对于涉及到租赁业务的会计处理,当然应该按照租赁准则进行。因此,对于问题中的租赁业务,按照新租赁准则处理如下:
一、承租方的会计处理
(一)一般租赁的承租方
按照新租赁准则,承租方的会计处理,除短期租赁和低价值租赁可以简化处理外,不再区分经营租赁和融资租赁,统一在租赁期限开始日确认“使用权资产”和“租赁负债”等。
1、租赁开始日
借:使用权资产
应交税费-应交增值税(进项税额)(初始费用取得的)
应交税费-应交增值税(进项税额)(支付首笔租金取得的)
应交税费-待抵扣进项税额(后续应付租金对应的进项税额)
租赁负债-未确认融资费用(差额,不含税)
贷:租赁负债-租赁付款额(按合同约定应支付的固定含税租金)
银行存款(初始费用)
银行存款(首笔租金)
预计负债(复原成本)(合理估计的)
说明:上述为一般纳税人的通常会计分录,如果部分业务没有的则去掉部分科目。
2、租赁期间支付租金
借:租赁负债-租赁付款额
贷:银行存款
3、支付租金取得专项发票
借:应交税费-应交增值税(进项税额)
贷:应交税费-待抵扣进项税额
4、租赁期间分摊利息
需要按照实际利率法计算每期应分摊的金额,实务中多采用在Excel表格中计算。
借:财务费用
贷:租赁负债-未确认融资费用
5、租赁期间折旧
折旧方法参照固定资产折旧
借:管理费用/制造费用等
贷:使用权资产累计折旧
6、租赁期满
(1)租赁标的归还出租方的
借:使用权资产累计折旧
贷:使用权资产
(2)租赁标的所有权无偿转让承租方
借:使用权资产累计折旧
固定资产
贷:使用权资产
累计折旧
(3)租赁标的所有权有偿转让承租方
借:使用权资产累计折旧
固定资产
应交税费-应交增值税(进项税额)
租赁负债-租赁付款额
贷:使用权资产
累计折旧
银行存款
说明:对于免租期和租金逐渐增加,只是影响租赁期间的利息分摊,不影响租赁期间的折旧。
(二)融资租赁(回租)的承租方会计处理
回租,又称为售后回租,是指承租方又同时是销售方,通过形式上销售然后又租赁回去资产,达到融资的目的。
1、实质上构成销售的
按照新租赁准则规定,对于承租方销售资产的行为,需要按照新收入准则进行判断,是否达到了实质销售,如果达到了实质销售的,需要先确认收入,先后按照一般的租赁业务进行会计处理。
(1)先做销售处理(以固定资产为例)
借:银行存款
累计折旧
贷:固定资产
应交税费-应交增值税(销项税额)
资产处置损益(差额,可能在借方)
(2)后做租赁业务会计处理
构成实质销售后,回租发生的租赁业务就需要按照前述的“(一)一般租赁的承租方”进行会计处理即可,此处不再赘述。
2、实质上不构成销售的
如果按照新收入判断,承租方并未实际销售资产,那么就是融资,实质上类似于抵押贷款,因此只需要确认一项金融负债即可。
(1)收到融资款
借:银行存款
租赁负债-未确认融资费用
贷:租赁负债-租赁付款额
(2)租赁(回租)期间支付租金
借:租赁负债-租赁付款额
贷:银行存款
(3)租赁期间分摊利息
需要按照实际利率计算分摊,实务中在Excel表格中使用函数IRR计算。
借:财务费用
贷:租赁负债-未确认融资费用
说明:对于回租不构成实质销售的,就是融资行为,其进项税额不得抵扣,故上述承租方支付租金的会计分录中不涉及到“应交税费-应交增值税(进项税额)”。
二、出租方的会计处理
出租方的会计处理,依照新租赁准则的规定需要继续分为经营租赁和融资租赁。
(一)经营租赁
在实际收到租金时确认收入:
借:银行存款
贷:其他业务收入等
应交税费-应交增值税(销项税额)
同时,在租赁期间涉及到房产税的,按税法规定计算应缴纳的房产税,免租期间按照房产原值计算,收取租金期间按照租金计算。
(二)融资租赁(直租)
1、租赁开始日
借:长期应收款-租赁收款额(应收租金含税金额)
银行存款(首笔租金)
贷:租赁资产(如固定资产等)
应交税费-应交增值税(销项税额)(首笔租金对应的)
应交税费-待转销项税额(应收租金对应的)
长期应付款-未确认融资费用
资产处置损益(差额,可能在借方)
2、租赁期间收到租金
借:银行存款
贷:长期应收款-租赁收款额
3、租赁期间应收租金时确认的销项税额
借:应交税费-待转销项税额
贷:应交税费-应交增值税(销项税额)
4、租赁期间应分摊融资收益
应按照租赁合同的内含利率(实际利率)计算分摊,实务中在Excel表格中采用函数计算。
借:长期应付款-未确认融资费用
贷:租赁收入(财务费用等)
5、租赁期结束租赁标的所有权转让给承租方
出租方到此时不需要再做会计分录,即便是承租方支付了留购款项的,该款项在租赁期限开始入也应确认入应收租金中,因此实际收到时就当是租金的一部分。
(三)融资租赁(回租)
回租,又称为售后回租,是指承租方又同时是销售方,通过形式上销售然后又租赁回去资产,达到融资的目的,因此对于出租方来讲就是提供资金进行融资,通常不会实际购进资产,因此只需要确认一项金融资产即可。
1、支付融资款(购买款)
借:长期应收款-租赁收款额(应收的含税租金合计数)
贷:银行存款
长期应收款-未确认融资收益
应交税费-待转销项税额(应收含税租金中对应的税额)
2、收取租金
借:银行存款
贷:长期应收款-租赁收款额
3、租赁期间应收租金确认销项税额
借:应交税费-待转销项税额(应收含税租金中对应的税额)
贷:应交税费-应交增值税(销项税额)
4、租赁期间确认融资收益
应按照实际利率确认融资收益,实务中通常在Excel表格中采用函数IRR计算。
借:长期应收款-未确认融资收益
贷:租赁收入
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