【合规性问答】《适用加计抵减政策的声明》中明示的不动产出租是否适用财税87号公告加计抵减15%政策？

　　中国财税浪子提示：在此前适用加计抵减10%政策的《适用加计抵减政策的声明》（国家税务总局公告2019年第14号第八条）中，生活服务业明确列出了16个小项，其中包括第12小项不动产出租，大家纷纷来电询问，不动产出租是否可以依据该份申明，列作生活服务，纳入加计抵减15%的适用范围。

　　生活服务业

　　其中：1.文化艺术业

　　2.体育业

　　3.教育

　　4.卫生

　　5.旅游业

　　6.娱乐业

　　7.餐饮业

　　8.住宿业

　　9.居民服务业

　　10.社会工作

　　11.公共设施管理业

　　12.不动产出租

　　13.商务服务业

　　14.专业技术服务业

　　15.代理业

　　16.其他生活服务业

　　我们理解，生活服务的适用范围必须按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。在适用加计抵减10%政策时，适用范围是邮政服务、电信服务、现代服务和生活服务，出租不动产作为现代服务的一部分纳入加计抵减10%范围。同时在声明中单独统计为“不动产出租”小项，声明只是一种勾选模式，需要纳税人确认收入占比最高的项目，并不意味着改变了不动产出租适用的销售服务类别。

　　我们认为，按照现有政策，不动产出租不适用加计抵减15%政策，但仍可适用原加计抵减10%政策。

　　室内设计属于加计抵减15%适用范围吗？室内设计属于现代服务之文化创意服务范畴，不属于加计抵减15%政策的适用范围，但仍然属于加计抵减10%政策的适用范围。

　　还有的同学问，生产生活性服务业收入占比超过50%，其中生活性服务业收入占比最大，但是没有超过全部收入的50%，是适用10%还是15%呢？显然，不符合加计抵减15%政策的适用条件，还是适用加计抵减10%。

　　月子中心、体检中心属于加计抵减15%政策适用的生活服务范围吗？我理解月子中心属于居民日常生活服务中的照料和护理，体检属于医疗服务，属于加计抵减15%政策适用的行业范围。

　　还有的同学会说，如果国家税务总局发布新的文件对不动产出租行业所属的增值税销售服务范围进行调整，比如将其重新纳入生活服务，或者将住宅的出租列作生活服务，你的回答岂不就是错误了？我觉得我不是算命先生，我只能根据现有确定的税收政策来回答这个问题。如果政策修改了，我们也要相应地做出调整。

（总局公告2019年第4号第四条）《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。

　　【解读】四、其他个人出租不动产的政策适用问题。税务总局在2016年制发了23号公告和53号公告，对《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金（包括预收款）形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小规模纳税人免税政策。为确保纳税人充分享受政策，在上调免税标准至10万元后，该政策继续执行。

　　【例1】2019年小李出租自有住房一套，每月租金4万，租期一年，一次性收取全年租金48万元。

　　答：小李一次性收取租金48万元，在租赁期12个月内平均分摊，月租金收入4万元，未超过10万元，应免征增值税。

　　2019年以前小李应缴纳增值税480000/1.05*1.5%=6857.14元，2019年后则一分钱增值税也不用缴了，享受免税政策。

　　【例2】2019年小李出租自有非住房一套，每月租金4万，租期一年，一次性收取全年租金48万元。

　　答：小李一次性收取租金48万元，在租赁期12个月内平均分摊，月租金收入4万元，未超过10万元，应免征增值税。

　　2019年以前小李应缴纳增值税480000/1.05*5%=22857.14元，2019年后则一分钱增值税也不用缴了，享受免税政策。

　　总结

　　总结1：明确相关概念，增值税上的“个人”指个体工商户和其他个人，“其他个人”指自然人，自然人只能为小规模纳税人。

　　总结2：自然人只有出租不动产才能在对应的租赁期内平均分摊，如果出租的不是不动产，而是不动产则不可以平均分摊，例如自然人出租自有小汽车给他人。

　　总结3：自然人发生增值税应税行为实行按次纳税，但对于特殊问题税法进行了特殊规定，比如：自然人出租不动产时采取一次性收取租金形式的，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。

　　总结4：自然人以外的小规模纳税人出租不动产，适用按期纳税，按照国家税务总局公告2019年第4号第一条规定执行，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。

　　总结5：自然人对外出租不动产与六项专项附加扣除中的住房租金扣除有关，最新消息，出租人姓名、出租人身份证号码系统中已变更为了选填项。

　　总结6：（国家税务总局公告2016年第23号）第六条第四项、国家税务总局公告2016年第53号第二条自2019年废止。