鉴于目前许多个体工商户在计算和缴纳增值税与所得税时还是一头雾水，因此笔者在此篇文章中将与个体工商户相关的增值税和个人所得税的优惠政策与计算方法进行了归纳。值得注意的是，本文所述增值税和所得税的计算口径是在查账征收的前提下进行的，不包括核定征收。

　　一、增值税

　　个体工商户根据其纳税规模不同，可分为一般纳税人和小规模纳税人：

　　1.如果业主根据自身经营及业务规模需要，选择以一般纳税人身份计算和缴纳增值税，可以选择以一般纳税人计算和缴纳增值税;

　　2.如果年应税销售额未达500万元，通常在设立时期就默认为小规模纳税人并据此计算和缴纳增值税。

　　根据《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(财税〔2022〕15号)

　　即：

　　1.个体工商户小规模纳税人自2022年4月1日之后，不论月销售额是否超过15万元，季度额是否超过45万元，按照3%征收率的应税销售收入均可以选择免税政策;对于以3%预征率预缴的项目，暂停预缴。

　　2.财税[2021]7号文中，关于小规模纳税人(包含个体工商户)可选择3%减按1%缴纳增值税的政策于2022年3月31日截至。

　　二、个人所得税

　　1.应纳税所得额计算方法

　　个体工商户应当以业主为纳税人依法申报缴纳个人所得税。对于个人所得税的计算，遵循权责发生制，只要收入和费用归属于当期，不论会计上是否确认收入均计入当期。

　　应纳税所得额=收入-成本-费用-税金-损失-其他支出-允许弥补的以前亏损

　　(1)收入

　　个体工商户获取的与经营有关的各类收入，不论是货币性还是非货币性，均需缴纳所得税。

　　(2)成本、费用、损失及其他支出

　　下表列示了个体工商户经营中可能发生的各项成本、费用、损失及其他支出，按照是否可以税前扣除划分

　(3)税金

　　除个人所得税与增值税外，个体工商户发生的各类税金及附加均可在税前扣除，其中包括房产税、印花税、城镇土地使用税、附加费等，并且根据《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》(财税〔2022〕10号)：

　　一、由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

　　二、增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受本公告第一条规定的优惠政策。

　　即：

　　A.个体工商户在50%的税额幅度内可以减征上述“六税两费”;

　　B.如选择减征上述税费，在计算应纳税所得额时，按照实际缴纳的金额扣除。

　　(4)允许弥补的以前年度亏损

　　如果存在以前年度经营亏损，可以在计算应纳税所得额时扣除，但亏损弥补的年度最长不超过五年。

　　2.适用税率

　　个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)

　3.税收优惠政策

　　根据《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》(财税〔2021〕8号)：

　　二、关于个体工商户个人所得税减半政策有关事项

　　(一)对个体工商户经营所得年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收个人所得税。个体工商户不区分征收方式，均可享受。

　　即：

　　A.上述所得税减半政策不区分征收方式，均可享受;

　　B.如某一纳税人同时经营两个个体工商户，年应纳税所得额应当合并计算，对于不超过100万元的部分，减半征收。

　　综上所述，个体工商户增值税的计算和缴纳不受主体是否是个体工商户的影响，同时如果是小规模纳税人，即可享受新政(财税〔2022〕15号)的免税优惠;个人所得税依据业主个人的经营所得计算缴纳，与一般企业的所得税计算存在较大差异。

临时用工的工资如何纳入个人所得税的计算？

解答：

临时工的工资的个人所得税，企业在发放时，实务中有两种计算方法：1.按照“工资薪金所得”预扣预缴；2.按照“劳务报酬所得”预扣预缴。

1.按照“工资薪金所得”预扣预缴

如果要严格按照个人所得税方面的规定，“雇佣+非独立劳动”的临时工，应按照“工资薪金所得”预扣预缴个人所得税。

比如。临时工从事的工作跟正式工的工作没有区别，也是需要考勤打卡，上流水线等接受企业的现场工作安排等。同时，在企业所得税方面也有规定，临时工、季节工等报酬属于工资的部分，可以直接以“工资薪金支出”进行税前扣除。

依照财税[2016]36号文附件一规定，单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务，不属于增值税应税范围；再根据国家税务局总局公告2018年第28号规定，不属于增值税应税范围的，不需要发票作为税前扣除凭证。因此，在以“工资薪金所得”预扣预缴个人所得税的情况下，临时工的工资是可以直接造工资表发放的，以工资表以及付款凭单等作为税前扣除凭证。

2.按照“劳务报酬所得”预扣预缴

照个人所得税方面的规定，“非雇佣+独立劳动”的临时工，应按照“劳务报酬所得”预扣预缴个人所得税。

比如，企业的下水道堵塞找一个临时工进行疏通，企业将宣传插画、壁画等业务外包美术学院师生等。这些业务中，企业聘请这些“临时工”，都是不会要求对人家进行考勤打卡，也不会对具体工作做安排，只是对最终的工作成果进行验收即可，属于“独立劳动”。

由于这些“独立劳动”属于增值税中的“有偿服务”，属于增值税应税范围，如果金额超过500元的，企业就需要个人在税务局代开发票作为税前扣除凭证。

3.二者的异同

（1）个税方面：

都是“综合所得”的组成部分。但是：“工资薪金所得”预扣预缴时可以扣除基本费用5000元/月、专项附加扣除等，预扣预缴税金较少甚至不用预缴；而一般的“劳务报酬所得”预扣预缴时，不能扣除基本费用5000元/月、专项附加扣除等，预扣税率最低20%，会导致预扣预缴时税金较高，虽然在次年可以通过汇算清缴退税，但毕竟麻烦。

不过，“劳务报酬所得”在汇算清缴时，可以先扣除20%的费用，相当于收入按八折计算。

（2）企业所得税方面：

按照“工资薪金”算，不需要发票，且可以作为福利费等限额扣除的基数；但，同时也可能造成“工会经费”“残保金”等根据工资来计算缴纳的多交；同时，也可能造成“小型微利企业”员工人数的超标等。

按“劳务费”处理，主要就是不满足“小额零星”时，需要个人到税务局代开发票，才能作为税前扣除凭证。

（3）工资额度影响

在国企，工资有“工效挂钩”的额度，如果按照“工资”计算可能造成额度超标。

综上，对于临时工的工资，具体采用何种方式，应综合考虑。