构监测、排污系数法（物料衡算法）、核定征收四个顺序来进行，不能有任何颠倒。玻璃厂认为其税负比去年提高，随意调整其顺序，提出由排污系数法改为核定征收，明显违反了环保税法规定，税务局同意其核定征收，更是直接违反环保税法第十条规定。

　　误区二：扩大免税范围，混淆日均值和月均值

　　某城市生活污水厂，自动监测水污染物只有两项污染物，分别是化学需氧量、氨氮。2018年1月~6月一直达标排放，7月由于梅雨季节的暴雨，导致7月23日至25日被监测设备测量出化学需氧量和氨氮都超过国家环保局、国家技术监督局1996年发布的GB8979-1996规定的标准值。但是，该企业7月化学需氧量、氨氮的月平均值都分别在标准值以下，因此企业申报免征环保税。

　　《中华人民共和国环境保护税法实施条例》第三章第十条规定：应税大气污染物浓度值的小时平均值或者应税水污染物浓度值的日平均值以及监测机构当月每次监测的应税大气污染物、水污染物的浓度值，均不得超过国家和地方规定的污染物排放标准。而该城市生活污水厂7月23日~25日，化学需氧量分别超标17mg/L、23mg/L、36mg/L；氨氮分别超标3mg/L、6mg/L、12mg/L，日平均值超标。

　　环保税法和实施条例规定，如果一个企业虽然月污染物平均值不超标，但其中某天、某个时段污染物超标，同样不可享受免税待遇。税务部门由此督促该企业重新申报7月份环保税，计算缴纳税款3200元，加收滞纳金。

　　误区三：是否环保税纳税人只能由环保局认定

　　某生猪养殖场成立于2016年，地处偏远，年产生猪为1400多头，属规模化养殖，在历次环保局传递的资料中，没有发现其征收排污费的记录。2018年，该企业申请农业产业化龙头企业，到县税务部门盖章，才发现其符合环保税纳税人的条件。税务部门调查后发现，税收管理人员早已知晓此事，但认为环保税纳税人应由环保局认定，传递给税务局征收，因为环保局未传递污染等数据，税务部门就不能征收。

　　《中华人民共和国环境保护税法》第十五条规定：环境保护主管部门应当通过涉税信息共享平台向税务机关交送在环境保护监督管理中获取的下列信息：

　　（一）排污单位的名称、统一社会信用代码以及污染物排污口、排放污染物种类等基本信息；

　　（二）排污单位的污染物排放数据。

　　由于排污单位较多，环保部门不可能一一管理到位，可能有工作疏忽的地方，这就要求税务机关根据《中华人民共和国环境保护税法》第十六条第三款规定：税务机关应当通过涉税信息共享平台向环境保护主管部门交送下列环境保护税涉税信息：税款入库、减免税额、欠缴税款以及风险疑点等信息。

　　《中华人民共和国环境保护税法实施条例》第十九条规定：税务机关应当依据环境保护主管部门交送的排污单位信息进行纳税人识别。

　　从环保税法和实施条例中，我们不难得出结论：在环境保护主管部门交送的排污单位信息中没有对应纳税人数据，税务机关应先将相关信息和疑点交送环境保护主管部门，由环保部门确定排放污染物种类、污染物排放数据等信息，再由税务机关对纳税人进行识别。本例中，税务部门已知此养殖场年产生猪1400头以上，大于规定存栏500头征收标准，税务局应将企业疑点信息传递给环保局，根据环保局传回信息，识别该养殖场是否为环保税纳税人，如是，应督促该企业申报。

合规缴纳环保税：从准确采集税源信息开始

　　编者按 4月22日，是第54个世界地球日。在这个特别的日子到来之前，保护环境的话题日渐升温。作为企业，非常关注的一个问题，就是如何通过节能减排减少污染物的排放，进而少缴纳环保税。在具体的实操过程中，究竟需要缴纳多少环保税，又能享受多少环保税优惠，都需要依赖税源信息的采集——这是合规缴纳环保税的重要基础。

　　甲公司是一家已申领排污许可证的企业。排污许可证显示，甲公司仅有一个大气排放口，排放甲苯、二甲苯，是环境保护税纳税人。甲公司财务人员进入电子税务局，点击“我要办税”—“税费申报及缴纳”—“合并纳税申报”—“环境保护税税源采集”—“税源信息维护”—“环保税基础信息采集”，即可进入税源信息采集页面。然后，甲公司应根据实际情况进行税源信息采集。

　　第一步：表头信息采集

　　基础信息采集，也就是常说的表头信息采集，主要填报纳税人的基本信息。这个部分，主要包括八个字段内容。

　　第一字段是按次申报。纳税人应在“按次申报”栏次，选择下拉框，下有“是”和“否”两个选项，针对偶发性应税行为，可选择按次申报，即选择“是”，否则应选择“否”。需要注意的是，按次申报，无须填写税源基础信息，直接进行申报计算。

　　第二字段~第四字段分别是海洋工程、城乡污水集中处理场所和生活垃圾集中处理场所。根据纳税人是否存在海洋工程，是否从事城乡污水集中处理场所、生活垃圾集中处理场所的实际情况进行选择，依次勾选“是”或“否”。需要注意的是，城乡污水集中处理场所、生活垃圾集中处理场所的填报，将影响纳税人能否享受环境保护税法第十二条第三项规定的减免税优惠。

　　第五字段是污染物类别。该字段下拉框设有“水污染物”“大气污染物”“噪声”“固体废物”四个选项。纳税人根据实际排放的污染物类别进行勾选，可以多选。本案例中，甲苯、二甲苯都是气体，因此甲公司需勾选“大气污染物”选项。

　　第六字段是排污许可证编号。取得排污许可证的纳税人，应按照排污许可证上注明的证书编号进行填写。未取得排污许可证的纳税人，无须填写这一项。需要注意的是，拥有多张排污许可证的纳税人，应分别采集每张排污许可证编号。具体填写时，可选择“点击录入多条”按钮，在《排污许可证编号列表》中点击“+”按钮，按实际情况采集取得的排污许可证编号。本案例中，甲公司取得一张排污许可证，应准确采集相应的排污许可证编号。

　　第七字段是生产经营所在区划。纳税人点击下拉框，选择到具体的县(旗、区)。

　　第八字段是生态环境主管部门。纳税人点击下拉框，选择自己对应的县(旗、区)生态环境主管部门。

　　纳税人按照自身情况进行填报后，其环境保护税基础信息即采集完毕，可以开始税源基础信息采集。

　　第二步：税源基础信息采集

　　税源基础信息能够真实反映纳税人排污口的相关信息，如名称、位置、排放污染物等，主要包括十二个部分。

　　一是税源编号。该项由税务机关通过征管系统根据纳税人的排放口信息或者贮存、处置或综合利用固体废物情况赋予编号。纳税人首次申报或新增排放口(噪声源)、固体废物来源的无须填写。此栏次不需要纳税人填写，直接由征管系统带出。

　　二是对应排污许可证编号。该项下拉框的数据，来源于基础信息采集中的“6.排污许可证编号”字段(即第六字段)，若采集的税源排放口没有对应排污许可证，选择“无排污许可证排口”，采集的税源排放口有对应排污许可证，选择相应排污许可证。本案例中，甲公司已申领排污许可证且采集的税源排放口在排污许可证上，故应选择对应排污许可证。

　　三是排放口编号。对于未取得排污许可证的企业，如果是有组织排放，其编号规则一般由五位字母及数字组成，第1位为“D”，第2位为污染物类别字母(水为W，大气为A，噪声为N，固废为S)，第3位~第5位使用001～999的流水号表示;大气无组织排放设施单元为MF加0001～9999四位流水号组成。具体可参考《排污单位编码规则》(HJ608-2017)。像甲公司这类有排污许可证的纳税人，按排污许可证副本上注明的“排放口编号”填写即可。

　　四是排放口名称或噪声源名称。未取得排污许可证的纳税人，应结合排放口位置或工序、工段名称进行有效命名。甲公司这类有排污许可证的纳税人，按排污许可证副本上注明的“排放口名称”填写即可。需要注意的是，如果纳税人拥有多张排污许可证，其填报的排放口应与“对应排污许可证编号”准确对应。

　　五是生产经营所在街乡。与基础信息采集中填报的“生产经营所在区划”相比，这一栏次的内容更加详细，具体到所在街道、镇。

　　六是排放口地理坐标。未取得排污许可证的，可根据手机上“指南针”APP显示的经纬度填写。有排污许可证的，按照排污许可证副本上的“排放口地理坐标”进行填写。

　　七是税源有效期起止。未取得排污许可证的，“税源有效期起”为实际排放污染物的当月1日;“税源有效期止”可填写“2099年12月31日”或根据自身实际生产经营期限填写。有排污许可证的，根据排污许可证副本上的“有效期限”，“税源有效期起”填写至月初，“税源有效期止”填写至月末，当排污许可证有效期发生变化时，税源有效时间需及时更新。以甲公司为例，其排污许可证副本显示，有效期限“自2019年11月17日起至2024年11月16日止”，因此，在采集税源基础信息时，其“税源有效期起”填写“2019年11月1日”，“税源有效期止”填写“2024年11月30日”。如果该公司在取得排污许可证前已有排污行为，则税源有效期应从实际排放污染物的当月1日起。

　　八是污染物类别。这一项应与基础信息采集中的“5.污染物类别”(即第五字段)保持一致，根据不同的污染物类别，选择相应的污染物名称。

　　九是水污染物种类。有一种特殊情况是，当污染物类别为水污染物时，纳税人需在污染物类别中选择“水污染物”后，进一步选择“水污染物种类”。“水污染物种类”项目的下拉框中，设有“第一类水污染物”，“第二类水污染物”，“pH值、色度、大肠菌群数、余氯量”，“禽畜养殖业、小型企业和第三产业”，“其他水污染物”五个选项供纳税人勾选，其中“其他水污染物”一般不选。

　　十是污染物名称。对于大气污染物和水污染物，纳税人应根据环境保护税法附表二的污染物名称进行选择;对于固体废物和噪声，则根据环境保护税法附表一进行选择。需要注意的是，每项污染物应当分别采集一条税源信息。本案例中，甲公司需采集甲苯、二甲苯两条税源信息。

　　十一是征收子目。这个栏次只有当征收品目为“pH值、危险废物”，以及污染物排放量计算方法为“抽样测算”时，才是必填项，如果是其他情形，则无须进行采集。

　　十二是污染物排放量计算方法。该下拉框下有“自动监测”“监测机构监测”“排污系数”“物料衡算”“抽样测算”五个选项，纳税人可根据实际情况进行勾选。选择自动监测或监测机构监测的，需同步采集《大气、水污染物基础信息采集表》;选择“排污系数”的，需提前采集《产排污系数基础信息采集表》。

　　至此，甲公司的环境保护税税源信息采集完毕。符合申报条件的当期税源，会在已采集税源列表显示。单击“采集”按钮后，即可进入申报及减免信息采集页面，点击“大气、水污染物计算”“固体废物计算”“噪声计算”“抽样测算计算”按钮，分别进入各自计算页面。

　　如果后续纳税人税源基础信息发生变化，需及时进行更新。需要注意的是，上述操作以国家税务总局浙江省电子税务局环境保护税税源采集为例，具体操作菜单，各地可能存在细微区别，必要时，纳税人可咨询主管税务机关。