会计核算中将政府补助区分为(一)与收益相关的政府补助；(二)与资产相关的政府补助，核算方法包括总额法(递延确认收益)、净额法(政府补助取得时冲减相关资产的账面价值，并据此计提折旧、摊销)。

　　税收处理以税法规定确定，先取得补助资金再购建资产，或是先购建资产再取得补助资金，包括应税收入或不征税收入在内的财政补助，均应在收到当年一次性确认收入或不征税收入。“不征税收入”在会计处理上分期或延迟确认递延收益，本质属于税务处理“未按权责发生制原则确认的收入”的税会差异。

　　税务处理上，不可以将补助冲减资产原值，资产应按计税基础(或历史成本)计提折旧摊销，不应按冲减补助后的余额计提折旧摊销扣除。不征税收入对应资产折旧不可以扣除。

　　会计处理总额法下，递延收益、费用化、折旧等的税会差异在《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》(应税收入)、《专项用途财政性资金纳税调整明细表》(不征税收入)、《纳税调整项目明细表的》不征税收入相关栏次、《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(应税收入、不征税收入)等进行纳税调整。不征税补贴分摊确认递延收益、不征税收入形成资产的折旧计入损益时全额纳税调整。

　　会计处理净额法下，会计处理将补贴冲减了原值并按冲减后价值计提折旧，(应税收入)税务处理仍按税收规定确认收入，按历史成本计提折旧，两项税会差异进行纳税调整。(不征税收入)会计处理结果和税务处理结果可能一致，无需调整，如折旧计算不一致，仍需纳税调整。

　　取得补贴所购建资产取得进项抵扣的情况，税会差异处理举例如下：

　　一、总额法案例，2020年取得不征税财政补贴100万元，2020年购置资产300万。

　　300万购置资产可能并非取得单一进项税率，100万不征税收入形成资产所对应的进项税率可考虑从300万中针对性的选择100万金额，或者以300万资产综合进项税率计算。

　　总额法下，每年按100万不征税收入对应资产(原值88.5万)年折旧金额确认递延收益时，将有11.5万(100万-88.5万)递延收益余额不能确认，应以资产折旧年限为递延收益的分摊年限对100万不征税收入逐年分摊确认递延收益(以不征税收入对应资产的折旧金额确认同等金额的递延收益，只是总额法的表象，总额法的实质是以资产折旧的年限作为递延收益分摊的年限)。

　　案例折旧为10年的，递延收益分摊年限也是10年，每年确认递延收益为100万/10年=10万，而不仅是每年折旧88.5万/10年的8.85万。

　　不管会计如何处理和递延分摊，不管11.5万(100万-88.5万)递延收益余额是第一年、最后一年一次性确认收益或每年分摊确认收益，税务处理只需将每年分摊的递延收益和折旧调整掉即可。

　　如，2020年取得补贴113万，购置资产113万(金额100万，进项13万)。实际就是以资产折旧年限为递延收益分摊年限。资产按10年折旧，每年折旧10万，按10年摊销递延确认收益，每年确认11.3万收益。2020年会计确认收益11.3万，折旧摊销10万，利润1.3万。税收处理中，纳税调减11.3万，纳税调增10万，所得0元。

　　二、净额法案例，2020年取得不征税财政补贴100万元，2020年购置资产300万。

　　300万资产取得进项抵扣，按不含税金额入账，取得不征税补贴100万全额冲减资产原值，冲减后原值为165.49万，并按此金额分10年计提折旧，每年折旧16.55万元。

　　净额法下纳税调整仍是基于应一次性确认不征税收入、财政补贴(应税收入、不征税收入)不可以冲减资产计税基础、不征税收入对应资产折旧不可以扣除，其他部分形成资产折旧可以扣除的原则。

　　会计处理没有确认补贴收入，无需纳税调整。需对200万资金对应资产每年折旧17.7万与账面计提折旧16.55万进行纳税调整，10年差额调整合计11.5万。

　　三、2020年通过填报A105040《专项用途财政性资金纳税调整明细表》，其中“符合不征税收入条件的财政性资金金额”100万，“其中：计入本年损益的金额”10万(总额发法调减金额，净额法下为0元)，“以前年度支出情况”以及“本年支出情况”均按实际支出金额(所谓含税金额)填报，“本年支出情况”100万，取得和支出金额的填报是为了计算“本年结余情况”，以确定满5年支出结余且没有上缴需要确认的征税收入。

　　通过填报A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》对资产折旧进行纳税调增，“账载金额”中会计核算的原值、折旧等相关金额，总额法下包括了不征税收入100万对应的资产金额88.5万和折旧8.85万，净额法下为扣减了100万不征税收入后的原值和折旧额，“税收金额”为200万资金对应的折旧原值和折旧额，不包含不征税收入100万所形成资产的计税基础和折旧额，纳税差异进行纳税调整。

　　部份认为不征税收入不可以抵扣进项税额，因此应按113万计提折旧。增值税规定中，并没有不征税收入不得抵扣进项的规定。财政补贴作为企业所得税的不征税收入，与增值税不征税完全不相干。同时财政补贴所购置的资产是否可以抵扣进项税金，与购置资产后用于生产经营、出租等取得的增值税收入是否是简易计税、免税有关，与财政补贴(企业所得税的不征税收入)没有关系(资金来源)。

今年初，国家税务总局发布《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2025年第2号，以下简称2号公告)，调整了《增值税及附加税费申报表(一般纳税人适用)》及其附列资料填写说明、《增值税及附加税费预缴表》及其附列资料填写说明。笔者发现，部分出口企业在办理适用增值税征税政策的出口货物(以下简称出口应征税货物)纳税申报时，未关注相应申报变化。其中，根据2号公告，纳税人应注意先归集应征税货物信息，再申报增值税。

　　典型案例

　　A公司为外贸企业，2025年3月出口一批“炭黑”商品，出口商品金额为1248324美元，企业财务人员需在4月征期内进行纳税申报。该公司3月属期内“炭黑”产品报关单信息5条。关单信息显示，出口商品代码为2803000000，报关单商品名称为炭黑，出口商品类型为禁止出口或出口不退税，监管方式为一般贸易，海关成交方式为FOB，退税率为0%，征税税率为13%。

　　政策分析

　　纳税人出口应征税货物，应根据增值税暂行条例及其实施细则、《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)等政策规定的计税方法和纳税义务发生时间，计算、申报缴纳增值税。但是，在实际征管中，部分涉及出口应征税货物的纳税人，由于对相关政策了解不够全面或者遗漏申报部分出口货物信息，给企业带来合规风险。

　　为便于出口应征税货物纳税人准确、规范办理增值税纳税申报，税务机关为纳税人提供了出口应征税货物信息数据归集服务。2号公告第一条规定，纳税人出口适用增值税征税政策的货物，在办理增值税纳税申报时，登录全国统一规范电子税务局，完成出口货物信息数据的用途确认。这就要求纳税人在办理增值税纳税申报前，先在电子税务局对出口关单数据的用途进行统计确认，完成出口应征税货物信息数据归集后，再申报增值税。

　　实操步骤

　　根据2号公告规定，A公司财务人员须登录电子税务局，完成出口货物信息数据的用途确认，具体操作步骤为：

　　第一步，确认商品是否属于出口应征税货物。登录“全国统一规范电子税务局”页面申报模块，点击“我要查询”模块，选择“一户式查询”功能菜单，点击“出口文库查询”模块，录入该出口商品“炭黑”代码“2803000000”，显示该产品退税率为“0”，且“炭黑”出口商品类型为禁止出口或出口不退税，确认该商品为出口应征税货物。

　　第二步，完成报关单用途确认。A公司财务人员点击“我要办税”模块，选择“税费申报及缴纳”功能菜单，找到“出口应征税管理”模块，进入“出口应征税报关单用途确认”模块。接着，开始报关单勾选及确认操作。进入“报关单勾选”界面时，系统自动展示当前属期待确认用途的全部报关单。财务人员根据企业实际情况，作出是否当期申报的选择。如果确认报关单5条信息所对应的“炭黑”商品在当期申报缴纳增值税，则“是否当期申报”模块选择“是”。上述操作后，相应报关单状态由“待确认”变为“已确认”。

　　第三步，核实确认报关单用途信息。进入“统计确认”界面，系统自动生成《出口应征税报关单用途确认统计表》。信息确认无误后，点击“确认统计”按钮，A公司3月属期内“炭黑”产品报关单5条信息完成报关单用途确认。

　　重点提示

　　从A公司归集关单数据的操作步骤看，“是否当期申报”模块，是出口应征税货物关单归集的重要环节。

　　财务人员根据企业实际情况，确认哪些关单所列货物应在当期申报缴纳增值税。也就是说，企业自主判定关单所列货物为出口应征税货物的，在“是否当期申报”模块选择“是”，并为出口应征税货物申报的真实性承担责任。对于当期不需申报缴纳增值税的报关单，在“是否当期申报”模块选择“否”即可。选择“否”后，系统会跳转到不申报原因界面，财务人员应根据实际情况选择确认不申报的具体原因。

　　需要提醒纳税人的是，纳税人可以通过“出口文库查询”模块查询该商品退税率和关单出口商品类型信息，如果该商品退税率为“0”，且在“商品码详情”中“特殊商品标识”为“禁止出口或出口不退税”，该商品为出口应征税货物。