《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定职工教育经费可以在扣除限额内税前扣除，那么企业职工教育经费税前扣除中，具体有哪些注意事项呢?大家跟随申税小微一起来了解一下吧!

政策规定

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第四十二条规定：根据财税〔2018〕51号规定，自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

特殊行业

　　航空企业

　　航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

　　政策依据

　　《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)

　　核力发电企业

　　核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。

　　政策依据

　　《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)

　　集成电路设计企业和符合条件软件企业

　　集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

　　政策依据

　　《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)

报表填报

　　职工教育经费税前扣除在企业所得税年度汇算清缴时，具体涉及的年度申报表为《职工薪酬支出及纳税调整明细表》(A105050)第4行“三、职工教育经费支出”、第5行“按税收规定比例扣除的职工教育经费”、第6行“按税收规定全额扣除的职工培训费用”。具体填写如下：

　　【第4行】三、职工教育经费支出

　　填报第5行金额或者第5+6行金额。

　　【第5行】按税收规定比例扣除的职工教育经费

　　适用于按照税收规定职工教育经费按比例税前扣除的纳税人填报，填报纳税人本年度发生的按税收规定比例扣除的职工教育经费及其会计核算、纳税调整等金额，具体如下：

　　(1)第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入成本费用的按税收规定比例扣除的职工教育经费金额，不包括第6行“按税收规定全额扣除的职工培训费用”金额。

　　(2)第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的职工教育经费实际发生额，不包括第6行“按税收规定全额扣除的职工培训费用”金额。

　　(3)第3列“税收规定扣除率”：填报税收规定的扣除比例。

　　(4)第4列“以前年度累计结转扣除额”：填报纳税人以前年度累计结转准予扣除的职工教育经费支出余额。

　　(5)第5列“税收金额”：填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额(不包括第6行“按税收规定全额扣除的职工培训费用”金额)，按第1行第5列“工资薪金支出税收金额”×税收规定扣除率与第2+4列的孰小值填报。

　　(6)第6列“纳税调整金额”：填报第1-5列金额。

　　(7)第7列“累计结转以后年度扣除额”：填报第2+4-5列金额。

　　【第6行】按税收规定全额扣除的职工培训费用

　　适用于按照税收规定职工培训费用允许全额税前扣除的纳税人填报，填报纳税人本年度发生的按税收规定全额扣除的职工培训费用及其会计核算、纳税调整等金额，具体如下：

　　(1)第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入成本费用的按税收规定全额扣除的职工培训费用金额。

　　(2)第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的职工教育经费本年实际发生额中可全额扣除的职工培训费用金额。

　　(3)第3列“税收规定扣除率”：填报税收规定的扣除比例(100%)。

　　(4)第5列“税收金额”：填报按照税收规定允许税前扣除的金额，按第2列金额填报。

　　(5)第6列“纳税调整金额”：填报第1-5列金额。

企业实际发生的研发人员的职工教育经费可以计入研发费吗？

解答：

《财政部 国家税务总局 科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）第一条“研发活动及研发费用归集范围”规定，允许加计扣除的研发费用中的“人员人工费用”包括：直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）第一条“人员人工费用”规定：指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）“六、 其他相关费用”规定：指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。

上述涉及到研发费用中跟“人工费用”相关的扣除范围的规定中，均没有见到有“职工教育经费”；上述规定中用的是正列举的形式，且在列举可扣除的范围后没有加上一个“等”字。

同时，在企业所得税汇算清缴申报表的《A107012研发费用加计扣除优惠明细表》栏目设计中，也充分体现了上述规定，凡是上述规定有提到的费用名称，在该表中都能找到对应的栏目，而“职工教育经费”却在该表中找不到。

综上，可以根据以上信息推断出，“职工教育经费”是不可以列入加计扣除的范围。

当然，会计核算可以计入研发费用，但是在纳税申报的时候需要做调整，不能加计扣除。