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962 各市州、省直管县市财政局，各市州国税局、地税局、民政局：
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例有关规定，按照《财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除资格确认审批有关调整事项的通知》(财税[2015]141号)有关要求，经省财政厅、省国税局、省地税局、省民政厅联合审核确认，湖南省中南林业科技大学教育基金会等477家公益性社会团体2017年度具有公益性捐赠税前扣除资格，现予以发布(名单见附件)。
企业2017年度通过上述公益性社会团体用于公益事业的捐赠支出， 在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。个人2017年度通过上述公益性社会团体向公益事业的捐赠支出，按照现行税收法律、行政法规及相关政策规定准予在个人所得税税前扣除。
附件：湖南省2017年度具有公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单
湖南省财政厅
湖南省国家税务局
湖南省地方税务局
湖南省民政厅
2018年2月6日
附件
湖南省2017年度具有公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单(共477个，其中：省本级220个，市县257个)
省本级：
1、湖南省中南林业科技大学教育基金会
2、湖南省九嶷山舜帝陵基金会
3、长沙市教育基金会
4、长沙县教育基金会
5、湖南省袁隆平农业科技奖励基金会
6、湖南省湘西自治州教育基金会
7、常德市教育基金会
8、湖南省基督教信德基金会
9、湖南飞翔公益基金会
10、湖南省佛慈基金会
11、湖南省见义勇为基金会
12、长沙市望城区教育基金会
13、岳阳市教育基金会
14、湖南育才关心青少年基金会
15、汨罗市教育基金会
16、湖南省老区发展基金会
17、湖南省平江县教育基金会
18、衡阳市教育基金会
19、湖南省公安民警基金会
20、湖南省临湘市教育基金会
21、湖南省湘阴县教育基金会
22、湖南省华容县教育基金会
23、湖南省教育基金会
24、湖南省老龄事业发展基金会
25、岳阳市岳阳楼区教育基金会
26、湖南省郴州市嘉禾县教育基金会
27、株洲市教育基金会
28、宁乡市教育基金会
29、湖南省郴州市教育基金会
30、湖南省浏阳市教育基金会
31、邵东县教育基金会
32、长沙市青少年发展基金会
33、湖南省扶贫基金会
34、衡东县教育基金会
35、湘潭市教育发展基金会
36、湖南省郴州市苏仙区教育基金会
37、永州市教育基金会
38、湖南省郴州市北湖区教育基金会
39、益阳市教育基金会
40、湖南省资兴市教育基金会
41、湖南省炎帝陵基金会
42、湖南省青少年发展基金会
43、湖南省郴州市临武县教育基金会
44、湖南省职工扶贫基金会
45、湖南省桂阳县教育基金会
46、湖南省宜章县教育基金会
47、湖南省桂东县教育基金会
48、永州市冷水滩区教育基金会
49、衡阳县教育基金会
50、湖南省汝城县教育基金会
51、耒阳市教育基金会
52、湖南省永兴县教育基金会
53、湖南省张家界市教育基金会
54、湖南省安仁县教育基金会
55、湖南省娄底市教育基金会
56、湖南宋祖英助学基金会
57、长沙市芙蓉区人民教育基金会
58、怀化市教育基金会
59、衡南县教育基金会
60、张家界市武陵源区教育基金会
61、长沙市公安民警互助基金会
62、湖南城市学院教育发展基金会
63、湖南省湘潭大学教育基金会
64、湖南省体育发展基金会
65、湖南省南华大学教育基金会
66、花垣县教育基金会
67、湘乡市教育发展基金会
68、湖南省残疾人福利基金会
69、岳阳市云溪区慈善基金会
70、湖南弘慧教育发展基金会
71、永州市慈善基金会
72、湖南省浏阳市田家炳实验中学教育基金会
73、慈利县教育基金会
74、湖南省温暖工程基金会
75、湖南省文化艺术基金会
76、湖南省长郡未来基金会
77、湖南省岳阳县教育基金会
78、桑植县教育基金会
79、湖南商学院教育基金会
80、湖南省浏阳市第一中学教育基金会
81、湖南省妇女儿童发展基金会
82、湖南省汉寿县第一中学教育基金会
83、岳阳市特困家庭大病医疗慈善救助基金会
84、湖南省常德职业技术学院教育基金会
85、湖南省文艺创作扶助基金会
86、湖南省浏阳市淮川街道教育基金会
87、长沙市见义勇为基金会
88、湖南省株洲长鸿实验学校教育发展基金会
89、湖南大学教育基金会
90、湖南省广益实验中学教育基金会
91、湖南工学院教育基金会
92、常宁市教育基金会
93、湖南省龙山县教育基金会
94、湖南省新化县教育基金会
95、长沙市雨花区教育基金会
96、湖南省龙阳助学基金会
97、湖南天龙慈善基金会
98、湖南省娄底市慈善基金会
99、湖南省浏阳市特殊教育学校教育基金会
100、湖南科技大学教育基金会
101、湘潭县教育发展基金会
102、湖南省张家界市永定区教育基金会
103、湖南省双峰县教育基金会
104、长沙市志愿服务基金会
105、湖南省新闻出版发展基金会
106、长沙市关心下一代基金会
107、湖南省吉首大学教育基金会
108、冷水江市教育基金会
109、湖南中南传媒公益基金会
110、隆回县教育基金会
111、湖南新农村文化建设基金会
112、涟源市教育基金会
113、祁阳县昌世助学基金会
114、湖南胡杨助学励学公益基金会
115、湖南省宁乡一中教育基金会
116、湖南科技学院教育基金会
117、长沙市慈善基金会
118、湖南省步步高福光慈善基金会
119、湖南理工学院教育基金会
120、东安县教育基金会
121、湖南省邵阳建国慈善基金会
122、湖南省长沙洗心禅寺慈善基金会
123、中方县康龙助学基金会
124、澧县教育基金会
125、湖南文理学院教育发展基金会
126、湖南省长沙市光彩事业基金会
127、洞口县教育基金会
128、湖南岳阳石化长炼科技创新基金会
129、邵阳市教育基金会
130、湖南省祁阳县教育基金会
131、湖南省大药王寺安养基金会
132、常德市鼎城区教育基金会
133、湖南融达慈善基金会
134、湖南省新田县教育基金会
135、湖南省新邵县教育基金会
136、湖南省益阳市白鹿寺慈善基金会
137、湖南省魏朝阳公益基金会
138、湖南省谭嗣同爱国公益基金会
139、湖南省力邦公益基金会
140、湖南省关心下一代基金会
141、湖南迪雄助学基金会
142、湖南省保靖县教育基金会
143、湖南省吉首市教育基金会
144、湖南省泸溪县教育基金会
145、湖南省喜生慈善基金会
146、湖南省湘西从文教育基金会
147、湖南省岳阳经济技术开发区教育基金会
148、湖南环境生物职业技术学院教育基金会
149、湖南省宁乡七中教育基金会
150、湖南农业大学教育基金会
151、湖南太阳慈善助学基金会
152、湖南省永顺县教育基金会
153、湖南省汉寿县教育基金会
154、湖南省临澧县教育基金会
155、湖南省石门县教育基金会
156、湖南省岳阳职业技术学院教育基金会
157、湖南省龙池教育基金会
158、湖南师范大学教育基金会
159、湖南省长沙市天心区教育基金会
160、湖南省司法行政人民警察基金会
161、湖南省惠民肾病救助基金会
162、湖南省大爱慈善基金会
163、湖南践行国学公益基金会
164、湖南省律协公益基金会
165、湖南红色记忆文化基金会
166、湖南省绿之韵公益基金会
167、湖南城建职业技术学院教育基金会
168、湖南省四叶草慈善基金会
169、湖南省爱眼公益基金会
170、湖南省永州市零陵区教育基金会
171、湖南省人口健康福利基金会
172、湖南省中信湘雅爱心助孕扶贫基金会
173、湖南农道公益基金会
174、湖南省湘雅医学与健康基金会
175、湖南省湘商公益基金会
176、湖南彭继宽土家族文化发展基金会
177、湖南第一师范学院教育基金会
178、湖南省郑洞国教育基金会
179、湖南东方红公益基金会
180、湖南三楚公益基金会
181、湖南省虚云文教基金会
182、湖南中车株机公益基金会
183、湖南人人健康基金会
184、湖南省欧阳询公益基金会
185、湖南省检察干警基金会
186、湖南省大学生就创业基金会
187、湖南省顺超公益基金会
188、湖南省隆平高科公益基金会
189、湖南兴威慈善基金会
190、湖南省宁远县教育基金会
191、湖南省罗汉琛点善公益基金会
192、湖南财政经济学院厚生教育基金会
193、湖南泰禹慈善基金会
194、湖南尚善助残慈善基金会
195、湖南省德信慈善基金会
196、岳阳市云溪区教育基金会
197、湖南省比苛慈善基金会
198、岳阳市君山区教育基金会
199、湖南佰骏医疗慈善基金会
200、湖南省慈善总会
201、湖南省省直志愿者协会
202、湖南省妇女人才开发促进会
203、湖南省志愿服务组织联合会
204、湖南省三湘关爱妇女儿童志愿者协会
205、湖南省体育总会
206、湖南省麻风防治协会
207、湖南省输血协会
208、湖南省糖尿病防治协会
209、湖南省健康促进与控烟协会
210、湖南省残疾人康复协会
211、湖南省残疾人托养协会
212、湖南省文艺志愿者协会
213、湖南省退役士兵就业创业服务促进会
214、湖南省禁毒协会
215、湖南省基督教协会
216、湖南省紧急救援协会
217、湖南省青年志愿者协会
218、湖南省民族管弦乐学会
219、湖南省社会组织促进会
220、湖南省志愿服务组织联合会
长沙市：
1、长沙市长沙银行快乐益家慈善基金会
2、长沙市馨欣公益促进会
3、长沙慈善会
4、长沙市天心区社会禁毒协会
5、长沙市天心区慈善教育基金会
6、长沙市岳麓区教育基金会
7、长沙市岳麓区社会禁毒协会
8、岳麓慈善会
9、雨花区慈善会
10、雨花区益友公益促进会
11、雨花区老年保健协会
12、雨花区社会禁毒协会
13、雨花区砂子塘街道“砂家帮”志愿者协会
14、雨花区反邪教协会
15、雨花区诗词书画协会
16、雨花区青年创业者协会
17、雨花区益友公益促进会
18、长沙市望城区丁字慈善会
19、长沙市望城区新康乡长联村扶贫帮困协会
20、长沙市望城区雷锋慈善会
21、长沙市望城区学雷锋志愿者慈善协会
22、长沙市望城区公益救援协会
23、长沙县慈善会
24、浏阳慈善会
25、浏阳义工联合会
26、浏阳市新文学校教育基金会
27、浏阳市大瑶教育基金会
28、宁乡市慈善会
29、宁乡市向日葵爱心会
株洲市：
1、株洲市慈善总会
2、天元区慈善会
3、芦淞区慈善会
4、石峰区慈善会
5、荷塘区慈善会
6、株洲县慈善会
7、醴陵市慈善会
8、攸县慈善会
9、茶陵县慈善会
10、炎陵县慈善会
11、株洲云龙示范区云龙慈善会
湘潭市：
1、湘潭市希望工程促进会
2、湘潭市慈善总会
3、湘潭市环保协会
4、湘潭市莲城志愿者协会
5、湘潭市传统文化传承发展协会
6、湘潭市迅达集团宝莲慈善基金会
7、湘潭市子敬慈善基金会
8、湘潭市一滴水公益助学协会
9、湘潭市湘钢帮帮团志愿者协会
10、湘潭市向日葵志愿者协会
11、湘潭市食品药品安全监督志愿者协会
12、湘潭市洣水红土地知青公益扶贫协会
13、湘潭市绿叶环保志愿者协会
14、湘潭市南方公益基金会
15、雨湖区慈善会
16、湘潭市九华慈善会
17、湘潭市雨湖区九华义工协会
18、韶山市映山红志愿者协会
19、韶山市慈善会
20、韶山市义工联合会
21、韶山市老年保健协会
22、韶山市家庭教育学会
23、韶山市东方红联谊会
24、韶山市微马协会
25、湘潭县慈善会
26、湘潭县新园教育发展基金会
衡阳市：
1、衡阳市慈善总会
2、衡阳市义工协会
3、衡阳市备战青年志愿者协会
4、衡阳市蓝丝带志愿者协会
5、衡阳市微公益志愿者协会
6、衡阳市网络志愿者协会
7、衡阳市小红人志愿者协会
8、衡阳市环境保护志愿者协会
9、衡阳市星光爱心会
10、衡南县慈善总会
11、衡南县第一中学教育基金会
12、衡阳县慈善总会
13、衡阳县积善志愿者协会
14、衡阳县微公益志愿者协会
15、衡阳县船山助学志愿者协会
16、衡阳县仁爱爱心慈善协会
17、常宁市慈善总会
18、常宁市义工协会
19、常宁市佛教慈善协会
20、常宁市人间爱心协会
21、常宁市洋泉镇爱心助学协会
22、常宁市官岭鲲鹏助学兴教协会
23、常宁市罗桥长湖爱心助学协会
24、常宁市胜桥长松爱心助学协会
25、常宁市清溪教育发展协会
26、祁东县慈善总会
27、耒阳市慈善总会
邵阳市：
1、邵阳市慈善总会
2、邵阳市心理学会
3、邵阳市癌症康复协会
4、邵阳市壹心慈善志愿者协会
5、邵阳市扶贫开发协会
6、邵阳市仁善志愿者协会
7、邵阳市志愿者协会
8、邵阳市“红心林”志愿者服务联合会
9、邵阳市民间组织促进会
10、邵阳市演讲与口才学会
11、邵阳市对外文化交流协会
12、邵阳市家庭和谐促进会
13、双清区慈善会
14、武冈市慈善会
15、大祥区慈善会
16、邵阳县慈善会
17、邵阳县光彩事业促进会
18、新邵县大同公益志愿者协会
19、新邵县慈善会
20、新邵县光彩事业促进会
岳阳市：
1、岳阳市慈善总会
2、岳阳市公安民警救助基金会
3、平江县慈善协会
4、平江县关心下一代基金会
5、平江县扶贫助困慈善基金会
6、平江县大爱平江扶贫助困慈善协会
7、岳阳县慈善总会
8、华容县慈善总会
9、湘阴县慈善总会
10、临湘市慈善总会
11、临湘市志愿者协会
12、汩罗市慈善总会
13、汩罗市求索助学基金会
14、屈原管理区慈善总会
15、岳阳楼区慈善总会
常德市：
1、常德市慈善总会
2、常德市社会组织联合会
3、常德市肾病协会
4、常德市微善风爱心联盟
5、常德市残疾人福利基金会
6、武陵区慈善总会
7、鼎城区慈善总会
8、津市市慈善总会
9、津市市教育基金会
10、汉寿县扶贫基金会
11、汉寿县慈善总会
12、汉寿县慈善义工联合会
13、汉寿县善益行志愿者协会
14、临澧县慈善总会
15、临澧县刻木山乡慈善协会
16、临澧县烽火乡慈善协会
17、临澧县太浮镇慈善会
18、临澧县新安镇慈善会
19、临澧县合口镇慈善会
20、临澧县停弦渡镇慈善会
21、石门县慈善总会
22、安乡县慈善总会
23、安乡县手牵手义工协会
24、安乡县心连心公益志愿者协会
25、安乡县社会组织联合会
26、安乡县爱心公益志愿者协会
27、澧县慈善总会
28、澧县儒释道传统文化学会
29、桃源县慈善会
30、桃源县教育基金会
31、桃源县第一中学校友基金会
张家界：
1、张家界市爱心联盟
2、张家界市慈善总会
3、张家界市罗嗣清旅游公益基金会
4、武陵源区慈善总会
5、武陵源区阳光公益协会
6、慈利县慈善会
7、慈利县壹禄福公益慈善协会
8、慈利县爱心十帮一公益慈善会
9、桑植县10帮1爱心协会
10、桑植县慈善总会
11、桑植县汨湖乡关心下一代教育协会
12、桑植县青年志愿者协会
13、桑植县巾帼志愿者协会
14、永定区慈善总会
15、永定区南庄坪爱心互助协会
益阳市：
1、湖南省益阳慈善总会
2、资阳区慈善总会
3、赫山区慈善总会
4、南县慈善总会
5、沅江市慈善总会
6、安化县慈善总会
7、桃江县慈善总会
8、益阳市扶贫助学促进会
9、桃江县教育基金会
10、资阳区教育基金会
11、赫山区教育基金会
12、益阳市卢佳祥慈善基金会
13、益阳市公安民警基金会
14、益阳市青少年发展基金会
郴州市：
1、郴州市慈善总会
2、北湖区慈善总会
3、苏仙区慈善总会
4、资兴市慈善总会
5、桂阳县慈善总会
6、永兴县慈善总会
7、宜章县慈善总会
8、临武县慈善总会
9、嘉禾县慈善总会
10、汝城县慈善总会
11、桂东县慈善总会
12、安仁县慈善总会
怀化市：
1、怀化市慈善总会
2、怀化市志愿者协会
3、怀化市义工联合会
4、新晃侗族自治县慈善会
5、新晃侗族自治县燕来慈善协会
6、新晃侗族自治县微爱志愿者协会
7、沅陵县青年志愿者协会
8、沅陵县慈善会
9、沅陵县青年创业协会
10、沅陵县爱心义工协会
11、沅陵县众诚志愿者协会
12、沅陵县老科学技术工作者协会
13、沅陵县老年保健协会
14、沅陵县反邪教协会
15、沅陵县禁毒协会
16、溆浦县义工联合会
17、洪江区慈善会
18、辰溪县慈善会
19、辰溪县微公益志愿者协会
20、辰溪县义工协会
21、洪江市慈善会
22、洪江市志愿者协会
23、会同县舜德义工协会
24、会同县慈善会
25、会同县志愿者协会
26、靖州苗族侗族自治县义工联盟
27、靖州苗族侗族自治县志愿者协会
28、靖州苗族侗族自治县慈善会
29、麻阳苗族自治县助残志愿者协会
30、麻阳苗族自治县老年保健协会
31、麻阳苗族自治县雷锋志愿者协会
32、麻阳苗族自治县滕代远故居建设保护者联合会
33、麻阳苗族自治县锦和古城民族文化研究保护者学会
34、芷江侗族自治县慈善会
35、芷江侗族自治县志愿者协会
36、芷江侗族自治县德善源公益协会
37、中方县慈善会
38、溆浦县龙潭爱心协会
39、溆浦县义工联合会
40、通道侗族自治县慈善会
娄底市：
1、涟源市慈善会
2、涟源传承助学会
3、涟源市一中爱心助学会
4、涟源市爱心志愿者协会
5、涟源市南风助学会
6、涟源市博爱助学会
7、涟源市孝亲敬老志愿者协会
8、新化县慈善总会
9、娄底市娄星区慈善会
10、娄底市娄星区兴良助学会
11、娄底市娄星区双江教育助学基金会
12、双峰县慈善会
13、冷水江市人人爱心协会
14、冷水江市慈善总会
湘西自治州：
1、湘西土家族苗族自治州慈善总会
2、湘西边城爱心志愿者协会
3、湘西自治州小背篓爱心助学协会
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《增值税法实施条例（征求意见稿）》核心变化深度解析
一、征求意见稿的出台背景
增值税作为我国第一大税种，其收入规模与征管效率直接影响国家财政稳定与市场主体发展。据财政部数据显示，2024年我国增值税收入达6.67万亿元，占全年税收总收入的38%，覆盖国民经济全行业、全链条，涉及千万级市场主体的切身利益。即将于2026年1月1日施行的《中华人民共和国增值税法》(以下简称“增值税法”)，标志着我国增值税制度从“暂行条例”向“法律”的正式转型，而《增值税法实施条例征求意见稿》(以下简称“征求意见稿”)的发布，正是落实税收法定原则、细化法律条款、衔接现行政策的关键举措。
从制度逻辑看，制定征求意见稿的核心目标在于解决三方面问题：一是填补增值税法的“原则性规定”与“实操性需求”之间的空白，对增值税法中未明确的应税交易界定、税率适用规则等内容进行细化；二是整合现行增值税政策体系，将现行《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36号，以下简称“36号文”)及后续出台的规范性文件中成熟的征管规范、优惠政策等上升为行政法规，增强制度稳定性；三是衔接国际增值税制度及实践，尤其是在跨境服务与无形资产交易的“境内消费”判定等难点问题上，实现制度与国际接轨，为跨境贸易便利化提供支持。
二、征求意见稿的十大核心条文深度分析
1. 应税交易范围的界定
征求意见稿第二条对“货物、服务、无形资产、不动产”的定义进行了分层细化：
· 货物：明确包含“有形动产、电力、热力、气体”，延续现行政策口径，通过“列举+等字兜底”方式明确了货物“以实物形态存在且可流转”的核心特征及其主要表现形式，排除了其与服务、无形资产和不动产混淆的可能；
· 服务：采用“列举+等字兜底”的方式，明确涵盖交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务及生产生活服务等六大类，与36号文的分类基本保持一致，并将36号文中的“现代服务”和“生活服务”归并为“生产生活服务”，表达更为周延，也更便于分类理解“服务的提供需伴随经济利益转移”的含义；
· 无形资产与不动产：直接而明确地规定了无形资产和不动产“无实物形态但能带来经济利益”“不可移动且移动后性质改变”的核心属性，并列举技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权、其他无形资产和建筑物、构筑物等作为无形资产和不动产的典型形态，解决了实务中“特许经营权是否属于无形资产”“临时搭建物是否属于不动产”等争议问题。
2. 纳税人分类的规则优化
征求意见稿第六条、第七条在纳税人分类上实现两大突破：
一是明确“个人”的范围包含个体工商户与自然人，解决了36号文对“个人”界定模糊的问题。在此前实务中，部分地区将自然人排除在小规模纳税人之外，导致自然人代开发票时适用税率较为混乱，而征求意见稿明确“自然人属于小规模纳税人”，统一了政策执行口径；
二是确立一般纳税人“登记制”，规定“适用一般计税方法的纳税人为一般纳税人，实行登记制度，具体办法由国务院税务主管部门制定”。这一规则替代了36号文的“审批制”，简化了一般纳税人认定流程，同时与增值税法中“年销售额500万元”的小规模纳税人标准形成衔接。但需注意的是，“自然人属于小规模纳税人”的规定与“年销售额500万元”的标准如何进行有效衔接，可能需要此次征求意见后进行补全规定或待后续通过主管部门的细则进一步明确自然人销售额的计算周期与例外情形。
3. 零税率范围的划定
征求意见稿第四条、第八条、第九条对增值税法规定的零税率范围进行了实操性细化：
· 跨境服务与无形资产：结合“境内消费”原则，明确服务的“实际接受方在境外”“无形资产的使用地在境外”等判定条件，解决了36号文下“跨境服务是否在境内消费”的判定难题。例如，对于跨境咨询服务，若咨询成果仅用于境外项目，且款项由境外单位支付，即可适用零税率，无需再通过“服务地点”等模糊标准判断。
· 出口货物：明确“向海关报关实际离境并销售给境外单位或个人”的核心判定标准，同时保留“国务院规定的其他情形”的弹性条款，为特殊贸易形态(如跨境电商9710、9810模式)的零税率适用预留空间；
4. 多税率混合交易的规则明确
在实务中，纳税人经常面临“一项交易涉及多个税率”的情形(如销售设备同时提供安装服务)，36号文仅原则性规定“分别核算适用不同税率的销售额”，但未明确“无法分别核算”或“主要业务难以界定”时的处理规则。征求意见稿第十条对此补充规定：“一项应税交易涉及不同税率、征收率的货物、服务、无形资产、不动产的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率”，并明确“主要业务”以“销售额占比超过50%”为判定标准，不仅符合增值税基本原理，而且可为企业提供清晰的操作指引，减少税务机关与纳税人就相关税法条款的理解争议。
5. 进项税额抵扣的管理
征求意见稿第十一条、第十三条、第二十条、第二十三条在进项税额抵扣方面的改进主要体现在四方面：
一是明确扣税凭证的法定范围。征求意见稿第十一条以“列举+概括”方式规定了扣税凭证的具体情形，“增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票等符合国务院税务主管部门规定的凭证”方可作为抵扣依据，排除了不符合规定的普通发票、收据等凭证的抵扣资格；
二是规范销售折让、中止或退回的处理，规定“因销售折让、中止或退回而退还给购买方的增值税税额，应从当期销项税额中扣减；已抵扣的进项税额，应从当期进项税额中扣减”，解决了实务中“红字发票开具与税额调整不同步”的问题；
三是细化特殊业务的抵扣限制。在增值税进项税额抵扣规则的理解与适用中，存在一处关键争议点，即“购进贷款服务及相关费用”的进项税额抵扣问题。从现行制度与立法衔接来看，虽然增值税法中未直接列明“购进贷款服务”属于不得抵扣销项税额的情形，但这并不意味着该类进项税额即可抵扣。究其根源，购进贷款服务进项税额不得抵扣的规则，源于2016年营业税改征增值税时对利息相关营业税政策的“平移”，其核心目的是维持税制转换过程中的税负稳定。若在增值税立法后取消此项限制，可能会导致增值税收入大幅减少。征求意见稿针对此类特殊业务的抵扣限制作出细化安排，为规则适用提供了更清晰的指引。征求意见稿明确规定“贷款服务及与贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费”对应的进项税额不得抵扣，与36号文保持一致，但补充了“直接相关”的判定标准(如费用支付对象与贷款发放方一致、费用金额与贷款额度挂钩等)，避免政策被误读滥用。
四是无法划分的进项税额转出需按年清算调整。对于“一般纳税人购进货物(不含固定资产)、服务，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额”，现行增值税政策和征求意见稿都规定了按照销售额的比例计算“当期不得抵扣的进项税额”。区别在于现行增值税政策规定“主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算”，而征求意见稿第二十三条要求“纳税人应当按照上述公式逐期计算不得抵扣的进项税额，并在次年1月纳税申报期内依据全年汇总数据进行清算调整”。这一要求顺应了“放管服”改革以来纳税人申报以纳税人为主的基本精神，但也给企业的申报及合规带来了新的要求。
6. 混合用途资产进项税抵扣的处理
对于“既用于一般计税项目，又用于免税、简易计税项目”的长期资产(原值超过500万元的固定资产、无形资产、不动产)，36号文采用“购进时按比例分摊抵扣”的规则，导致企业需在购进时即准确预判用途，操作难度较大。
征求意见稿第二十六条对此进行优化，采用“购进时全额抵扣+后续逐年调整”的模式：企业在购进混合用途长期资产时，可全额抵扣进项税额；后续使用过程中，若用于免税、简易计税项目的，需按“(资产原值×免税/简易计税项目销售额占比)÷资产折旧/摊销年限”计算不得抵扣的进项税额，在折旧或摊销期间逐年调整。这一规则既简化了购进时的抵扣流程，又符合“增值税征抵一致”的原则，兼顾了政策平稳过渡与税制科学性。
7. 对税收优惠作进一步规定
征求意见稿“第四章税收优惠”对税收优惠政策口径的优化体现在两方面：
一是明确免税项目的具体标准。比如，第二十七条对“农业生产者”和“农产品”作了更明确的界定，分别是“从事农业生产的单位和个人”和“初级农产品”；第二十八条明确规定享受优惠政策的医疗机构“不包括美容医疗机构(含美容医疗诊所)”；第三十一条将享受优惠政策的“托儿所、幼儿园”“养老服务”“残疾人服务机构”的范围作了“依照有关规定设立”“依法办理登记”的限定，同时还明确托儿所、幼儿园的免税收入是指“有关收费标准规定以内的教育费、保育费”，享受免税政策的养老机构的业务范围是“为老年人提供生活照料、康复护理等服务”，从而避免优惠政策的扩大化适用；第三十三条明确规定符合规定的门票收入是指“第一道门票收入”。
二是强化优惠政策的管理要求。征求意见稿第三十四条规定，“税收优惠的适用范围、标准、条件及征管措施需依法及时公开”。第三十五条明确规定，纳税人未单独核算优惠项目销售额、进项税额或者通过提供虚假材料等各种手段违法违规享受增值税优惠的，不得享受税收优惠，以保障优惠政策的精准性与严肃性。
8. 征收管理相关规则进一步明确
征求意见稿“第五章征收管理”重点解决了三类实务难题：
一是特殊情形纳税人认定。第三十六条明确“资管产品运营过程中发生的增值税应税交易，认定资管产品管理人为纳税人”，解决了实践中资管产品征税的纳税人认定争议。
二是跨境征管规则。第三十七条新增“境外单位和个人向自然人出租境内不动产，需委托境内代理人履行纳税义务”的规定，补全了境外主体向自然人提供服务的征管规则。
三是纳税义务发生时间细化。第四十一条对“收讫销售货款”“取得销售款项索取凭据的当日”等概念作了进一步明确，前者是指“纳税人发生应税交易过程中或者完成后收到款项”，后者“是指书面合同确定的付款日期，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，是指应税交易完成的当日”，其中“应税交易完成的当日，是指货物发出、服务完成、金融商品所有权转移、无形资产转让完成或者不动产权属变更的当日”，相关规定延续了36号文的内容，但表述更为严谨和细化，避免纳税人因时间判定模糊导致的逾期申报风险。
9. 整合预缴税款的范围
征求意见稿第四十八条整合了现行增值税政策中不同文件规定的预缴税款的范围，基本平移了现行的预缴税款政策，包括异地提供建筑服务、采取预收款方式提供建筑服务、采取预售方式销售房地产项目、转让和出租异地不动产、油气田企业异地销售与生产原油、天然气相关的服务。需要注意的是，现行增值税政策中的“采取预收款方式销售自行开发的房地产项目”在征求意见稿中调整为“采取预售方式销售房地产项目”，其预缴税款的范围可能有所扩大。
10. 新增反避税条款
征求意见稿第五十六条新增反避税条款：“纳税人实施不具有合理商业目的的安排而减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加、提前退还增值税税款的，税务机关有权按照合理方法予以调整。”增值税法第二十条及征求意见稿第十八条，已有纳税人销售额明显偏低或偏高且无正当理由的核定条款，但可能还无法应对现实中复杂的避税情形。而一般反避税条款属于兜底性质，覆盖了其他没有合理商业原因的安排，且“按照合理方法予以调整”将比“核定销售额”的调整手段更为宽泛，需要税务机关和纳税人对商业目的、避税目的进行综合判断。
三、对征求意见稿及后续政策的七项优化建议
1.优化两类纳税人的界定与转换规则
增值税法第九条第一款明确规定，小规模纳税人，是指年应征增值税销售额未超过五百万元的纳税人。征求意见稿第七条明确自然人属于小规模纳税人，同时规定行政单位、军事单位、不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的其他非企业单位，可以选择成为小规模纳税人。那么多年应征增值税超过500万元的自然人是否仍为小规模纳税人，这种情况存在不同理解。建议对年应征增值税超过500万元、并同时满足一定业务频率、经常发生业务事项的自然人不作为小规模纳税人处理。同时，对于一般纳税人确因市场变化等客观原因导致业务规模达到小规模纳税人标准且持续一段时间、满足规定条件的，可以作为小规模纳税人处理，但此种情况下纳税人应当提供相关经营材料备查。
2.对“非应税交易”概念做必要的界定
增值税法第三条、第五条、第六条分别明确了“应税交易”“视同应税交易”“不属于应税交易”的范围，但未提及“非应税交易”这一概念。征求意见稿第二十二条新设“非应税交易”概念，却未对其内涵(如是否等同于“不属于应税交易”)、外延(如具体包含哪些情形)作出解释，易导致征管实践中税务机关与纳税人对概念的理解出现偏差，引发执行混乱。在后续的法规修订或政策解释中，可以清晰界定“非应税交易”的内涵，明确其与“不属于应税交易”的区别与联系。可以通过列举具体情形，详细说明“非应税交易”的范围，如明确规定资产重组中的哪些具体行为属于“非应税交易”，让企业和税务机关在判断时有明确的依据。
3.对服务、无形资产在境内外消费作出更明确的界定
相较于36号文的规定，增值税法优化了“在境内销售服务、无形资产”的定义，强调“服务、无形资产在境内消费”。征求意见稿第四条又进一步明确了服务、无形资产在境内消费的情形，第九条则明确了完全在境外消费适用零税率的情形，相关细化规定符合《OECD国际增值税及商品与服务税指引》中关于有关消费地判断的国际实践管理，提高了跨境交易增值税处理判断的确定性和可预期性。对于征求意见稿第四条第(二)项中“与境内的货物、不动产、自然资源直接相关”和第九条第(一)(二)项中“完全在境外消费”的判断标准，在实操中可能有一定的争议，需要制定进一步的细则规定。
4.对价外费用概念做必要取舍
征求意见稿第十五条将增值税法第十七条所述“全部价款”解释为“包含纳税人发生应税交易取得的各种性质的价外费用”，但增值税法第十七条强调，应税交易的销售额需与交易本身具有“因果性、关联性、对应性”，即价款需是交易对价的直接体现；而征求意见稿中“各种性质”的表述，侧重强调款项类型范围，未突出与应税交易的实质关联，易导致非交易对价性质的款项被错误纳入计税范畴。尽管“价外费用”作为约定俗成的增值税项下的相关概念，但其本身缺乏清晰的法理支撑。若已明确为“全部价款”，则不应存在“价格之外的费用”；若属于“价外”范畴，则不应纳入交易对价，该概念在逻辑上可能存在矛盾。且在征管实务中，因其界定标准模糊，税企间也易发生争议。建议对征求意见稿中关于价外费用的相关规定作出进一步优化，将“各种性质”调整为与增值税法一致的“与之相关”，较为明确地界定“价外费用”的含义和判定标准，或者不再使用“价外费用”的概念，直接按照增值税法的规定进行细化概括或表述即可。
5. 明确一般纳税人交易凭证的价税分列
征求意见稿第五条仅针对增值税专用发票，要求分别标注销售额与增值税税额；而增值税法第七条明确，增值税税额需依据国务院规定在交易凭证上单独列明，且交易凭证包含发票、收据、订单、银行流水等多种形式，并非仅局限于增值税专用发票。从当前实际征管情况看，增值税普通发票已实现销售额与税额的分列标注，征求意见稿对交易凭证的范围作出限缩解释，与增值税法的立法表述存在偏差。因此，建议严格遵循增值税法规定，明确现阶段各类发票均需单独列明增值税税额，同时分阶段推进收据、订单等其他交易凭证实现销售额与税额的分列标注。
6.进一步优化税收优惠项下政策的精准性
征求意见稿第二十八条规定，“增值税法第二十四条第一款第二项所称医疗机构，是指依据有关规定具有医疗机构执业资格的机构，包括军队、武警部队各级各类医疗机构，不包括美容医疗机构(含美容医疗诊所)”。但医疗美容机构也提供一般医疗服务，普通医疗机构有可能存在医疗美容的科室。按照业务类型来享受优惠政策，而非经营主体可能更合理。建议进一步制定和优化按照业务类型来享受优惠政策的规则。
附件：
征求意见稿与现行36号文、增值税法的核心差异对比 .pdf（请在网页端打开）
注：本文及其内容仅代表作者观点，不视为北京盈科(上海)律师事务所正式法律意见或建议。如需转载或引用请注明出处。
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