因个人取得一般劳务报酬所得时计算预扣预缴税款的税率与年终汇算清缴时的综合所得税率不一定相同，故平时需预扣预缴的劳务报酬税款不等于年终汇算清缴时实际应承担的税款。具体分析如下:

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综合所得（包括工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费）全年应纳税所得额计算公式＝全年综合所得收入额－60000－“三险一金”等专项扣除－子女教育等专项附加扣除－依法确定的其他扣除－捐赠

　　①当综合所得全年应纳税所得额≤0，则全年综合所得个税为0，平时被扣缴的劳务报酬所得个税必定是多缴，全年综合所得多缴税款的金额涉及其他综合所得预缴情况的影响，应根据汇算结果确认的全年多缴税款，向税务机关申请退税。这种情况下，相当于全年所有综合所得个税均免税。

　　举例：2019年，小王取得单位各月应发工资总收入48000元，年终奖12000元(计入综合所得)，全年各月工资预扣个税0元；取得一笔劳务，不含增值税收入18000元，缴纳附加税费27元，已扣缴劳务个税2874.6元。全年个人缴纳“三险一金”6000元，全年有专项附加扣除12000元，无其他扣除项目。

　　全年应纳税所得额=[工资收入额60000+劳务收入额18000(1－20%)－劳务附加税费27－三险一金6000－专项附加扣除12000-减除费用60000]=-3627

　　全年应纳个税为0

　　平时预扣的劳务个税2874.6元全部为多缴税款，可向税务机关申请退还。

　　②当综合所得全年应纳税所得额&>0≤144000，则全年综合所得按3%至10%的税率计算全年应纳税额，就劳务报酬而言，平时按20%至40%税率计算被扣缴的个税（指全部劳务报酬均足额扣缴）一般会多缴，全年综合所得是否多缴税款涉及其他综合所得预缴情况等因素的影响，应根据汇算结果和相关规定申报退税或补税。

　　举例：2019年，小苏取得单位各月应发工资总收入48000元，年终奖12000(计入综合所得)，全年各月工资预扣个税0元；取得一笔劳务，不含增值税收入30000元，缴纳附加税费45元，已扣缴劳务个税5186.5元。全年个人缴纳“三险一金”6000元，全年有专项附加扣除12000元，无其他扣除项目。

　　全年应纳税所得额=[工资收入额60000+劳务收入额30000(1－20%)－劳务附加税费45－三险一金6000－专项附加扣除12000-减除费用60000]=5955

　　全年应纳个税=5955*3%=178.7

　　平时预扣的劳务个税5186.5元，多缴个税5007.8元(小于劳务预扣个税)，可向税务机关申请退还。

　　③在劳务报酬所得未并入全年综合所得计算的情况下，如果其他综合所得减全年可扣除项目金额后的应纳税所得额>960000，则超960000部分的应纳税所得额税率达45%，劳务报酬所得并入综合所得计算后（必须并入），相当于劳务报酬所得的应纳税所得额需按45%的税率计算个税，就劳务报酬而言，平时按20%至40%税率计算被扣缴的个税必定会少缴，全年综合所得是否少缴税款涉及其他综合所得预缴情况等因素的影响，应根据汇算结果和相关规定申报退税或补税。

　　举例：2019年，小马取得单位各月应发工资总收入1200000元，年终奖单独计税(未计入综合所得)，全年各月工资预扣个税累计302280元；取得一笔劳务，不含增值税收入50000元，缴纳附加税费75元，已扣缴劳务个税9977.5元。全年个人缴纳“三险一金”52000元，全年有专项附加扣除12000元，无其他扣除项目。

　　全年应纳税所得额=[工资收入额1200000+劳务收入额50000(1－20%)－劳务附加税费75－三险一金52000－专项附加扣除12000-减除费用60000]=1115925

　　全年应纳个税=1115925*45%－181920=320246.3

　　平时预扣工资个税302280元、劳务个税9977.5元，共预扣个税312257.5元，应补交税款7988.8元(相当于劳务按45%税率计税与按预扣税率计税的差额)。

关于以资产转让方式购入房地产在建工程再开发后销售土地增值税清算加计扣除问题总局讳之莫深，各地税务机关及理论界争论不休，典型观点有四：

　　观点一：购买在建工程的价款不得加计扣除，实操主流观点；

　　观点二：购买在建过程的价款可以加计扣除；

　　观点三：在建工程转让环节“取得土地使用权所支付的金额”不得加计扣除，再开发后清算中购买在建过程的价款可以加计扣除；

　　观点四：购买在建工程的价款与在建工程转让方成本费用（不乘以130%）的差额允许加计扣除。

　　作者同意观点一，即购买在建工程的价款不得加计扣除。本文作者不打算拘泥于土地增值税的条文，因为这些都是细枝末节，某种意义上都是文字游戏，作者将从土地增值税立法目的角度剖析这个问题。

　　土地增值税是什么？答：对土地增值征收的税，读者会觉得这是句废话，但作者看来我们往往容易忘了“初心”（立法目的）。《土地增值税宣传提纲》（国税函发〔1995〕110号）虽已失效，但其中关于立法目的阐述仍然毫不失色，摘要如下：

　　（二）……土地增值主要是二方面原因，一是自然增值，由于土地资源是有限的，随着社会经济的发展，生产和生活建设用地扩大，土地资源相对发生紧缺或改善了投资环境，导致土地价格上升。二是投资增值，把“生地”变为“熟地”，建成各种生产、生活、商业设施，形成土地增值……国家理应参与土地增值收益分配，并取得较大份额……对投资房地产开发的合理收益给予保护……

　　作者解读：土地增值税作为一项特别目的税，区别于流转税（如增值税）和所得税，其征税对象是土地增值的自然增值部分（假定国家投资对应的增值也视为自然增值，区别于房开企业的投资增值），至于房开企业投资增值部分已经征收了企业所得税，对于自然增值部分（即土增清算中的增值额）国家（税务机关）也只是“取得较大份额”，即土地增值税税率为30%、40%、50%、60%，而非100%，至于房地产企业加计的20%，并非税收优惠，而是此处的“投资房地产开发的合理收益”，大致可以认为是20%的利润率，土地增值额中到底有多少自然增值又有多少投资增值，其实难以区分，土地增值税清算过程就是基于20%投资利润率剥离投资增值的过程。

　　下面为了方便阐述，特举一个模拟的案例：

　　A、B公司都是房地产开发企业，A公司取得土地成本为10，已投入开发成本为5，作价25以资产转让方式转让给B公司，B公司获取在建工程后继续投入开发成本30，B公司开发后销售完毕取得收入120。

　　注：为简便起见，假设：不考虑其他税金，不考虑除列明之外的其他成本、费用，财务费用按5%扣除，全部为非普通住宅，A公司与B公司开发的产品规划设计完全一致，在建工程转让手续时间较短，不考虑定价、品质、品牌溢价及成本管控等差异。

　　1、A公司应交土地增值税

　　A公司转让在建工程，不管从法理还是法条来看，作者都不认为有任何不允许A公司不得加计扣除的理由，故：

　　扣除项=（10+5）*（1+30%）=19.5

　　增值额=25-19.5=5.5

　　增值率=5.5/19.5=28.21%

　　适用税率=30%

　　速算扣除率=0

　　土地增值税=5.5*30%=1.65

　　2、全开发流程土地自然增值及土地增值税

　　基于上述假设，目标土地自然增值不会因此在建工程转让而有明显差异，故：

　　投资增值=（10+5+30）*（1+30%）=58.5

　　自然增值=120-58.5=61.5

　　增值率=61.5/58.5=105.13%

　　适用税率=50%

　　速算扣除率=15%

　　土地增值税=61.5*50%-58.5*15%=21.98

　　3、再开发环节自然增值及土地增值税

　　已知全开发流程自然增值=61.5

　　再开发环节自然增值=61.5-5.5（在建工程转让环节自然增值）=56=120-30*（1+30%）-25

　　再开发环节扣除项=30*（1+30%）+25=64

　　再开发环节增值额=120-64=56

　　增值率=56/64=87.50%

　　适用税率=40%

　　速算扣除率=5%

　　再开发环节土地增值税=56*40%-64*5%=19.20

　　4、土地增值税比较

　　在建工程转让环节土地增值税+再开发环节土地增值税

　　=1.65+19.20=20.85<全开发流程(不发生在建工程转让)土地增值税21.98，但不能仅以税款减少，而否定税法原理。

　　综上，作者认为购买在建工程的价款可扣除但不得加计扣除。