为进一步加强和规范全省企业所得税核定征收工作，根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》(国税发[2008]30号)，国家税务总局海南省税务局制定了《海南省企业所得税核定征收管理实施办法（试行）》，现予发布，自2020年1月1日起施行。

　　特此公告。

　　附件：企业所得税核定征收鉴定表

国家税务总局海南省税务局

2019年12月27日

海南省企业所得税核定征收管理实施办法（试行）

　　第一章 总则

　　第一条 为进一步加强和规范全省企业所得税核定征收工作，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》(国税发[2008]30号)、《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函[2009]377号)、《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第27号)和《国家税务总局关于修订企业所得税2个规范性文件的公告》(国家税务总局公告2016年第88号)等有关规定，制定本实施办法。

　　第二条 本实施办法适用于我省税务机关负责征管的居民企业纳税人(以下简称纳税人)。

　　第三条 税务机关应积极督促核定征收企业所得税的纳税人建账建制，改善经营管理，引导纳税人向查账征收方式过渡。对符合查账征收条件的纳税人，应及时调整征收方式，实行查账征收。

　　第二章 核定征收范围

　　第四条 纳税人有下列情形之一的，核定征收企业所得税：

　　（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

　　（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；

　　（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

　　（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

　　（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

　　（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

　　第五条 纳税人属于下列情形之一的，不适用本办法：

　　（一）享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业(不包括仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业、第二十八条规定的符合条件的小型微利企业)；

　　（二）汇总纳税企业；

　　（三）上市公司；

　　（四）银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；

　　（五）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构；

　　（六）专门从事股权(股票)投资业务的企业；

　　（七）根据《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》(国税发〔2009〕31号)第四条规定，房地产开发经营企业不得事先确定企业所得税按核定征收方式进行征收、管理；

　　（八）国家税务总局规定的其他企业。

　　第六条 全省各级税务机关应严格按照规定的范围和标准确定企业所得税的征收方式，不得违规扩大核定征收企业所得税范围。

　　第三章 核定征收方式

　　第七条 企业所得税核定征收包括核定应税所得率征收和核定应纳所得税额征收两种方式。

　　第八条 税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。

　　具有下列情形之一的，核定其应税所得率：

　　（一）能正确核算(查实)收入总额，但不能正确核算(查实)成本费用总额的；

　　（二）能正确核算(查实)成本费用总额，但不能正确核算(查实)收入总额的；

　　（三）通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。

　　纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。

　　第九条 税务机关采用下列方法核定征收企业所得税：

　　（一）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；

　　（二）按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；

　　（三）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；

　　（四）按照其他合理方法核定。

　　采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的方法核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定。

　　第十条 采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：

　　应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

　　应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

　　或：应纳税所得额=成本(费用)支出额/(1-应税所得率)×应税所得率

　　应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入

　　其中，上述公式中的“收入总额”为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

　　第十一条 核定应税所得率的纳税人，其应税所得率依据主营项目所属行业划分。主营项目应为纳税人所有经营项目中，收入总额或者成本(费用)支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。

　　税务机关根据纳税人主营项目确定适用的应税所得率时，可暂按纳税人上一年度收入总额或者成本(费用)支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重，对纳税人本年度主营项目进行确认。

　　第十二条 纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20%的，应在当年12月31日前向主管税务机关报告调整已确定的应纳税额或应税所得率。未申报调整应纳税额或应税所得率的，主管税务机关发现后可以进行调整。

　　第十三条 我省相关行业的应税所得率标准另行发文明确。

　　第四章 核定征收鉴定程序

　　第十四条 主管税务机关应结合所管辖管户实际情况，向纳税人送达《企业所得税核定征收鉴定表》(见附件)，及时完成对其核定征收企业所得税的鉴定工作。具体程序如下：

　　（一）纳税人应在收到《企业所得税核定征收鉴定表》后10个工作日内，填好该表并报送主管税务机关；

　　（二）主管税务机关应在受理《企业所得税核定征收鉴定表》后10个工作日内，分类逐户审查核实，提出鉴定意见，并报县(区)税务机关复核、认定；

　　（三）县(区)税务机关应在收到《企业所得税核定征收鉴定表》后10个工作日内，完成复核、认定工作。

　　纳税人收到《企业所得税核定征收鉴定表》后，未在规定期限内填列、报送的，税务机关视同纳税人已经报送，按上述程序进行复核认定。

　　（四）主管税务机关应当按照便于纳税人及社会各界了解、监督的原则确定公示地点、方式，进行分类逐户公示核定的应税所得率或应纳所得税额。

　　纳税人对税务机关确定的企业所得税征收方式、核定的应税所得率或应纳所得税额有异议的，应依照法律、行政法规的规定提供合法、有效的相关证据，税务机关经核实认定后调整有异议的事项。

　　第十五条 主管税务机关一般在每年3月底前对上年度实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定，最迟不得超过6月底前完成。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上年度的核定征收方式预缴企业所得税；重新鉴定工作完成后，按重新鉴定的结果进行调整。

　　第五章 纳税申报

　　第十六条 纳税人实行核定应税所得率方式的，按下列规定申报纳税：

　　（一）按季预缴，年终汇算清缴。

　　（二）纳税人应依照确定的应税所得率计算纳税期间实际应缴纳的税额，进行预缴。按实际数额预缴有困难的，经主管税务机关同意，可按上一年度应纳税额的1/4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法预缴。

　　（三）纳税人预缴税款或年终进行汇算清缴时，应按规定填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴和年度纳税申报表(B类)》，在规定的纳税申报期限内报送主管税务机关。

　　第十七条 纳税人实行核定应纳所得税额方式的，按下列规定申报纳税：

　　（一）按季预缴，不进行汇算清缴。

　　（二）纳税人在应纳所得税额尚未确定之前，可暂按上年度应纳所得税额的1/4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法，按季分期预缴。

　　（三）纳税人在应纳所得税额确定以后，减除当年已预缴的所得税额，余额按剩余季度均分，以此确定以后各季的应纳税额，按规定填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》，在规定的纳税申报期限内报送主管税务机关。

　　第十八条 对违反本实施办法规定的行为，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定处理。

　　第六章 附则

　　第十九条本实施办法由国家税务总局海南省税务局负责解释。

　　第二十条本实施办法自2020年1月1日起施行。

关于《国家税务总局海南省税务局关于发布〈海南省企业所得税核定征收管理实施办法（试行）〉的公告》的解读

　　为进一步加强和规范全省企业所得税核定征收工作，国家税务总局海南省税务局发布了《海南省企业所得税核定征收管理实施办法(试行)》(以下简称《实施办法》)。现解读如下：

　　一、制定背景和目的

　　为统一规范我省企业所得税核定征收工作的管理流程，推进我省核定征收企业所得税的公平、公正和公开，确保生产经营地点、经营规模、经营范围基本相同的纳税人企业所得税税负基本相当，国家税务总局海南省税务局制定了《实施办法》。

　　二、《实施办法》的适用范围

　　《实施办法》适用范围为：国家税务总局海南省税务局负责征管的居民企业纳税人。

　　三、《实施办法》的主要内容

　　（一）总则。明确了《实施办法》的制定依据；对我省税务机关开展企业所得税核定征收管理工作提出了总体要求。

　　（二）核定征收范围。《实施办法》按照国家税务总局有关规定，重申了适用核定征收企业所得税的纳税人情形和不适用核定征收企业所得税的纳税人范围。

　　（三）核定征收方式。《实施办法》按照国家税务总局有关规定，明确了适用核定应税所得率、核定应纳所得税额的情形以及核定方法;明确了实行核定征收企业所得税的纳税人发生重大变化的，应在当年12月31日前，及时向主管税务机关报告调整;我省相关行业的应税所得率标准另行发文明确，目前我省的应税所得率标准是按照《国家税务总局海南省税务局关于调整核定征收企业所得税应税所得率的公告》(琼税公告〔2018〕14号)规定执行。

　　（四）核定征收鉴定程序。为充分保证纳税人知情权，《实施办法》进一步明确了企业所得税核定征收的鉴定程序、办理期限，以及鉴定结果的公示和送达等内容，同时，按照优化服务、便民纳税的原则，在总局《企业所得税核定征收办法》(试行)规定的基础上，对税务机关办理时限进行了压缩;为满足核定征收企业所得税纳税人第一季度纳税申报需要，方便纳税人季度预缴申报之间衔接，要求主管税务机关一般在每年3月底前对上年度实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定，最迟不得超过6月底前完成。

　　（五）纳税申报。为合理简并核定征收企业所得税纳税人申报缴税次数，减轻税企双方压力，《实施办法》明确对实行核定征收方式征收企业所得税的纳税人采取按季预缴方式。

　　（六）附则。明确了《实施办法》施行的时间。由于企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止，因此《实施办法》自2020年1月1日起施行。