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“以前年度损益调整”科目到底应该如何使用？

发文时间：2023-09-05

作者：行思玉

来源：建筑财税圈

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经常有财务人员疑惑：取得以前年度的成本、费用发票是否可以入账？企业财务自查，发现以前年度的账务处理有漏记、存在差错？

类似这种问题，应该如何进行账务处理？是直接计入当年损益？还是应该使用以前年度损益调整？

提出以上问题，说明财务人员在日常工作中还是很有担当和责任心的，只是对于业务的把控不够精准，那么，通过此文希望能为大家解除疑惑。

一、以前年度损益调整到底是什么？

以前年度损益调整科目定义为：对以前年度财务报表中的重大错误的更正（这种错误包括计算错误、会计分录差错及漏记事项），以使其不影响到本年利润总额。

从定义分析，在这里要重点关注三个问题：

1.从字面意义分析，以前年度只有影响到损益科目的，才需要使用此科目处理，如果只是货币资金、往来科目、固定资产原值等科目处理错误，直接使用正常科目调整即可；

2.定义中出现的“重大错误”所指何义？哪些属于重大错误？是对事项有重大影响意义还是按金额判断？根据《企业会计准则第28号-会计政策、会计变更及差错更正》规定，重要且能够切实可行确定前期差错影响数的前期差错，进行调账；

3.不少财务看到这里，可能会紧锁眉头，我们公司适用的是《小企业会计准则》，科目中就没有以前年度损益调整，还需要使用吗？在这里，专门为大家查询了相关政策，根据《小企业会计准则》第把十八条规定：小企业会计准则对错账的调整采用未来适用法，且《小企业会计准则》的会计科目无此科目，故适用于《小企业会计准则》的客户可直接将以前年度差错调整至当年损益。

二、以前年度损益调整科目如何使用？

为了让大家更为直观了解此科目的实际运用，特此举例说明：

A公司适用《企业会计准则》，在2023年7月15日收到2022年开具的举办会议的发票，会场费2万元，餐饮费1万元，住宿费1.5万元，其中会场费当时已支付，请写出会计分录。

第一种账务处理：

发生业务时

借：管理费用-会议费 2万元

管理费用-业务招待费 1万元

管理费用-住宿费 1.5万元

贷：银行存款/应付账款 4.5万元

月末结转时

借：本年利润 4.5万元

贷：管理费用-会议费 2万元

管理费用-业务招待费 1万元

管理费用-住宿费 1.5万元

第二种账务处理：

发生业务时

借：以前年度损益调整 4.5万元

贷：银行存款/应付账款4.5万元

调整企业所得税

借：应交税费-应交企业所得税 0.11万元

贷：以前年度损益调整 0.11万元

月末结转时

借：利润分配-未分配利润 4.39万元

贷：以前年度损益调整 4.39万元

解析：

正确处理方法为第二种。

首先，此企业使用的是《企业会计准则》；

其次，我们看到2023年7月份，收到2022年开具的举办会议发票，可以判断，此业务为2022年实际发生的业务，且费用的产生会影响当年损益。

再者，符合重大错误的条件；

这时候就需要准确使用以前年度损益调整科目处理。

看到这里，大家应该能非常清晰判别在以前年度的业务处理中，是否需要通过以前年度损益调整科目处理？

只要轻松把握三大原则即可：是否使用《企业会计准则》、是否对以前年度损益产生影响、是否属于重大错误，如果均“是”，则果断使用，如果有一“否”，则使用正常损益科目更正处理。

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