起征点是税法规定对征税对象开始征税的最低数额界限。自增值税法2026年1月1日实施以来，增值税起征点的相关规定备受关注。本文通过比较新旧规定，归纳主要的变化点，帮助纳税人清晰把握政策要点、准确判定适用标准。

　　一、起征点适用范围的变化

　　增值税法第二十三条规定，小规模纳税人发生应税交易，销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照该法规定全额计算缴纳增值税。

　　主要变化在于，起征点适用范围从仅限于个人扩大至适用于小规模纳税人，其中小规模纳税人包括单位与个人。

　　二、起征点金额的变化

　　《财政部 税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》(财政部 税务总局公告2026年第10号)(以下称10号公告)第一条第一款规定，自2026年1月1日至2027年12月31日，小规模纳税人发生应税交易，起征点标准如下：

　　(1)以一个月为一个计税期间的，起征点为月销售额10万元。以一个季度为一个计税期间的，起征点为季度销售额30万元；

　　(2)按次纳税的，起征点为每次(日)销售额1000元。一日内发生多次应税交易的，按日适用起征点标准。

　　主要变化在于：

　　一是取消了授权省级财税部门确定本地起征点的规定，有利于建设全国统一大市场；

　　二是将按次纳税起征点由每次(日)销售额500元提升至每次(日)销售额1000元。

　　三、小规模纳税人免税政策的变化

　　10号公告第一条第一款第一项规定，小规模纳税人以一个月为一个计税期间的，起征点为月销售额10万元。以一个季度为一个计税期间的，起征点为季度销售额30万元。

　　主要变化在于：

　　一是免税销售额临界点。原有规定下，小规模纳税人月(季)销售额未超过10万元(30万元)的，免征增值税。这意味着月(季)销售额为10万元(30万元)整的，即未超过10万元(30万元)，也免征增值税。而增值税法规定的是起征点，起征点为达到一定金额开始征税，这意味着小规模纳税人月(季)销售额为10万元(30万元)整的，不免征增值税。

　　例1：甲公司为按季度申报增值税的小规模纳税人，2025年第四季度销售额为30万元(不含增值税，下同)，免征增值税；2026年第一季度销售额为30万元，缴纳增值税30×1%=0.3(万元)。

　　二是销售额包括销售不动产。原有规定下，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售额免征增值税。而10号公告无此规定，这意味着销售额不再扣除本期发生的销售不动产金额，为包括销售不动产在内的全部销售额。

　　例2：乙公司为按季度申报增值税的小规模纳税人，2025年第四季度取得销售货物收入10万元，提供服务收入10万元，销售不动产收入12万元，合计销售额为32万元，剔除销售不动产后的销售额为20万元，未超过30万元，可以享受小规模纳税人免税政策；2026年第一季度取得销售货物收入10万元，提供服务收入10万元，销售不动产收入12万元，合计销售额为32万元，超过30万元，缴纳增值税32×1%=0.32(万元)。

　　四、自然人按月计税的变化

　　《国家税务总局关于起征点标准等增值税征管事项的公告》(国家税务总局公告2026年第4号)(以下称4号公告)第二条规定，自然人发生下列情形，应当以当月发生全部应税交易的销售额，适用10号公告第一条规定的以一个月为一个计税期间的起征点标准：

　　(1)自然人取得2025年8月8日起(含当日)新发行国债、地方政府债券、金融债券的利息。一次性收取利息的，以对应计息期月均分摊的利息，确定月销售额；

　　(2)自然人出租不动产。一次性收取租金的，以对应租赁期月均分摊的租金，确定月销售额；

　　(3)互联网平台内从业人员自互联网平台企业取得服务收入，并由互联网平台企业按照规定办理增值税等税费代办申报；

　　(4)自然人报废产品出售者通过“反向开票”销售报废产品，并由资源回收企业按照规定办理增值税等税费代办申报；

　　(5)保险代理人为保险企业提供保险代理服务，并由保险企业按照规定办理增值税等税费代办申报。证券经纪人、信用卡和旅游行业代理人比照执行；

　　(6)国家税务总局规定的其他情形。

　　主要变化在于，以正列举的形式明确自然人能享受小规模纳税人免税政策的范围。需要注意的是，自然人发生上述情形，应以当月发生全部应税交易的销售额，适用月销售额10万元的起征点标准，不能将一部分销售额分拆出来，单独适用按次纳税的起征点标准，也不能适用季度销售额30万元的起征点标准。

　　例3：自然人丙在2026年1月出租不动产一次性收取全年租金12万元(不含增值税，下同)，提供咨询服务取得收入1万元。由于丙1月发生一次性收取不动产租金的特定情形，应以当月发生全部应税交易的销售额，即1月分摊的租金1万元与咨询服务收入1万元，合计2万元，适用10万元起征点标准。由于其未达起征点标准，丙在2026年1月可以免征增值税。

　　例4：接上例，丙在2026年3月自互联网平台企业取得设计服务收入9万元，并由互联网平台企业按照规定办理增值税等税费代办申报；当月还提供咨询服务取得收入0.05万元。丙1月一次性收取的全年租金收入分摊至3月是1万元，与设计服务收入9万元、咨询服务收入0.05万元相加，合计销售额为10.05万元，达到月销售额10万元起征点标准，应当就其全部销售额10.05万元计算缴纳增值税。丙不得将租金、设计服务和咨询服务收入分拆，各自适用月销售额10万元和每次(日)1000元的起征点标准。

　　五、自然人按次申报纳税的变化

　　增值税法实施条例第四十四条规定，按次纳税的纳税人，销售额达到起征点的，应当自纳税义务发生之日起至次年6月30日前申报纳税。4号公告第三条规定，自然人发生应税交易，除该公告第二条外，应当实行按次纳税，销售额达到起征点的，按照以下规定办理申报纳税：

　　(1)向主管税务机关申请代开发票的，由主管税务机关在代开发票时征收增值税；

　　(2)有扣缴义务人的，由扣缴义务人按照规定向主管税务机关申报缴纳扣缴的增值税；

　　(3)除已征收和已被扣缴增值税的应税交易外，自然人本年度发生的其他尚未缴纳增值税的应税交易，应当按照增值税法实施条例第四十四条的规定，向主管税务机关申报纳税。

　　主要变化在于：

　　一是首次明确规定按次纳税的纳税人的申报纳税时间，为自纳税义务发生之日起至次年6月30日前。按次纳税的纳税人一般指自然人，原有规定未说明按次纳税的申报纳税时间，若自然人未申报纳税，只能追缴增值税，无法加收滞纳金。增值税法实施后，若自然人没有申报纳税，超过期限的加收滞纳金。

　　二是从便捷自然人申报方式的角度出发，区分不同类型为纳税人提供申报路径。

　　其一，代开发票的，采取代开即申报的模式。主管税务机关在代开发票时征收增值税，即视为自然人办理了申报纳税；

　　其二，有扣缴义务人的，采取扣缴即申报的模式。扣缴义务人按照规定向主管税务机关申报缴纳扣缴的增值税，即视为自然人办理了申报纳税；

　　其三，自行办理纳税申报。除已征收和已被扣缴增值税的应税交易外，本年度其他尚未缴纳增值税的应税交易，由自然人按照增值税法实施条例第四十四条的规定，向主管税务机关申报纳税。

　　来源：《中国税务》2026年第5期

　　作者：马泽方